《会计核算基》PPT课件.ppt

第二章会计核算基础 本章导读 一 会计核算的基本前提二 会计基础三 会计信息质量要求四 账户和会计科目五 复式记账法 第一节会计核算的基本前提又称会计假设是指企业会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境等所作的合理设定 一 会计基本假设1 会计主体涵义 会计核算服务的对象 从空间上对会计核算范围所作的界定 会计主体与法律主体的关系一般来说 法律主体必然是一个会计主体 而会计主体不一定是法律主体 可以被概括为 会计要为特定的主体进行会计核算 2 持续经营即财务报表的列报基础 指企业在可预见的将来 不会破产和清算 而是持续不断地经营下去 企业是否持续经营 在会计原则 会计方法的选择上有很大区别 是从时间上对会计核算范围所作的界定 只有在持续经营假设下 企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的 企业对收入 费用的确认才能采用权责发性制 才会有历史成本 会计分期等 可以与上一条前提结合为 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算 3 会计分期又称会计期间 会计主体持续不断的生产经营过程划分为若干期间 会计分期产生了当期与以前期间 以后期间的差别 才使不同类型的会计主体有了记账基础 进而出现了折旧 摊销等会计处理方法 会计期间通常有年度 季度和月份 其中会计年度是最重要的会计期间 在我国 企业 单位一般将1月1日至12月31日作为一个会计年度 即和公历年度一致 可以与前三条前提结合为 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算 4 货币计量会计主体在会计核算中以货币作为计量单位 确认 计量和报告会计主体的经济活动 货币计量以币值稳定为前提 我国一般以人民币为记账本位币 缺陷 有些影响企业财务状况和经营成果的因素难以用货币计量 可以与前四条前提结合为 会计主要以货币 我国是人民币 为计量单位 为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算 权责发生制原则 指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 例 12月25日销售商品10万元 1月20日收款 处理方法 作为12月份的销售权责发生制作为1月份的销售收付实现制 二 会 计 基 础 第二节会计信息质量要求具体地说 最新会计准则 2006 包括以下8项要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 1 可靠性 真实性 指会计核算要客观如实地反映经济业务 财务状况和经营成果 要以实际发生的经济业务为依据 真实性是对会计信息最重要的质量要求 2 有用性 指会计核算的资料必须有用 必须能够满足会计信息使用者的需要 3 可理解性 也称为清晰性 指会计记录和会计报表都应当清晰明了 通俗易懂 便于理解和利用 4 可比性 既指同一企业不同时期可比 又指不同企业相同会计期间可比 6 重要性 指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度 进而决定核算的工作量 性质的方面 对决策有重大影响数量的方面 达到总资产的一定比例 如10 5 实质重于形式 实质指交易或事项的经济实质 形式是指会计核算依据的法律形式 会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算 而不是其法律形式进行核算 例 融资租赁与经营租赁 销售商品与售后回购买 7 谨慎性 亦称稳健性 指在企业经济活动具有不确定性的情况下 会计核算应尽可能减少经营者的风险负担 以尽量低估企业的资产与收益 对可能发生的损失与费用则要算足 8 及时性 指会计核算应当及时进行 保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致 以免使会计信息失去时效 会计信息的质量特征图 新准则 决策和评估受托责任所需的财务会计信息 成本 效益重要性 可理解性 相关性 可靠性 可比性 一致性 实质重于形式 及时性 谨慎性 第三节账户及复式记账 一 会计科目与会计账户 会计信息使用者需求 会计报表的格式和报表项目 会计科目 设置账户 一 会计科目1 定义 对会计要素的内容进一步分类核算的项目 2 设置会计科目的原则 统一性和灵活性相结合的原则 内外兼顾原则 简明实用原则 结合会计对象 反映会计对象的内容原则 相对稳定原则3 会计科目分类按经济内容分 资产类 负债类 所有者权益类 成本类和损益类按提供信息的详细程度分 总分类和明细分类按用途分 盘存类 结算类 权益类 集合分配类 成本计算类 损益计算类 财务成果类 调整类和对外投资类4 企业常用会计科目表 常见会计科目 二 会计账户 1 账户定义 是根据会计科目开设的 具有一定格式和结构 用来系统 连续地记录各项经济业务的一种手段 2 会计科目与账户关系既有联系又有区别 每一个会计科目可以设置一个账户 会计科目就是账户的名称 两者反映的经济内容是一致的 但账户除了名称以外 还具有一定格式 结构 可以反映出会计要素增减变动及其结果在会计实务中 两者一般不加以区别 3 账户的分类按经济内容分 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户按提供指标详细程度分 总分类账户和明细分类账户4 账户的基本结构 1 账户结构分为左方 右方两个部份 一方登记增加额 另一方登记减少额 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 则取决于账户的性质和经济业务本身的内容 账户的基本结构 2 账户的格式尽管多种多样 但一般应包括以下内容 账户的名称 日期和凭证号码 用来说明账户登记的日期和数据来源 摘要 增加和减少的金额 余额 账户的基本结构 3 在借贷记账法下 账户的左方称为 借方 右方称为 贷方 这里借贷只是一种记账符号 分别反映资产 负债 所有者权益的增减变化 不能用汉字的字面意思去理解它 账户的基本结构 4 会计科目 账户名称 举例 会计科目 库存现金 二 复式记账法 记账方法 指在会计核算中 根据一定的原理和规则 在账户中记录经济业务的一种专门方法 按记账方式不同 可分为单式记账法和复式记账法 目前我国企事业单位均采用复式记账法 一 复式记账法 对于每一项经济业务引起的资金运动 都要用相等金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 如 用现金购买原材料 二 复式记账法的基本理论依据 复式记账法的基本理论依据是 资产 负债 所有者权益 这一会计基本恒等式 采用复式记账法 可以通过账户的对应关系 全面清晰地反映经济业务的来龙去脉 从而了解经济业务的具体内容 例如 以现金购入材料 一方面要反映现金账户上金额的减少 另一方面又要反映材料账户上资金的增加 通过账户对应关系 可以知道现金减少的去向和材料增加的资金来源 三 借贷记账法 一 定义 借贷记账法是指以 借 和 贷 为记账符号 把一笔经济业务所引起的资金运动 以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账法 是目前世界通用 也是我国法定的一种记账方法 就是以 借 和 贷 为记账符号的一种专门复式记账法 二 产生借贷记账法产生于13世纪的意大利 借贷含义最初是从借贷资本家的角度来解释的 人们习惯于将债权记入 借方 而将债务记入 贷方 后来随着商品经济发展 借 贷 逐渐失去其原有的含义 成为纯粹的记账符号 三 借贷记账法的内容1 借贷记账法的记账符号 借 和 贷 作为记账符号 每一个账户都有 借方 贷方 和 余额 三栏 借方在左 贷方在右 反映资金的增减变化 2 借贷记账法的账户结构不同性质的账户 其结构是不同的 1 资产类账户结构借方登记资产的增加额 贷方登记资产的减少额 期末余额在增加方 借方 结构如下 资产类账户结构 2 负债和所有者权益类账户结构 负债和所有者权益统称权益 在性质上与资产相反 账户结构也与资产相反 贷方记录增加额 借方记录减少额 期初 期末余额一般在贷方 结构如下 负债 所有者权益类账户结构 借方会计科目 账户名称 贷方 期初余额xx 本期减少额xx 本期增加额xx 本期借方发生额xx 本期贷方发生额xx 期末贷方余额xx 3 成本类账户的结构 企业在生产经营中会发生各种耗费 有成本产生 在成本由收入补偿以前 可以将其看作一种资产 因此 成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同 借方记录增加额 贷方记录减少额 余额一般在借方 结构如下 成本类账户结构 4 损益类账户的结构 便于理解 将损益类账户分为收入类账户和费用支出类账户 收入类账户的结构与所有者权益类账户相同 贷方记录增加额 借方记录减少额或转出额 期末无余额 结构如下 收入类账户结构 借方会计科目 账户名称 贷方 本期减少额或转出额xx 本期增加额xx 本期发生额合计xx 本期发生额合计xx 费用支出类账户结构 费用支出是所有者权益的抵减因素 因此 其结构与所有者权益类账户结构相反 借方记录增加额 贷方记录减少额或转出额 期末无余额 结构如下 费用支出类账户结构 借方会计科目 账户名称 贷方 本期增加额xx 本期减少额或转出额xx 本期发生额合计xx 本期发生额合计xx 账户结构 借方贷方 资产 成本账户的期初余额 负债及所有者权益期初余额 资产 成本和费用支出的增加额负债 所有者权益和收入的减少额 负债 所有者权益和收入的增加额资产 成本和费用支出的减少额 资产 成本的期末余额 负债及所有者权益的期末余额 3 借贷记账法的记账规则 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 账户对应关系和会计分录在借贷记账法下 对每项经济业务都会在相应的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录 在有关账户中记录每项经济业务时就在有关账户之间形成了应借应贷的相互关系 账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系 在每项经济业务发生后 正式记入账户前 必须编制会计分录 会计分录 对每项经济业务指明应登记的账户名称 记账方向和金额的一个记录 会计分录包括以下几个要素 记账符号 会计科目 记账方向 记账金额 记账符号是 借 贷 两字 会计科目为账户的名称 记账方向指的是借方登记什么科目 贷方登记什么科目 记账金额是经济业务所涉及的数额 会计分录在教学中的形式 借 会计科目金额贷 会计科目金额会计分录按其所反映经济业务的复杂程度分 简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录是指一项经济业务的发生只涉及两个相关账户 一个记入借方 另一个记入贷方 账户对应关系一目了然 形成一借一贷的会计分录 复合会计分录是指一项经济业务的发生涉及到了三个或三个以上的账户 账户对应关系比较复杂 形成了一借多贷 多借一贷及多借多贷的会计分录 在记账以前 必须及时准确的在会计凭证上编制会计分录 才能保证账户的准确性 运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析 会计分录 会计分录举例 某公司2009年9月发生下列经济业务 1 6日 从银行存款中提取现金1800元备用 经济业务涉及账户分析表 编制会计分录如下 借 库存现金1800贷 银行存款1800 2 8日 从银行借款200000元偿还前欠外单位货款 经济业务涉及账户分析表编制会计分录如下 借 应付账款200000贷 短期借款200000 3 15日 从外单位赊购一批材料 金额为50000元 经济业务涉及账户分析表 编制会计分录为 借 原材料50000贷 应付账款50000 4 某公司销售一批产品 价款为80000元 其中36000元已收到货款并存入银行 余下的44000元货款尚未收到 经济业务涉及账户分析表 编制会计分录如下 借 银行存款36000应收账款44000贷 主营业务收入80000 5 甲公司投入全新固定资产价值30000元 经济业务涉及账户分析表 编制的会计分录如下 借 固定资产30000贷 实收资本30000 4 借贷记账法下的试算平衡 试算平衡 是根据记账规则和会计恒等式来检查验证日常账户记录是否正确 完整的一种方法 1 发生额平衡公式 本期全部账户借方发生额合计 本期全部账户贷方发生额合计 2 余额平衡公式 全部账户期初借方余额合计 全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 总分类账试算平衡表20XX年9月30日单位 元 应当指出 试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确 只能是基本正确 因为有些账户的错误很难在试算平衡中发现 这些错误包括 1 借贷双方发生同等金额的记录错误 2 全部漏记或重复同一经济业务 3 账户记录发生借贷方向的错误 4 用错有关账户名称 举例 康翔公司2009年8月31日总分类账户余额单位 元 2009年9月份 康翔公司发生以下经济业务 1 投资者追加投资50000元 款项已收存银行 2 用银行存款偿还应付商业购货款100000元 3 收到上月的销货款80000元 存入银行 4 用银行存款购买材料100000元 5 用银行存款购买设备50000元 6 从银行提取现金10000元 7 向银行借入期限为1年的借款100000元 编制上述