会计基础第四章PPT课件.ppt

第四章会计凭证 7 9分 第一节会计凭证概述 2分 第二节原始凭证 2 3分 第三节记账凭证 2 3分 第四节会计凭证的传递和保管 1分 1 一 会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 也是登记账簿的依据 第一节会计凭证的概念 2 1 记录经济业务 提供记账依据2 明确经济责任 强化内部控制3 监督经济活动 控制经济运行 二 会计凭证的作用 3 按填制的程序和用途不同分 三 会计凭证的种类 原始凭证 记账凭证 4 一 原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以证明经济业务的发生或者完成情况 并作为记账原始依据的会计凭证 业务经办人员取得或填制 第二节原始凭证 5 一 按取得的来源分 二 原始凭证分类 自制原始凭证 外来原始凭证 6 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人 在完成某项经济业务时自行填制的凭证 如保管部门验收材料时由仓库保管员填制的 入库单 生产部门向仓库领用材料时填制的 领料单 以及由报销人员填制的 出纳员据以付款的 报销单 等等 1 自制原始凭证 7 外来原始凭证是在同外单位发生经济往来关系时 从外单位取得的凭证 如 供货单位开给的发票 收款单位或收款人开给的收据 出差乘坐的车船票 从银行转来的收付款通知及其他结算凭证等 2 外来原始凭证 8 例 下列凭证中 属于自制原始凭证的有 A 领料单B 购货发票C 折旧计算表D 银行转账的结算凭证例 下列各凭证 只能在单位内部使用的是 A 自制原始凭证B 通用原始凭证C 外来原始凭证D 专用原始凭证 9 值得注意的是 在判断自制原始凭证和外来原始凭证时 并不以是企业自行填制还是外部单位填制作为判断标准的 而应从其证明的效力是来自于企业内部还是企业外部作为标准 例题 发票属于外来原始凭证 答案 错误 发票可能是外来原始凭证 如购货发票 也有可能是自制原始凭证 如销货发票 例题 企业填写的银行进账单属于自制原始凭证 答案 错误 银行进账单尽管是企业填写的 但它并不属于自制原始凭证 而是外来原始凭证 因为 其证明企业收到款项的作用是来自于银行在进账单上加盖的款项收讫戳记 10 二 按填制的手续分 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 11 1 一次凭证填制手续是一次完成的 所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证 如收料单 领料单 借款单 发票等 2 累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证 是分次完成的 如限额领料单 3 汇总凭证又称原始凭证汇总表 它是将一定时期内记载同类经济业务的原始凭证定期汇总而另行编制的一种自制原始凭证 如根据同类原始凭证定期编制的 发料凭证汇总表 工资汇总表 现金收入汇总表 差旅费报销单 等 12 例 原始凭证按照填制手续不同 分为一次原始凭证 累计原始凭证和汇总原始凭证 下列原始凭证中 属于累计凭证的是 A 收料单B 领料单C 发货票D 限额领料单例 根据一定是期内反映相同经济业务内容的若干张原始凭证 按照一定标准综合填制的原始凭证属于 A 一次凭证B 累计凭证C 汇总凭证D 通用凭证 13 三 按格式分 通用凭证 专用凭证 14 1 通用凭证通用凭证指由有关部门统一印制 在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 2 专用凭证专用凭证指由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证 例 原始凭证按照格式的不同 可分为 A 累计原始凭证B 汇总原始凭证C 通用原始凭证D 专用原始凭证 15 注意 银行对账单和银行存款余额调节表既不是原始凭证 也不是记账凭证 例题 下列属于原始凭证的有 A 银行对账单B 银行进账单C 银行存款余额调节表D 产品成本计算单答案 BD 16 1 原始凭证的名称 2 填制原始凭证的日期和凭证编号 3 接受原始凭证的单位名称 4 经济业务的基本内容 包括内容摘要 实物数量 单价 金额等 5 填制单位签章 6 经办人员的签名或盖章 7 凭证附件 三 原始凭证的内容 17 例 原始凭证应具备的基本内容是 A 填制日期B 经济业务涉及的会计科目C 经济业务的内容D 所附原始凭证的张数 18 1 记录合法 真实原始凭证的填制应根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制 由经办人填制 不是财会人员填制 或由财会人员根据账簿记录的有关资料填制 对经济业务发生或完成情况应如实地进行记录 不得弄虚作假 原始凭证上所填写的日期 经济业务的内容和有关数据都要真实可靠 要符合有关经济业务的实际情况 不可估计或匡算 凭证所反映的经济业务必须合法 必须符合国家有关政策 法令 规章 制度的要求 不符合以上要求的 不得列入原始凭证 四 原始凭证填制的一般要求 19 2 内容完整原始凭证应按规定的格式和内容逐项填写齐全 不得遗漏和省略 必须符合手续完备的要求 经办业务的有关部门和人员要认真审查 签名盖章 项目填列不全的原始凭证 不能作为经济业务的合法证明 也不能作为编制记账凭证的依据和附件 凡是填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 付款人不能自己证明自己已付出的款项 四 原始凭证填制的一般要求 20 自制的原始凭证 应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章 从外单位取得的原始凭证 除某些特殊的外来原始凭证如火车票 汽车票外 必须盖有填制单位的财务专用章 没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证不能作为编制记账凭证的依据 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或签章 一式几联的发票和收据 必须套写 并连续编号 作废时应加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 发生销货退回时 除填制退货发票外 退款时 必须取得对方的收款收据或银行的汇出凭证 不得以退货发票代替收据 四 原始凭证填制的一般要求 21 3 手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位负责人或者其他指定的人员签名盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 从外部单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章 4 填写清楚 规范原始凭证的各项内容必须详尽地填写齐全 不得遗漏 而且凭证填写的手续必须完备 符合内部牵制原则 四 原始凭证填制的一般要求 22 5 编号要连续各种凭证都必须连续编号 以备查核 如果原始凭证已预先印好编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 6 不得涂改 刮擦 挖补原始凭证记载的各项内容均不得涂改 刮擦或挖补 原始凭证有错误时 应当由出具单位重开或更正 更正处应加盖出具单位公章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 7 填制及时原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制 并按规定的程序和手续传递给有关业务部门和会计部门 以便及时办理后续业务 进行会计审核和记账 四 原始凭证填制的一般要求 23 一 各种凭证的书写要用蓝黑墨水 套写可用蓝色圆珠笔 文字要简要 字迹要清楚 易于辨认 1 不得使用未经国务院公布的简化字 2 对阿拉伯数字要逐个书写清楚 不得连写 3 属于套写的凭证 必须用双面复写纸套写一定要写透 不要上面清楚 下面模糊 五 原始凭证填制的具体要求 24 二 阿拉伯数字的书写要求1 阿拉伯数字应当一个一个地书写 不得连笔书写 2 阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度 一般可掌握在60度左右 3 阿拉伯数字的高度占凭证横格高度的1 2为宜 并注意紧靠横格底线 4 6 的竖划应上提为一般数字的1 4 7 9 的竖划可下拉出格一般数字的1 4 五 原始凭证填制的具体要求 25 三 汉字大小写数字的书写规范1 汉字大写金额数字一律用如 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 整等 2 大写金额数字到元或角为止的 在 元 或者 角 字之后应当写 整 字 大写金额有分的 分字后不写 整 字 如 五 原始凭证填制的具体要求 471 90 人民币肆佰柒拾壹元玖角整 26 四 货币符号的书写规范1 阿拉伯金额数字前面应当书写币种符号或者货币名称符号和币种符号 如 人民币 或者 2 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 3 所有以元为单位的阿拉伯数字 除表示单价等情况外 一律填写到角分 无角分的 角位和分位可写 00 或者符号 有角无分的 分位应当写 0 不得用符号 代替 4 大写金额数字前未印有货币名称的 应当加填货币名称 五 原始凭证填制的具体要求 27 五 原始凭证的错误更正1 各种凭证不得随意涂改 刮擦 挖补 内容填写错误需要更正时 应当由开出单位重开或者更正 更正处应当加盖开出单位的公章 2 作废的凭证应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 3 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 五 原始凭证填制的具体要求 28 1 中文大写金额数字应用正楷或行书填写 不得自造简化字 2 中文大写数字到 元 为止的 在 元 之后 应写 整 或 正 字 在 角 之后可以不写 整 或 正 字 大写金额数字有 分 的 分 之后不写 整 或 正 字 六 银行票据的填制要求 29 3 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样 大写金额数字应紧接 人民币 字样填写 不得留有空白 4 阿拉伯小写金额数字中有 0 时 中文大写应按照汉语语言规律 金额数字构成和防止涂改的要求进行书写 5 阿拉伯小写金额数字前面 均应填写人民币 符号 阿拉伯小写金额数字要认真填写 不得连写 造成分辨不清 六 银行票据的填制要求 30 6 票据的出票日期必须使用中文大写 在填写月 日时 月为壹 贰和壹拾的 日为壹至玖和壹拾 贰拾和叁拾的 应在其前加 零 日为拾壹至拾玖的 应在其前面加 壹 如 2月15日 应写成 零贰月壹拾五日10月20日 应写成 零壹拾月零贰拾日 六 银行票据的填制要求 31 7 票据出票日期使用小写填写的 银行不予以受理 大写日期未按规范填写的 银行可不予以受理 支票大小写金额和收款人不得更改 六 银行票据的填制要求 32 2003720 叁万伍仟壹佰元整 华夏股份有限公司 叁万伍仟壹佰元整 货款 贰零零叁柒零贰拾 3510000 华夏股份有限公司 2819345001 货款 东王章进 玲张章华 33 商业承兑汇票 卡片 出票日期年月日 贰万叁仟肆佰元整 贰零零叁伍零柒 大华公司 芜湖大厦 H345008 34020067012 货款 34021546783 2340000 贰零零叁年伍月零柒日 工行环办 交行 大华公司 34 例 以下属于原始凭证的书写规范的是 A 小写金额前要标明 字样 中间不能留空B 金额数字一律填写到角分C 大写金额后面一律些 整 或 正 字D 如小写金额1008 00元 大写金额应写成 一千零八元整 例 发现原始凭证金额错误 下列各项中 正确的处理方法是 A 由本单位经办人更正 并由单位财务负责人签名盖章B 由出具单位重开C 由出具单位更正 更正处应当加盖出具单位印章D 由本单位会计人员按划线更正法更正 并在更正处签章 35 原始凭证的审核主要包括以下几个方面的内容 1 真实性2 合法性3 合理性4 完整性5 正确性6 及时性 七 原始凭证的审核 36 例 对原始凭证的审核的内容包括 A 审核真实性B 审核合理性C 审核重要性D 审核合法性E 审核完整性 37 在审核过程中 对于内容不全面 手续不完备 数字不准确以及情况不清楚的原始凭证 应当退还给有关单位退回或个人 并令其补办手续或进行更正 对于违反规定和法令的一切收支 会计人员应拒绝付款 拒绝报销或拒绝执行 并向单位领导汇报 对于伪造凭证 涂改凭证和虚报冒领等不法行为 会计人员应扣留原始凭证 并向领导提出书面报告 请求严肃处理 七 原始凭证的审核 38 例 关于原始凭证的审核 下列表述正确的有 A 外来原始凭证必须有填制单位公章和填制人员的签章B 自制原始凭证必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章C 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要 是否符合有关计划和预算等D 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 39 例 对于审核后的原始凭证 下列说法正确的是 A 对于真实 合法 合理的原始凭证 如果内容不完整 应退回给有关经办人员 由其负责将有关凭证补充完整后办理正式手续B 对于不真实的原始凭证 只要有领导签字就可以办理C 对于不合法的原始凭证 会计人员直接退回有关人员即可D 对于大小写金额不一致的原始凭证 应以大写金额为准 40 例 对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括 A 经济业务的内容是否真实B 填制的凭证日期是否正确C 填制单位公章和填制人员签章是否齐全D 是否有本单位公章和经办人签章 41 第三节记账凭证 一 记账凭证的种类二 记账凭证的内容三 记账凭证填制要求四 记账凭证填制方法五 记账凭证的审核 42 记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证 用来确定经济业务应借 应贷的会计科目和金额而填制的 作为登记账簿直接依据的会计凭证 43 一 记账凭证的类别 按经济业务内容分 通用记账凭证 专用记账凭证 44 一 记账凭证的类别 专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关分 转账凭证 收款凭证 付款凭证 45 1 收款凭证 收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证 分为现金收款凭证和银行存款收款凭证 2 付款凭证 付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证 分为现金付款凭证和银行存款付款凭证 银行存款和现金之间的往来 只编制付款凭证 不编制收款凭证 存钱 现金付款凭证 取钱 银行存款付款凭证例 在付款凭证左上方的 贷方科目 可能填列的会计科目有 A 库存现金B 银行存款C 应付账款D 应收账款 46 3 转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证 格式同通用记账凭证 经济业务较少的单位也可以采用通用记账凭证 例 对于将现金送存银行的业务 会计人员应编制的记账凭证是 A 现金付款凭证B 银行收款凭证C 现金付款凭证和银行收款凭证D 转账凭证 47 一 记账凭证的类别 按其包括的会计科目是否单一分 复式记账凭证 单式记账凭证 48 1 复式凭证 复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都填制在一张记账凭证上 收款凭证 付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证 复式记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系 便于检查会计分录的正确性 但是不便于分工记账 2 单式凭证 单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别单独填制的记账凭证 每张记账凭证只登记一个会计科目 一项经济业务涉及几个会计科目就要填制几张记账凭证 其中 只填列借方科目的称为借项凭证 只填列贷方科目的称为贷项凭证 单式记账凭证便于分工记账 但是不能反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系 49 1 记账凭证的名称 2 填制记账凭证的日期 3 记账凭证的编号 4 经济业务事项的内容摘要 5 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6 经济业务事项的金额 7 记账标记 符号 8 所附原始凭证张数 9 会计主管 记账 审核 出纳 制单等有关人员签章 二 记账凭证的内容 50 例 记账凭证应具备的基本内容是 A 填制日期B 经济业务涉及的会计科目C 经济业务的内容摘要D 所附原始凭证的张数例 记账凭证应具备的基本内容是 A 凭证编号B 记账符号C 记账人员的签名或盖章D 业务经办人员的签名或盖章 51 1 记账凭证的摘要栏应对经济业务作出简要的说明 2 会计科目栏必须按照国家同意规定的会计科目填制 可以编制简单会计分录或复合会计分录 3 填制记账凭证 可以根据每一份原始凭证单独填制 也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制 还可以根据汇总的原始凭证来填制 三 记账凭证的填制要求 52 4 记账凭证填制时 如果发生错误 应该重新填制 不得在记账凭证上作任何修改 已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 53 5 记账凭证在一个月内应当连续编号 以便查核 具体编号方法参考如下 1 字号编号法 即按凭证类别顺序编号 如 收字第35号 2 双重编号法 即按总字顺序号与按类别顺序编号相结合 如 总字第 号 收字第 号 3 分数编号法 即对一笔经济业务需要编制多张记账凭证时采用 6 填制记账凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据 除了更正错账和期末结转损益 结账 不需原始凭证 其他所有记账凭证必须附有原始凭证 54 7 记账凭证的日期 收 付款凭证应按货币资金收付的日期填写 转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写 8 记账凭证上应注明所附的原始凭证张数 以便查核 9 对金额栏未使用的行次 划斜线注销 记账凭证填制后如果还有空行 应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线注销 以堵塞漏洞 严格会计核算手续 10 记账凭证填写完毕 应进行复核与检查 并按所使用的记账方法进行试算平衡 55 例题 单选题 填制记账凭证时 错误的做法是 A 根据每一张原始凭证填制B 根据若干张同类原始凭证汇总填制C 将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D 根据原始凭证汇总表填制 例题 单选题 可以不附原始凭证的记账凭证是 A 更正错误的记账凭证B 从银行提取现金的记账凭证C 一张原始凭证需要有多个单位共同使用时D 结转损益的记账凭证 56 付款凭证总号 贷方科目 年月日分号 现金 管理费用办公费 支付办公费 35000 200341 035 35000 张静 例1 2003年4月1日 企业以现金购买办公用品350元 57 收款凭证总号 借方科目 年月日分号 银行存款 应收账款甲公司 收回甲公司货款 485000 200342 038 485000 张静 例2 2003年4月2日 企业收回甲公司归还的货款4850元存入银行 58 转账凭证总号 年月日分号 固定资产 实收A公司投入的固定资产 875000 200342 045 张静 875000 实收资本 875000 875000 例3 2003年4月2日 企业收到A公司投入的固定资产8750元 59 记账凭证总号 年月日分号 银行存款 收回A公司的货款 75000 200341 028 张静 75000