中级财务会计(一)考核册.doc

（注：红字为答案）一、练习坏账准备核算M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户有贷方余额3 500元；当年3月确认坏账损失1 500元；2008年12月31日应收账款账龄及估计损失率如下表所示：应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期120 0000.5600过期1个月80 0001800 过期2个月60 00021 200过期3个月40 00031 200过期3个月以上20 00051 000合 计320 0004 8002009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4 000元。会计分录：2008年3月： 借：坏账准备 1 500 贷：应收账款 1 5002008年12月31日： 借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 8002009年3月4日：借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000二、练习应收票据贴现的核算M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票面面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%，贴现款已存入M公司的银行账户。1、到期值=800 000+800 0002%36090=804 000 贴现期：7月15日9月3日 50天（计首不计尾或计尾不计首） 贴现利息=804 0003%36050=3 350 贴现净额=804 000-3 350=800 6502、收到票据分录：借：应收票据 800 000 贷：应收账款 800 000贴现时分录：借：银行存款 800 650 贷：应收票据 800 000 财务费用 6503、在财务报告中披露： 应收票据：收到甲公司2009年6月5日签发的带息商业承兑汇票一张，该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，因公司急需资金将该商业承兑汇票向银行贴现，年利率3%。贴现款800 650元。4、不做会计业务处理。在财务情况说明书说明。 票据贴现：收到甲公司2009年6月5日签发的带息商业承兑汇票一张，该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，因公司急需资金将该商业承兑汇票向银行贴现，年利率3%。贴现款800 650元。该票据9月3日到期，甲公司8月底因为涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。9月3日可能无法兑付。5、无法兑付分录： 借：应收账款 804 000 贷：银行存款 804 000三、练习存货的期末计价K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价。2007年末各种存货的结存数量与成本如下表1所示：项 目结存数量（件）单位成本甲类A商品1501 400B商品901 700乙类C商品1801 100D商品601 800经查，K公司已与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件、单位售价1 500元；销售C商品120件、单位售价1 250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1 550元、1 400元、1 200元、1 600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。项 目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货210 000225 000210 000B存货153 000126 000126 000合 计363 000351 000336 000351 000乙类C存货198 000213 000198 000D存货108 00096 00096 000合 计306 000309 000294 000306 000合 计669 000660 000630 000657 000660 000单项比较法会计分录：单项比较法应计提存货跌价准备=669 000 630 000=39 000 借：资产减值损失计提存货跌价准备 39 000 贷：存货跌价准备 39 000四、练习存货计划成本的核算A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户期初余额90 000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1 300元。本月发生如下业务：1、5日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明价款100 000元，增值税额17 000元。同时发生外地运费10 000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额并予以抵扣。上述款项已通过银行存款支付。2、10日，上述材料运达并已验收入库，计划成本为110 000元3、25日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35 000元4、本月领用原材料的计划成本为400 000元，其中：直接生产领用250 000元，车间一般耗用4 000元，厂部管理部门领用1 000元，在建工程领用10 000元会计分录：5日： 借：材料采购 109 300 应交税费应交增值税（进项税额） 17 700 贷：银行存款 127 00010日： 借：原材料 110 000 贷：材料采购 109 300 材料成本差异 70025日：借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估货款 35 000月末：借：生产成本 25 000 制造费用 4 000 管理费用 1 000 在建工程 10 000 贷：原材料 40 000材料成本差异率=（1 300+700）（90 000+110 000）=1%当月发出应负担的材料成本差异：40 0001%=400期末结存原材料应负担的成本差异：160 0001%=1 600 借：生产成本 -250 制造费用 -40 管理费用 -10 在建工程 -100 贷：原材料 -400五、练习长期股权投资的核算2008年1月2日甲公司以银行存款4 000万元取得乙公司25%的股份；当日乙公司可辨认净资产的公允价值15 000万元、账面价值17 000万元，其中固定资产的公允价值为2 000万元、账面价值4 000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1 500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计政策一致，不考虑所得税因素。权益法会计分录：2008年1月2日：15 000万元25%=3 750万元 （4 0003 750，取大4 000）借：长期股权投资乙公司（成本） 40 000 000 贷：银行存款 40 000 0002008年实现利润：固定资产公允价值与账面价值折旧差应调增利润 =（4 000-2 000）10=200万元（1 500+200）25%=425万元借：长期股权投资乙公司（损益调整） 4 250 000 贷：投资收益 4 250 000借：应收股利 2 000 000 贷:长期股权投资乙公司（损益调整） 2 000 0002009年4月2日：借：银行存款 2 000 000 贷：应收股利 2 000 000成本法会计分录：2008年1月2日：借：长期股权投资乙公司 40 000 000 贷：银行存款 40 000 0002008年末：借：应收股利 2 000 000 贷:投资收益 2 000 0002009年4月2日：借：银行存款 2 000 000 贷：应收股利 2 000 000五、练习持有至到期投资的核算2007年1月2日D公司购入一批5年期、一次还本的债券计划持有至到期。该批债券总面值100万元、年利率6%，其时的市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。期数应收利息=1003%实际利息收入=上期2%溢价摊销额=未摊销溢价=上期债券摊余成本=上期89 8081 089 808130 00021 7968 20481 6041 081 604230 00021 6328 36873 2361 073 236330 00021 4658 53564 7011 064 701430 00021 2948 70655 9951 055 995530 00021 1208 88047 1151 047 115630 00020 9429 05838 0571 038 057730 00020 7619 23928 8181 028 818830 00020 5769 42419 3941 019 394930 00020 3889 6129 7821 009 7821030 00020 2189 78201 000 000合计300 0002 101 92189 808六、练习固定资产折旧的核算2009年1月3日，公司购入一项设备，买价400 000元、增值税68 000元。安装过程中，支付人工费用9 000元，领用原材料1 000元、增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4 000元。1、设备使用时的原价=400 000+9 000+1 000=410 0002、平均年限法计算各年折旧=（410 0004 000）5=81 200年次双倍余额应计提数年数总和应计提数1164 000135 333298 400108 267359 04081 200442 28054 133542 28027 067合计406 000406 000七、练习无形资产的核算2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限。2007、2008年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元。2009年初，预计该项非专利技术可继续使用4年