会计专题利润分配.doc

会计专题 利润分配分配依据2关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答（利润分配）21998-12-28 财政部 财会字199866号2关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函22000-09-08 财政部 财会函20007号2规范问答第4号-金融类公司境内外审计差异及利润分配基准（已废）22001-08-30 证监会计字200158号2对“会计问题征询函”的复函32008-03-12 中国证监会 会计部函200850号3境外上市公司的特殊问题5关于境外上市的股份制试点企业利润分配问题的通知51995-08-24 财政部 财会字（1995）31号5会计处理6关于上市公司利润分配会计处理规定的通知61996-02-15 财政部 财会字19967号6关于上市公司会计处理补充规定的通知61996-04-25 财政部 财会字199611号6企业会计准则附录-会计科目和主要账务处理（摘录）72006-11-6 财政部 财会200618号7分配依据关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答（利润分配）1998-12-28 财政部 财会字199866号五、股份有限公司会计制度（六）问：关于执行股份有限公司会计制度以后，上市公司的利润分配是否还实行孰低原则？答：公司应当按照股份有限公司会计制度及其相关补充规定编制的会计报表中确定的净利润数额计提法定盈余公积和法定公益金。根据中华人民共和国公司法及其他相关规定，公司应当将根据股份有限公司会计制度计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外（含香港）上市地会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除公司当期提取的法定盈余公积和法定公益金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函2000-09-08 财政部 财会函20007号宁波市财政局：你局“关于编制合并会计报告中利润分配的请示”（甬财政会（2000）396号）收悉。经研究，答复如下：编制合并会计报表的公司，其利润分配以母公司的可供分配的利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为母公司实际分配利润的依据。规范问答第4号-金融类公司境内外审计差异及利润分配基准（已废）2001-08-30 证监会计字200158号注：关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的通知（2007-3-8 证监会计字200712号）废止此文。背景我会于2000年末发文（证监发200076号、证监发200080号），要求金融类拟发行上市公司及上市公司在编制招股说明书、年度报告时，除应聘请境内会计师事务所审计外，还应聘请获特别许可的境外会计师事务所，按国际审计准则，对其根据国际通行的会计和信息披露准则编制的财务报告进行补充审计。该规定的实施结果反映出，目前这类公司经境内、境外注册会计师审计的两份财务报告差异较大，净利润数与可供股东分配利润数的差异尤为突出。这些差异必然对投资者判断这类公司的经营成果、财务状况产生重大影响，也关系到公司如何避免利润超分配，保障持续经营能力。相关规定公开发行证券的公司信息披露编报规则第1号、3号、5号、7号与8号等。问题金融类拟发行上市公司及上市公司应如何披露经境内外注册会计师审计的财务报告的差异？金融类上市公司在提取任意盈余公积和分配股利（包括股票股利及现金股利）时，应以哪一种审计结果为基准？其中期报告应遵循什么规定？解答一、金融类拟发行上市公司及上市公司分别经境内外注册会计师审计的财务报告发生差异时，应当履行如下信息披露义务：（一）在招股说明书、上市公告书与年度报告全文及摘要中，将经境外注册会计师审计后的重要财务数据与指标采用黑体字，与经境内注册会计师审计后财务数据并行列示，以提示投资者。银行还应补充披露贷款呆帐准备金额。（二）公司董事会应在经营情况阐述与分析部分对两份财务报告的主要差异作出说明。若两份财务报告的差异较大，可能对投资者的决策产生重要影响，董事会应充分披露差异的性质与原因，并作出合理的解释。例如银行贷款呆帐准备金的计提若相差较大，董事会应说明该差异是否属于境内外会计政策差异，贷款分类及贷款呆帐准备金计提比例方面的差异情况，以及为何会出现这种差异等。二、金融类上市公司应当按照经境内注册会计师审计后的净利润数，提取法定盈余公积和法定公益金。但在提取任意盈余公积及分配股利时，应当以经境内外注册会计师审计后的可供股东分配利润数孰低者为基准。三、金融类上市公司的中期财务报告若需经审计，在聘请会计师事务所审计、披露境内外注册会计师审计差异以及确定利润分配基准问题上，应当遵循对年度报告的相关要求。对“会计问题征询函”的复函2008-03-12 中国证监会 会计部函200850号上海证券交易所上市公司部：贵部上证上函20080109号函收悉，经研究，现回复如下：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份；以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。此复境外上市公司的特殊问题关于境外上市的股份制试点企业利润分配问题的通知1995-08-24 财政部 财会字（1995）31号国务院有关企业主管部门，各省、自治区、直辖市财政厅（局），有关计划单列市财政局：最近，一些在境内上市同时在境外上市以及仅在境外上市的股份制试点企业询问有关利润分配等问题，现答复如下：一、企业应当按照股份制试点企业会计制度及其补充规定编制的会计报表中确定的净利润数额计提盈余公积，包括计提法定公积金和法定公益金。二、根据中华人民共和国公司法、到境外上市公司章程必备条款以及其他有关规定，企业应当将根据股份制试点企业会计制度计算确定的当期净利润（税后利润）及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外上市地会计准则计算确定的当期净利润（税后利润）及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除企业当期提取的法定公积金和法定公益金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。会计处理关于上市公司利润分配会计处理规定的通知1996-02-15 财政部 财会字19967号国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：我部财会字（1995）3号关于股份制试点企业股票香港上市有关会计问题的解答发布后，许多境内上市企业询问有关利润分配的会计处理问题。为了统一境内上市公司与境外上市公司有关利润分配的会计处理，境内上市公司应当按照关于股份制试点企业股票香港上市有关会计问题的解答中有关利润分配的规定进行会计处理。其具体规定如下：一、公司董事会决议提请股东大会批准的年度利润分配方案，在股东大会召开前向外披露会计报表时，应当将利润分配方案作为当年利润分配。进行帐务处理时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”、“应付股利”科目，并将其列入报告年度利润分配表。二、股东大会批准的利润分配方案与董事会提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准当期利润分配项目的年初数。关于上市公司会计处理补充规定的通知1996-04-25 财政部 财会字199611号国务院有关企业主管部门，各省、自治区、直辖市财政厅（局），有关计划单列市财政局：最近，一些上市公司及有关部门询问上市公司有关会计问题。为了规范上市公司的会计处理，现就有关会计问题补充规定如下：一、关于在香港地区以外的境外证券交易所上市的公司以及在境内发行外资股的公司会计处理在香港地区以外的境外证券交易所上市的公司以及在境内发行外资股的公司，其会计核算适用在香港上市公司有关会计处理的规定。二、关于上市公司股票股利（即红利股，下同）的会计处理（1）对于上市公司董事会决议提请股东大会批准的年度利润分配方案中的股票股利，在董事会提请股东大会批准时，应当在其对外报出的会计报表中予以披露，不需要进行帐务处理；对于其中的现金股利，仍按照财会字19967号关于上市公司利润分配会计处理规定的通知进行会计处理。（2）股东大会批准董事会提请批准的年度利润分配方案后，公司应当在实际发放股票股利时，按照实际发放的股票股利的金额，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目（如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，则应当按照该差额，贷记“资本公积”科目）。企业会计准则附录-会计科目和主要账务处理（摘录）2006-11-6 财政部 财会200618号2232 应付股利一、本科目核算企业分配