工业生产企业的生产经营过程核算教材(PPT 129页).ppt

第三章工业生产企业的生产经营过程核算 教学目的与要求 本章结合工业企业主要经济业务 较详细的阐述了账户和借贷记账法的应用 以便更好地理解和掌握账户和借贷记账法的原理 学习本章要求掌握企业资金筹集 生产准备 产品生产 产品销售 财务成果等业务活动的内容 账户设置和主要业务的会计核算 通过以上内容的学习 能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用 教学重点 企业主要业务活动的内容 账户设置和主要业务的会计核算 教学难点 主要业务的会计核算 第三章工业生产企业的生产经营过程核算 第一节工业生产企业主要经济业务概述第二节资金筹集核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出核算 第一节工业生产企业主要经济业务概述 二 成本计算的含义及要求 一 成本计算的含义 成本计算是将生产过程中所发生的各种费用 按照一定的对象进行归集和分配 借以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法 二 成本计算的要求 会计要素的计量会计确认的基础划清支出与费用 费用与成本的界限 1 会计要素的计量 是指在会计核算过程中 企业按照什么样的计价标准确定入账金额的问题 我国 企业会计准则 规定 企业对会计要素的计量在一般情况下采用历史成本法计算 会计计量标准主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 历史成本也称 实际成本 企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价 采用历史成本原则的原因 历史成本计价具有客观性 历史成本数据比较容易取得 注意 如果发生物价变动进而导致币值不稳 则需要研究 使用其他的计价基础 企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间 从而使一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况 2 会计确认的基础 2009年6月18日销售商品80万元 7月12日收到货款 这是6月的收入还是7月的收入呢 2009年12月12日支付下一年的报刊征订费用 这是2009年的费用还是下一年的费用呢 会计确认的基础即应在何时 以何为标准来确认收入与费用的归属问题 在会计上 会计事项处理的基础有两种 一种为收付实现制 另一种为权责发生制 企业会计准则 规定 企业应以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 权责发生制 应收应付制 对收入和费用的确定均以权利已经形成和义务已经发生为标准确认收入和费用的方法 收付实现制 实收实付制 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法 两种会计确认方法的比较 两者核算原则 处理业务的标准不同 现金收付制强调货币资金的实收实付 权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合 权责发生制 1 收入确认 以收入取得的权利形成为标志 而无论款项是否已经收到 2 费用确认 以费用承担的责任发生为标志 而不论款项是否已经支付 现金收付制 1 收入确认 以收到现金的时间为标准 2 费用确认 以支付现金的时间为标准 3 划清支出与费用 费用与成本的界限 支出是一个单位实际发生的各项开支或损失 包括收益性支出和资本性支出 收益性支出 是指凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相关的支出 收益性支出都应计入该会计年度的费用 资本性支出 是指凡支出能在几个会计年度带来收益的支出 资本性支出应计人相关资产的成本中 并随着相关资产的消耗 合理分摊入相关的会计年度中 目的 划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期 一般指一个会计年度 损益 3 划清支出与费用 费用与成本的界限 收益性支出 资本性支出 购入4000元材料用于产品生产 该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度 消耗后应全部计算为本年费用 购入A设备一台 价值200000元 该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益 每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用 2002年2003年2004年 费用的涵义比支出窄 仅指企业和企业化的事业单位因生产 经营和管理活动而发生的在一定会计期间的各项耗费 成本则是指归集到受益计算对象上去的费用 三 成本计算的内容和程序 合理确定成本计算对象 恰当确定成本计算期 合理设置成本项目 准确归集和分配各种生产费用 第二节资金筹集业务的核算 一 投入资本的核算二 借入资金的核算 一 投资者投入资本的核算 投入资本是投资者实际投入企业的各种财产物资的货币表现 投入时间 原始投资 追加投资投资形态 有形资产投资 无形资产投资投资主体 国家投资 法人投资 外商投资 个人投资 注意事项A 资本保全制度a各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求 除非法律 法规另有规定 否则不得抽回 B企业在经营过程中实现的收入 发生的费用 以及在财产清查中发现的盘盈 盘亏等都不得直接增减投入资本 B 投入资本的入账价值的确定总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账 对于收到的货币资金投资 应以实际收到的货币资金额入账 对于收到的实物等其他形式的投资 应以双方认可的评估价入账 一 主要账户设置 实收资本 账户 账户性质 所有者权益类账户核算内容 企业的投资者投入资本的增减变动及其结果明细账户 按照投资者名称设置 借实收资本贷 余额 实际收到的资本总额 投资人投入企业的资本 经批准将资本公积 盈余公积金转增资本的数额 经批准减少资本的数额 一 主要账户设置 实收资本 固定资产 原材料 收到货币 收到实物投资 收到无形资产 余额 实际收到的资本总额 一般没有发生额 转增资本 资本公积 使用数 盈余公积 使用数 借方 贷方 二 账务处理 借 银行存款原材料固定资产库存商品无形资产贷 实收资本 例1 企业收到A公司20万元货币资金投资 款项存入银行 借 银行存款200000 贷 实收资本 A公司200000 例2 企业收到B公司投入的设备一台 经评估确认的价值为12万元 作为实收资本入账 借 固定资产120000 贷 实收资本 B公司120000 例3 企业收到C公司投入专利权一项 双方协议价为50万元 借 无形资产500000贷 实收资本 C公司500000 二 借入资金的核算 借入资金向银行和其他金融机构借入的款项 分为短期借款和长期借款两类 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 长期借款含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 一 主要账户设置 短期借款 账户账户性质 负债类核算内容 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内的各种借款的本金 明细账 按借款人设置账户结构 借短期借款贷 已归还借款数额 取得的借款数额 余额 尚未归还的借款数 长期借款 账户账户性质 负债类 核算内容 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款的本金及利息 明细账 按借款单位和借款种类设置 账户结构 借长期借款贷 偿还借款的本息 取得借款的本金 余额 尚未归还的本息 二 账务处理 借 银行存款贷 短期借款 例4 企业向银行借入为期三个月的借款200000元 存入银行存款账户 借 银行存款200000贷 短期借款200000 二 账务处理 借 银行存款贷 长期借款借 固定资产工程物资贷 银行借款 例5 向银行借入为期两年的长期借款500000元 款项已存入银行 借 银行存款500000贷 长期借款500000 借 银行存款贷 长期借款 第三节采购过程核算 一 采购过程核算的主要内容采购过程是工业企业生产经营活动的第一阶段 企业用筹集的货币资金购买各种材料 进行储备 保证生产需要 1 材料采购成本的核算2 材料验收入库和存储的计算 二 材料采购成本的构成及计算 采购成本的定义 为材料入库前所发生的一切合理支出 1 材料采购成本的构成外购材料的采购成本 买价 采购费用买价 是指购货发票注明的货物金额 采购费用 是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用 包括材料的运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等 二 材料采购成本的构成及计算 2 材料采购成本的计算方法 归集材料采购费用的原则 1 能够分清是某种材料负担的直接计入各种物资的采购成本 如 买价 税金等 2 不能分清收益对象的共同费用 按外购物资的重量 买价等比例分配计入各种物资的采购成本 如 共同的采购费用 材料采购成本的计算 就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用 按照购入材料的种类 品种加以归集 计算采购材料的总成本和单位成本 采购费用的分配标准 材料的重量 体积 买价等 计算公式为 采购费用分配率 采购费用总额 物资总重量 或总买价 某种物资应负担采购费用 分配率 该种物资的重量 例 购入甲 乙材料共支付采购费用1000元 以银行存款支付 其中甲 乙材料分别购入2000千克和3000千克 三 采购过程的账户设置 材料的计价 可以采用计划成本计价 也可以采用实际成本计价 材料按实际成本计价的含义 是指从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账全部按实际成本计价 设置账户 在途物资 账户 原材料 账户 应交税费 应交增值税 账户 应付账款 账户 应付票据 账户 预付账款 账户 在途物资 账户 账户性质 资产类账户账户核算内容 核算企业采用实际成本 进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的各种物资 即在途物资 的采购成本 明细账 按供应单位和物资品种进行明细核算 账户结构 借方在途物资贷方 购入材料的实际成本 材料买价验收入库 转入 原材料 的实际 材料采购费用成本 余额 尚未验收入库的在途物资的实际成本 原材料 账户 账户性质 资产类账户 核算内容 核算企业库存各种材料的收入 发出及结存情况的账户 明细帐 根据材料的品种 规格设置明细分类账户 账户结构 借原材料贷 入库材料的实际采购成本领用材料的实际成本余额 库存材料的实际成本 应交税费 账户 账户性质 负债类账户 核算内容 用于核算企业按税法规定应交得各种税款 印花税除外 该税是在上交的同时确认为管理费用或作为待摊费用记账 的计算与实际缴纳情况 明细帐 按税种的名称设置账户结构 增值税 定义 是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的税种 性质 是一种价外税 征收方法 采取两阶段征收法 分为进项税额和销项税额 当期应纳税额 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 进项税额和销项税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税额 它等于应税金额乘以增值税税率 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 二者是相对而言的 销售方得销项税额就是购买方得进项税额 应交税费 应交增值税 账户 账户性质 负债类账户 是 应交税费 的明细账户核算内容 企业在购销货物或接受 提供应税劳务时所要核算的增值税 明细帐 进项税额 销项税额 账户结构 借方应交税费 应交增值税贷方 增值税的进项税增值税的销项税 实际交纳的增值税税金 余额 应交而尚未交纳的增值税 余额 多交而尚未抵扣的增值税 应付账款 账户 账户性质 负债类账户 核算内容 核算企业因采购材料 应向购货单位支付的款项 明细帐 按购货单位设置明细账账户结构 偿还账款 增加应付账款 尚未偿还的应付账款 应付账款 应付票据 账户 账户性质 负债类账户核算内容 核算企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 明细帐 按照债权人设置明细账账户结构 到期应付票据的减少 开出 承兑商业汇票的增加 尚未到期的商业汇票结余额 应付票据 预付账款 账户 账户性质 资产类 核算内容 核算企业因购买材料 商品或接受劳务按购货合同规定预付给供应单位的货款 明细账户 按照供货单位设置明细账账户结构 四 采购过程中的账务处理 江南家具制造公司生产产品需要耗用木材 油漆和石膏三种主要材料 其中木材为构成家具的主要材料 该公司于2007年12月发生的有关材料采购的经济业务及其会计分录说明如下 例1 12月2日 从红星林场购入木材10立方米 单价5958元 货款59580元 应交增值税税率为17 货款尚未支付 材料尚未运到 例2 12月8日 以银行存款支付购入木材的运杂费900元 例3 12月10日 上述材料均已收到 并验收入库 上述材料的采购成本已全部发生 结转成本至 原材料 账户 例4 12月12日 从星河商店购入油漆200千克 单价24元 石膏150千克 单价3 6元 货款共计5340元 应交增值税税率17 计907 8元 材料尚未验收入库 货款已用银行存款付讫 例5 以上购人的油漆和石膏两种材料的运杂费105元 13日已用现金付讫 例6 12月15日 油漆和石膏已运抵企业并验收入库 油漆和石膏这两种材料的采购成本已全部发生 结转成本至 原材料 账户 采购过程的账户对应关系 在途物资原材料应交税费应付账款应付票据预付账款 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 总结 采购结算货款时 借 在途物质 材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 现购业务 应付账款 赊购业务 应付票据 赊购 商业汇票结算 预付票据 冲销 材料入库后 借 原材料 材料贷 在途物资 材料 第四节生产过程核算 一 生产费用及产品成本的含义和构成 生产费用生产成本期间费用 直接材料直接人工制造费用 二 生产过程核算的主要内容 1 归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用 如材料 工资 福利费 折旧费 修理费等 2 按一定种类的产品汇总各项费用 最终计算出各种产品的制造成本 生产车间领用各种材料的费用 计算和分配职工薪酬 福利费计提固定资产折旧 归集和分配制造费用 完工产品生产成本的计算和结转 三 生产过程核算设置的主要账户及账务处理 一 材料费用的归集和分配 生产成本 账户账户性质 成本类账户 核算内容 核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用 明细账 按品种设置明细分类账户 借方生产成本贷方 产品费用的发生数已完工并验收入库的产品成本包括 直接材料 直接人工 制造费用分配余额 尚未完工的在产品成本 一 材料费用的归集和分配 借方制造费用贷方 生产过程中发生的各项费用分配转入 生产成本 账户的包括 制造费用 车间管理人员工资及福利费 车间固定资产折旧费 车间物料消耗 车间办公费 修理费等 其他 制造费用 账户 账户性质 成本类账户 核算内容 核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用 明细账 按费用项目设置专栏 进行明细核算 一 材料费用的归集和分配 账务处理 例1 企业根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表 生产产品耗用 A产品耗用甲材料1000千克 单价2 00元 B产品耗用乙材料4000千克 单价1 10元 车间一般耗用乙材料600千克 单价1 10元 借 生产成本 A产品2000 B产品4400制造费用660贷 原材料7060 二 人工费用的归集 应付职工薪酬 账户 余额 应付未付的职工薪酬 实际发放的职工薪酬企业发生应付职工薪酬 账户性质 负债类账户 账户核算内容 企业根据有关规定 应付给职工的各种薪酬 包括工资 奖金 津贴 福利费等 明细账设置 按薪酬福利种类设置 账户结构 1 属于生产车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费 列入产品 生产成本 账户 直接人工费 项目 2 企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和提取的福利费 应通过 制造费用 账户核算 3 厂部管理人员工资和提取的福利费应通过 管理费用 账户核算 账务处理 例2 企业本月应付职工工资如下 制造A产品工人工资700元 B产品工人工资1000元 制造部门管理人员工资300元 例3 以银行存款发放工资2000元 三 固定资产折旧的账户及会计处理 折旧 含义 固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧 性质 固定资产折旧属于成本或费用 为什么要设置 累计折旧 账户 累计折旧 账户 借方累计折旧贷方 固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加数 注销 折旧提取数 余额 现有固定资产已提折旧数 账户性质 资产类账户 核算内容 反映企业现有固定资产损耗的价值明细账户 账户结构 例4 企业计提制造部门固定资产折旧费1200元 账务处理 生产使用的机器设备的磨损计入 制造费用 账户 非生产使用的固定资产的磨损计入 管理费用 账户 四 制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 它不是生产产品的直接费用 通过 制造费用 科目归集后 期末要在各个生产产品之间进行分配 分配标准可以是生产工时 机器工时 生产工人工资等 一般选择按生产工人工资的比例作为分配标准 制造费用分配率 待分配的制造费用 分配标准某产品应负担的制造费用 某产品生产工人工资 或生产工时 制造费用分配率 根据 制造费用 账户记录取得 如生产工人工资总额 工时等 四 制造费用的归集和分配 账务处理 例5 生产车间本月发生办公费190 水电费200 用现金支付 例6 月末按照A B产品生产工人工资比例分配制造费用 五 完工产品生产成本计算及结转的账户设置 账务处理 计算对象为本月投产 本月全部完工 用下列公式计算 完工产品制造成本 本月发生的费用 直接材料 直接工资 制造费用 1 完工产品制造成本的计算 1 基本计算方法 2 完工产品制造成本的计入方法 直接计入 如直接材料 直接工资 间接计入 如制造费用 五 完工产品结转的账户设置 账务处理 借方库存商品贷方 完工入库产成品的生产成本已销售产品转出的生产成本余额 库存产品的生产成本 库存商品 账户 账户性质 资产类账户 核算内容 核算生产完工 并已验收入库可供销售的产品 明细账 按品种设置明细分类账户账户结构 账务处理 例6 企业本月期初无在产品 全月投产A产品50件 B产品40件 已全部完工 并已验收入库 生产过程的账户对应关系 原材料 领用数 应付职工薪酬 支付数分配数 累计折旧 结转数提取数 制造费用 月中发生数月末分配数 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 余额 在产品成本 验收入库完工产品实际成本 库存商品 入库成本售出成本 银行存款 四 期间费用的业务核算的账务处理 账户性质 损益类账户 核算内容 归集和核算企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用 明细账 按费用项目设置账户结构 账户设置 管理费用 账户 借 贷 账户设置 财务费用 账户 账户性质 损益类账户 核算内容 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项理财费用 包括利息支出 利息收入 汇兑损失 汇兑收益 结算手续费等 明细账 按费用项目设置账户结构 借 管理费用财务费用贷 银行存款 现金 账务处理 第五节销售过程和利润核算 一 销售过程的核算任务 准确核算商品销售收入核算与监督销售货款结算情况准确计算营业税金及附加确定销售业务成果 销售业务是企业经营过程的最后一个阶段 它包括以下过程 销售产品 取得销售收入 扣除产品销售成本及相关税费 形成利润或亏损 一 主营业务收入的核算和主营业务成本的结转 主营业务 是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动 一般可以根据企业营业执照上规定的主要业务范围来确定 对于制造业来说 一般包括销售商品 产品 自制半成品 提供工业性劳务等 主营业务收入 是指由于发生主营业务而产生的收入 账户设置 主营业务收入 账户 主营业务收入 账户账户性质 损益类账户核算内容 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入的账户 明细账 按照主营业务商品类别设置明细分类账账户结构 应交税费 应交增值税 账户 账户性质 负债类账户 是 应交税费 的明细账户核算内容 企业在购销货物或接受 提供应税劳务时所要核算的增值税 明细帐 销项税额 进项税额 账户结构 借方应交税费 应交增值税贷方 增值税的进项税增值税的销项税 实际交纳的增值税税金 余额 应交而尚未交纳的增值税 余额 多交而尚未抵扣的增值税 主营业务成本 企业销售发出商品产品 一方面减少了库存的存货 另一方面作为为取得主营业务收入而垫支的资金 表明企业发生了费用 我们把这项费用称为主营业务成本 主营业务成本的结转不仅应与主营业务收入在同一会计期间加以确认 而且应与主营业务收入在数量上保持一致 主营业务成本的计算公式 本期应结转的主营业务成本 本期销售数量 单位商品产品的生产成本账户设置 主营业务成本 账户 本期已销售产品 提供劳务的生产成本 期末转入 本年利润 账户数额 主营业务成本 账户账户性质 损益类账户核算内容 企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本的账户 明细账 按照主营业务商品类别设置明细分类账账户结构 一 主营业务收入的核算和主营业务成本的结转 借应收账款贷 企业因销售商品等而发生的应收款项 企业已收回的账款 余额 尚未收回的应收账款 应收账款 账户账户性质 资产类账户 核算内容 企业因销售材料物资 商品或提供劳务供应等而应收购货单位的款项 包括应收的货款 增值税款 代垫的运杂费等 明细账 按购货单位设置明细账 账户结构 借应收票据贷 企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票 到期得到兑付的商业汇票 余额 未收回的尚未到期的票据款 应收票据 账户账户性质 资产类账户 核算内容 因企业销售材料物资 商品和对外提供劳务等而收到的商业汇票 包括应收的价款和增值税款 明细账 账户结构 一 主营业务收入的核算和主营业务成本的结转 借预收账款贷 预收的定金和订货费用 已实现的销售收入 余额 已预收而尚未交货的预收款项 注意 预收账款业务不多的企业 可直接计入 应收账款 账户 预收账款 账户账户性质 负债类账户 核算内容 企业按照合同规定向购货单位预收的款项 包括预收的定金和订货费用等 明细账 按购货单位设置明细账账户结构 一 主营业务收入的核算和主营业务成本的结转 账务处理 例1 企业销售A产品20件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1020元 价税合计7020元 已收到存入银行 例2 结转A产品成本的销售成本4600元 例3 企业销售B产品40件 每件售价250元 按照规定计算应交增值税1700元 产品已发出 企业尚未收到货款 例4 结转B产品成本的销售成本 例5 企业收回销售B产品的货款11700元 一 主营业务收入的核算和主营业务成本的结转 例6 企业销售A产品30件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1530元 产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张 例7 结转A产品成本的销售成本6900元 例8 60天后 企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元 二 计算营业税金及附加 营业税金及附加 账户 借营业税金及附加贷 期末转入 本年利润 账户的数额 企业按规定计算的应缴纳销售税金及附加费数额 注意 增值税是按企业增值额征收的一种价外税 不通过本账户核算 账户性质 损益类 核算内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 明细账户 按税金种类设置明细账账户结构 应交税费 账户账户性质 负债类账户 核算内容 核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加等 明细账 按应交纳的税种设置明细账 账户结构 注意 企业交纳的车船税 印花税 房产税在 管理费用 账户核算 不通过本账户核算 账务处理 例12 按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元 教育费附加费180元 三 销售费用的核算 账户设置 销售费用 账户 账务处理 例13 企业以银行存款支付销售产品的广告费300元 装卸费200元 账户性质 损益类账户 核算内容 企业在商品销售过程中所发生的各种费用 明细账 按费用项目设置 账户结构 总结 核算商品销售收入 主营业务收入 结转数 实现的收入 实现的收入 应交税费 增 销项税额 应缴数 缴纳数 应缴数 计算营业税金及附加 计算销售费用 三 利润的核算 一 利润及利润形成利润 或亏损 是企业在一定时期内实现的经营成果 即企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果 利润来源 生产经营活动中实现的收益投资活动中获得的投资收益与生产经营活动没有直接关系的营业外收支 利润的计算公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 二 利润形成业务的主要内容 主营业务利润形成业务 其他业务利润形成业务 投资净损益业务 营业外收支业务 利润总额形成核算所得税的业务 利润分配的业务 四 利润核算的账户设置和账务处理 一 主营业务利润的核算 主营业务利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 主营业务成本 主营业务利润又称为基本业务利润 是指企业进行其主要经营活动所获得的成果 二 其他业务利润核算 其他业务利润 定义 是指企业在经营过程中发生的一些零星业务 包括销售材料 出租包装物 出租固定资产 转让无形资产以及提供非工业性劳务等活动 核算原则 根据重要性原则 对其他业务的核算采取比较简单的方法 把其他业务成本和与其他业务收入有关的税费统一在 其他业务支出 中核算 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 二 其他业务利润核算 账户设置 其他业务收入 账户 账户性质 损益类账户核算内容 反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入 明细账 按照其他业务的种类设置明细账 账户结构 账户设置 其他业务支出 账户 账户性质 损益类账户核算内容 反映企业主营业务以外的其他销售或业务活动的支出 明细账 按照其他业务的种类设置明细账 账户结构 账务处理 例14 企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克 每千克售价15元 计15000元 增值税销项税额2550元 货款收到存入银行 结转该批材料的销售成本 甲材料单位成本为11元 三 投资收益的核算 账户设置 投资收益 账户 账户性质 损益类账户 核算内容 企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失 明细账 按投资项目设置账户结构 账务处理 例15 企业从联营单位分得投资利润6000元 存入银行 四 营业外收支的核算 账户设置 营业外收入 账户 账户性质 损益类账户核算内容 企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入 明细账 应按收入项目设置明细账 账户结构 账户性质 损益类账户核算内容 企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出 明细账 按费用项目设置明细账 账户结构 账户设置 营业外支出 账户 账务处理 例16 以银行存款5000元 捐赠给某社会福利机构 例17 企业出售专有技术一项 取得收入50000元存入银行 该专有技术账面价值40000元 申报应交各种税金2500元 五 利润总额形成的核算 账户性质 所有者权益类账户核算内容 企业在当期实现的净利润 或亏损 账户设置 本年利润 五 利润总额形成的核算 账户结构 年度终了 应将当期实现的净利润或亏损总额 全部转入 利润分配 账户 结转后本账户无余额 账务处理 例18 期末 计算并结转本期利润总额 本期期间费用为 管理费用6960 财务费用1200 销售费用2000 各损益类账户期末结转前的余额 借 主营业务销售收入27500其他业务收入15000投资收益6000营业外收入7500贷 本年利润56000 借 本年利润45960贷 主营业务成本21500营业税金及附加1300其他业务支出11000管理费用3960财务费用1200销售费用2000营业外支出5000 结转收入 结转费用 成本 六 所得税的核算 所得税含义 是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税 性质 是企业在生产经营过程中发生的一项费用支出 按照权责发生制和配比原则的要求 所得税作为一项费用 应在净利润前予以扣除 计算公式 企业应交所得税 利润总额 适用税率 六 所得税的核算 账户设置 所得税费用 借所得税费用贷 所得税费用的发生数额 期末转入 本年利润 账户 本年利润 应交税费 净利润 利润总额 所得税费用 账户性质 损益类账户核算内容 企业按规定税率从本期利润中扣除的所得税费用 账务处理 例19 期末 按本期实现利润总额10040元的25 计算本月应交所得税 并予以结转 例20 本期期末上交上例所得税2510元 七 利润分配的核算 利润分配含义 是企业根据国家的规定和企业章程 投资者决议等 对企业当年可供分配的利润所进行的分配 利润分配的顺序 根据 中华人民共和国公司法 等有关法规的规定 企业当年实现的净利润应按照下列顺序进行分配 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金向投资人分配利润 账户设置 利润分配 账户 借方利润分配贷方 年末从 本年利润 账户转入的全年实现的净利润 弥补亏损数 年末从 本年利润 账户转入的全年实现的净亏损 本期实际分配的利润数提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配给投资者利润数 余额 期末未分配利润 余额 期末未弥补的亏损额 账户性质 所有者权益类账户核算内容 企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的余额 明细账 本账户按分配项目下设 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润 未分配利润 等明细账户 账户设置 盈余公积 账户 账户性质 所有者权益类账户核算内容 核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积及其使用情况 明细账设置 按提取的不同用途设置 如 法定盈余公积 任意盈余公积 账户结构 账户设置 应付股利 账户 账户性质 负债类账户核算内容 核算企业对投资者的利润分配情况和实际支付情况 明细账设置 按债权人的名称设置 账户结构 账务处理 例21 期末 结转税后净利润7530元 例22 企业按净利润的10 和5 分别提取法定盈余公积和任意盈余公积金 例23 企业按照批准的利润分配方案 向投资者分配利润500元 第六节资金调整和退出核算 归还借款业务固定资产处置业务对外投资业务福利费支出上交税费 一 归还借款业务 账户设置 短期借款 账户 长期借款 账户账务处理 借短期借款贷 借长期借款贷 借银行存款贷 一 归还借款业务 账务处理 例1 由于季节性储备材料需要 企业临时向银行借人50000元 存人银行 借款期限为2个月 例2 用银行存款归还银行临时借款50000元 二 固定资产处置业务 固定资产的处置是指固定资产的报废和出售 以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产 对其所进行的处理 固定资产清理所发生的净收益或净损失 因为与企业的生产经营活动没有直接关系 所以不能作为经营损益 而应作为利得或损失处理 该项业务通过 固定资产清理 账户进行 账户设置 固定资产清理 账户 账户性质 资产类账户核算内容 企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 明细账 按被清理的固定资产设置明细账 账户结构 二 固定资产处置业务 借固定资产清理贷 余额 清理后的净损失 余额 清理后的净收益 账户对应关系 账务处理 例3 经批准 出售旧机器一台 计价30150元 原值40000元 已提折旧10000元 价款已收到 存入银行 三 对外投资 账户设置 长期股权投资 账户 账户性质 资产类账户核算内容 企业持有的企业合并形成或以支付现金 非现金资产等其他方式形成的各种股权性质的投资 明细账户 按被投资单位设置 账户结构 账户性质 资产类账户核算内容 企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 明细账户 按交易性资产类别和品种分别设置 成本 公允价值变动 等明细分类账 账户结构 账户设置 交易性金融资产 账户 账务处理 例4 以固定资产向其他单位换入长期股权投资 该项固资产原值60000元 已提折旧20000元 例5 1 企业购入面值1000元的1年期债券10张 年利率为5 以银行存款支付10000元 2 企业1年后到期收回本利 账户设置 应付职工薪酬 账务处理 例6 以现金购入医药用品600元 支付职工困难补助费400元 四 福利费支出 五 上交税费 账户设置 应交税费账务处理 例7 交纳消费税9210元 以银行存款付讫 本章小结 工业企业的生产经营活动主要概括为 从各种渠道筹集生产经营所需要的资金 进入生产经营过程 包括 采购过程 生产过程 销售过程 利润形成及分配业务 资金调整和退出业务 一 资金筹集业务 1 主要账户 实收资本 账户 短期借款 账户 长期借款 账户2 主要业务处理 收到投资者投入资本的业务取