债务重组练习题.doc

债务重组：【案例】 新宝公司于2007年7月1日销售给天翔公司一批产品，含增值税价值为900000元，天翔公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。天翔公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于天翔公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与新宝公司协商，新宝公司同意天翔公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，天翔公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，天翔公司作为可供出售金融资产管理，新宝公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17，新宝公司取得后作为原材料管理。假定新宝公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。关键问题：（1）判断债务重组日的日期；（2）做出上述事项新宝公司和天翔公司的会计处理。债务重组日为2008年1月30日。新宝公司（债权人）的账务处理：借：交易性金融资产360000 原材料 450000 应交税费应交增值税（进项税额）76500 坏账准备 80000 贷：应收票据900000 资产减值损失66500天翔公司（债务人）的账务处理：借：应付票据 900000 可供出售金融资产公允价值变动40000 投资收益40000贷：主营业务收入450000 应交税费应交增值税（销项税额）76500 可供出售金融资产成本400000 资本公积其他资本公积40000 营业外收入债务重组利得13500借：主营业务成本400000 贷：库存商品 400000【案例】2007年2月28日，新宝企业因购买原材料而欠天翔企业购货款及税款合计200000元。天翔企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于新宝企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。（1）天翔企业同意新宝企业支付120000元货款，余款不再偿还。新宝企业随即支付了120000元货款。（2）天翔企业同意新宝企业支付190000元货款，余款不再偿还。新宝企业随即支付了190000元货款。关键问题：在两种情况下分别作出新宝、天翔企业在债务重组日的账务处理。（1）新宝企业的账务处理：应计入营业外收入的金额20000012000080000（元） 借：应付账款天翔企业200000 贷：银行存款120000 营业外收入债务重组利得80000天翔企业的账务处理：应确认的债务重组损失2000001200002000060000（元）借：银行存款120000 坏账准备20000 营业外支出债务重组损失60000贷：应收账款新宝企业200000（2）新宝企业的账务处理：应计入营业外收入的金额20000019000010000（元） 借：应付账款天翔企业200000 贷：银行存款190000 营业外收入债务重组利得10000天翔企业的账务处理：天翔企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（20000020000）元借：银行存款 190000 坏账准备 20000贷：应收账款新宝企业 200000 资产减值损失 10000【案例】新宝企业2006年12月31日应收天翔企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9。天翔企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。新宝企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。新宝企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。关键问题：根据上述资料，作出新宝、天翔企业相关账务处理。新宝企业的账务处理：（1）债务重组日：未来应收金额250000(152)275000（元）应收账款账面价值32700040000287000（元）由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：借：应收账款债务重组275000坏账准备40000营业外支出债务重组损失12000贷：应收账款天翔企业327000（2）2007年12月31日收到利息：借：银行存款12500贷：应收账款债务重组(250，0005)12500（3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款262500贷：应收账款债务重组262500天翔企业的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额327000250000(152)52000（元）借：应付账款新宝企业327000贷：应付账款债务重组275000营业外收入债务重组利得52000（2）2007年12月31日支付利息借：应付账款债务重组12500贷：银行存款(2500005)12500（3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组262500贷：银行存款262500【案例】新宝公司从天翔公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，新宝公司在二年后支付本金400万元，利息按5计算；同时规定，如果2007年新宝公司有盈利，从2008年起则按8计息。根据2006年末债务重组时新宝企业的生产经营情况判断，2007年新宝公司很可能实现盈利；2007年末新宝公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。天翔公司已计提坏账准备50万元。关键问题：根据上述资料，作出新宝、天翔企业相关账务处理。【正确回答】（1）新宝公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。将来确定的应付金额4004005240040440（万元）预计负债400312(万元)2006年12月31日进行债务重组借：应付账款5000000贷：应付账款债务重组4400000预计负债债务重组120000营业外收入债务重组利得4800002007年12月31日支付利息借：应付账款债务重组200000 贷：银行存款2000002008年12月31日还清债务借：应付账款债务重组4200000 预计负债债务重组120000贷：银行存款4320000如果2007年新宝公司编制的利润表表明未实现盈利，则新宝公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：借：应付账款债务重组4200000 预计负债债务重组120000贷：银行存款4200000 营业外收入债务重组利得120000（2）天翔公司（债权人）的会计处理将来确定的应收金额4004005240040440（万元）；或有应收金额不确认入账。2006年12月31日进行债务重组借：应收账款债务重组4400000坏账准备500000营业外支出债务重组损失100000贷：应收账款50000002007年12月31日收到利息借：银行存款200000贷：应收账款2000002008年12月31日收回欠款借：银行存款4320000贷：应收账款4200000营业外收入债务重组利得120000如果2007年新宝公司编制的利润表表明未实现盈利，则天翔公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：借：银行存款4200000贷：应收账款4200000【案例】2005年6月30日，红牛公司从某银行取得年利率10、三年期的贷款125000元，现因红牛公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至7，免除所有积欠利息，本金减至100000元，但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司自第二年起有盈利，则利率恢复至10，如果无盈利，仍维持7。假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。关键问题：（1）计算红牛公司将来应付金额以及银行将来应收金额；（2）编制债务人有关债务重组日的分录；（3）假设红牛公司第二年后有盈利，编制债务人20092011年度的分录；（4）假设红牛公司第二年后无盈利，编制债务人20092011年度的分录。（1）红牛公司将来应付金额10000010000074100000（107）3137000（元）；银行将来应收金额10000010000074128000（元）（2）红牛公司2007年12月31日的分录：借：长期借款156250贷：长期借款债务重组137000营业外收入债务重组收益19250（3）假设红牛公司第二年后有盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：借：长期借款债务重组10000贷：银行存款10000由于红牛公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按10的利率支付利息，这样，以后的三年红牛公司每年需要支付1000001010000（元）的利息，其中含或有应付金额为100000（107）3000（元）。2011年年底支付本息时：借：长期借款债务重组110000贷：银行存款110000（4）假设红牛公司第二年后无盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：借：长期借款债务重组7000贷：银行存款70002011年年底支付本息时：借：长期借款债务重组116000贷：银行存款107000营业外收入债务重组收益9000【案例】东大公司为上市公司，于206年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司（以下简称正保公司），销售价款7000万元，增值税税率为17。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。206年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：（1）免除积欠利息。（2）正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于206年12月31日运抵东大公司。（3）将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于206年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。（4）将剩余债务的偿还期限延长至208年12月31日，并从2007年1月1日起按3的年利率收取利息。并且，如果正保公司从207年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3的年利率。正保公司207年实现利润总额1540万元，208年实现利润总额840万元。（5）债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。（不考虑其他相关税费）关键问题：（1）计算东大公司重组债权的账面价值和将来应收金额。（2）计算正保公司将来应付金额。（3）分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。（1）东大公司重组债权的账面价值7000（117）（146/12）8353.8（万元）将来应收金额（81903225600）（132）2404.08（万元）（将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3的利率计算）（2）正保公司将来应付金额（81903225600）（142）2449.44（万元）（将来应付金额包含或有支出，所以按4的利息计算，固定资产抵偿的金额为322万元，支付的清理费用14万元不能减少未来应付金额）（3）东大公司：借：长期股权投资正保公司5600固定资产322应收账款债务重组2404.08营业外支出债务重组损失27.72贷：应收票据正保公司8353.8207年正保公司利润总额1540万元，东大公司应按4的年利率收取利息：借：银行存款90.72贷：应收账款债务重组68.04财务费用22.68208年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，东大公司按3的年利率收取利息及本金：借：银行存款2336.04贷：应收账款债务重组233