《税收政策解读》PPT课件.ppt

2020 3 24 1 2010 2011年最新税收政策解读 国家税务总局所得税司 2020 3 24 2 一 2010年至2011年主要税收政策调整 一 近年来税收收入情况及说明 2020 3 24 3 一 2010年至2011年主要税收政策调整 二 增值税政策调整情况 0 补充二项政策 1 调整增值税 营业税起征点关于修改 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 和 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 的决定 财政部令第65号 2 上海 西藏试点增值税扩大征税范围在上海地区试点增值税的主要涉及交通运输和现代服务业两大类 现代服务业主要包括 1 研发 设计服务2 先进技术外包服务3 节能环保服务 2020 3 24 4 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 知识产权服务5 专业技术服务 信息咨询 会展 某一领域内的专业服务 6 信息服务 收集 传输 集成 加工 存储等 7 测试 检测 与生产相关的 8 融资租赁 据说税率17 9 经营租赁 17 10 货运代理11 仓储12 其他服务业 为生产行为相关的服务行为 2020 3 24 5 一 2010年至2011年主要税收政策调整 1 放宽和完善增值税一般纳税人管理规则 增值税一般纳税人认定管理办法 国家税务总局令第22号 国家税务总局关于 增值税一般纳税人资格认定管理办法 政策衔接有关问题的通知 国税函 2010 137号 国家税务总局关于印发 增值税一般纳税人资格认定管理办法 宣传材料的通知 国税函 2010 138号 国家税务总局关于明确 增值税一般纳税人资格认定管理办法 若干条款处理意见的通知 国税函 2010 139号 国家税务总局关于印发 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 的通知 国税发 2010 40号 2020 3 24 6 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 延长增值税扣税凭证认证抵扣期限 1 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 实行海关进口增值税专用缴款书 以下简称海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 包括纸质资料和电子数据 申请稽核比对 2020 3 24 7 一 2010年至2011年主要税收政策调整 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 机动车销售统一发票以及海关缴款书 未在规定期限内到税务机关办理认证 申报抵扣或者申请稽核比对的 不得作为合法的增值税扣税凭证 不得计算进项税额抵扣 铁路运费票据 不需要认证 直接计入当期进项税金 2020 3 24 8 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 对部分逾期增值税发票允许予以抵扣 国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告 国家税务总局公告2011年第49号 国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国家税务总局公告2011年第50号 2020 3 24 9 一 2010年至2011年主要税收政策调整 具体规定 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的 仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行 本公告所称增值税扣税凭证 包括增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票 2020 3 24 10 一 2010年至2011年主要税收政策调整 客观原因包括如下类型 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期 增值税扣税凭证被盗 抢 或者因邮寄丢失 误递导致逾期 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押增值税扣税凭证 纳税人不能正常履行申报义务 或者税务机关信息系统 网络故障 未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期 买卖双方因经济纠纷 未能及时传递增值税扣税凭证 或者纳税人变更纳税地点 注销旧户和重新办理税务登记的时间过长 导致增值税扣税凭证逾期 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 导致增值税扣税凭证逾期 国家税务总局规定的其他情形 增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 按照 逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法 的规定 申请办理逾期抵扣手续 2020 3 24 11 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 抵扣凭证丢失的管理 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票 应在180天内 按照 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156号 第二十八条及相关规定办理 增值税一般纳税人丢失海关缴款书 应在180天内 凭报关地海关出具的相关已完税证明 向主管税务机关提出抵扣申请 主管税务机关受理申请后 应当进行审核 并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对 稽核比对无误后 方可允许计算进项税额抵扣 2020 3 24 12 一 2010年至2011年主要税收政策调整 关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知 国税函 2010 162号 外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的 在增值税专用发票认证相符后 可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 向主管出口退税的税务机关申报出口退税 外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的 在增值税专用发票认证相符后 可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税 2020 3 24 13 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 国家税务总局公告 2011 40号 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物 已将货物移送对方并暂估销售收入入账 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 本公告自2011年8月1日起施行 纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的 可向主管税务机关申请 按本公告规定做纳税调整 2020 3 24 14 一 2010年至2011年主要税收政策调整 5 关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告 国家税务总局公告 2011 第15号 报刊自办发行 食品连锁以及药品批发行业的部分增值税一般纳税人销售对象多为消费者或者使用单位 开具普通发票零散且发票用量大 为解决这些特殊行业开具普通发票的实际困难 上述3个行业中的企业可依据国税发 2006 78号文件的规定 比照商业零售企业自行决定是否使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票 2020 3 24 15 一 2010年至2011年主要税收政策调整 链接 国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的通知 国税发 2006 78号 为加强增值税管理 堵塞税收漏洞 总局决定将增值税一般纳税人开具的普通发票纳入增值税防伪税控系统管理 自2006年6月中旬开始统一推行增值税防伪税控一机多票系统 以下简称一机多票系统 具体推行范围 推行步骤等见 增值税防伪税控一机多票系统推行方案 附后 以下简称 推行方案 一机多票系统推行工作任务繁重 各地税务机关要严格按照 国家税务总局关于增值税防伪税控一机多票系统有关情况的通报 国税函 2006 517号 中的有关要求 积极组织 认真部署 确保 推行方案 的顺利实施 2020 3 24 16 一 2010年至2011年主要税收政策调整 6 国家税务总局关于部分地区试行海关进口增值税专用缴款书 先比对后抵扣 管理办法有关问题的通知 国税函 2011 196号 河北 河南 广东 深圳市 2020 3 24 17 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 关于部分货物适用税率的规定 1 13 低税率规定 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 增值税暂行条例第二条 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 2020 3 24 18 一 2010年至2011年主要税收政策调整 财税 2009 9号规定 下列货物继续适用13 的增值税税率 农产品 指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 按照 财政部国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释 的通知 财税字 1995 52号 音像制品 是指正式出版的录有内容的录音带 录像带 唱片 激光唱盘和激光视盘 电子出版物 二甲醚 是指化学分子式为CH3OCH3 常温常压下为具有轻微醚香味 易燃 无毒 无腐蚀性的气体 2020 3 24 19 一 2010年至2011年主要税收政策调整 下列货物继续执行13 税率 干姜 姜黄 关于干姜 姜黄增值税适用税率问题的公告 税务总局公告2010年第9号 核桃油 关于核桃油适用税率问题的批复 国税函 2009 455号 橄榄油 关于橄榄油适用税率问题的批复 国税函 2010 144号 花椒油 关于花椒油增值税适用税率问题的公告 国家税务总局公告2011年第33号 国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告 国家税务总局公告2011年第38号 2020 3 24 20 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 对部分货物17 税率或免税作出规定 国家税务总局关于皂脚适用增值税税率问题的公告 国家税务总局公告 2011 20号 国家税务总局关于桶装饮用水生产企业征收增值税问题的批复 国税函 2008 953号 国家税务总局关于人发适用增值税税率问题的批复 国税函 2009 625号 国家税务总局关于复合胶适用增值税税率问题的批复 国税函 2009 453号 2020 3 24 21 一 2010年至2011年主要税收政策调整 国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复 国税函 2009 456号 国家税务总局关于氨化硝酸钙免征增值税问题的批复 国税函 2009 430号 国家税务总局关于人工合成牛胚胎适用增值税税率问题的通知 国税函 2010 97号 国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知 国税函 2010 75号 豆粕属于征收增值税的饲料产品 除豆粕以外的其他粕类饲料产品 均免征增值税 国家税务总局关于环氧大豆油氢化植物油增值税适用税率问题的公告 国家税务总局公告 2011 第43号 2020 3 24 22 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 企业股权转让有关规定 1 企业整体产权转让指企业所有者将企业资产 债务及劳动力等进行全部作价转让 实际上是转让一个企业全部产权 因此 只有企业的所有者或企业的主管部门才有转让权 转让价格不仅仅由资产价值决定 关于转让企业全部产权不征收增值税问题的通知 国税函 2002 420号 该文件已废止 规定 转让企业全部产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 因此 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 2020 3 24 23 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复 国税函 2009 585号 该文件已废止 纳税人在资产重组过程中将所属资产 负债及相关权利和义务转让给控股公司 但保留上市公司资格的行为 不属于国税函 2002 420号规定的整体转让企业产权行为 对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为 应照章征收增值税 控股公司将受让获得实物资产再投资给其他公司 应征收增值税 2020 3 24 24 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2011年第13号 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函 2002 420号 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复 国税函 2009 585号 国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知 国税函 2010 350号 废止 2020 3 24 25 一 2010年至2011年主要税收政策调整 对13号公告执行问题的理解 说明 实际上是综合生产能力组合的转让 整体转让或部分转让的理解 整体资产互换的政策执行 限于实物资产 负债 人员的分割 企业市场控制权的转让 2020 3 24 26 一 2010年至2011年主要税收政策调整 5 部分税收政策 1 国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告 国家税务总局公告 2011 第32号 纳税人将粉煤灰无偿提供给他人 应根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的规定征收增值税 销售额应根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十六条的规定确定 本公告自2011年6月1日起执行 此前执行与本公告不一致的 按照本公告的规定调整 2020 3 24 27 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 国家税务总局关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告 国家税务总局公告2010年第8号 项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发 信托公司负责筹集资金并设立信托计划 项目运营方负责项目建设与运营 项目建设完成后 项目资产归项目运营方所有 该经营模式下项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证 允许其按现行增值税有关规定予以抵扣 2020 3 24 28 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告2010年第13号 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后 又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为 融资性售后回租业务中承租方出售资产时 资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不属于增值税和营业税征收范围 不征收增值税和营业税 2020 3 24 29 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 增值税条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 电子版可在财政部或国家税务总局网站查询 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 2020 3 24 30 一 2010年至2011年主要税收政策调整 6 进出口有关增值税政策 1 关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告 国家税务总局公告 2011 第18号 工商登记时间两年以上的集成电路设计 软件设计 动漫设计企业及其他高新技术企业 小规模纳税人除外 从事以下业务的 可实行免抵退税管理办法 自主研发 设计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口 委托境外企业加工后进口再使用本企业品牌的货物出口 自主研发 设计软件 加载到外购的硬件设备中的货物出口 国家税务总局规定的其他情形 2020 3 24 31 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 关于代理出口货物相关税收问题的公告 国家税务总局公告 2011 12号 出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的货物 凡委托方已按现行税收政策规定计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的 不属于国税发 2006 102号文件第一条第四项规定的情形 税务机关对属于本公告第一条列明的情形 须向委托方所在地税务机关发函调查 委托方所在地税务机关应及时回函 凡委托方所在地税务机关的回函确认委托方已就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的 不予征税 回函没有确认委托方就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的 按国税发 2006 102号文件执行 税务机关履行上述程序后 可根据出口企业的申请向出口企业补开 代理出口货物证明 2020 3 24 32 一 2010年至2011年主要税收政策调整 链接 国家税务总局关于出口货物退 免 税若干问题的通知 国税发 2006 102号 一 出口企业出口的下列货物 除另有规定者外 视同内销货物计提销项税额或征收增值税 一 国家明确规定不予退 免 增值税的货物 二 出口企业未在规定期限内申报退 免 税的货物 三 出口企业虽已申报退 免 税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 四 出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的货物 五 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 2020 3 24 33 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 关于修改 科技开发用品免征进口税收暂行规定 和 科学研究和教学用品免征进口税收规定 的决定 财政部海关总署国家税务总局令第63号 政策主要初衷 延长政策适用年限 最近财税 2011 号进一步补充规定 2020 3 24 34 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 关于印发 动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定 的通知 财关税 2011 27号 对经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发 生产动漫直接产品 确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税 动漫直接产品包括 漫画 动画 网络动漫 含手机动漫 经认定获得进口免税资格的动漫企业 凭 动漫企业证书 及证书办理享受进口税收优惠政策的手续 查询动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单 2020 3 24 35 一 2010年至2011年主要税收政策调整 7 增值税优惠政策介绍 1 关于再生资源增值税优惠政策 有关文件 财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知 财税 2008 157号 财政部国家税务总局关于再生资源增值税退税政策若干问题的通知 财税 2009 119号 2020 3 24 36 一 2010年至2011年主要税收政策调整 在2010年底以前 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策 适用退税政策的纳税人范围 按照 再生资源回收管理办法 商务部令2007年第8号 第七条 第八条规定应当向有关部门备案的 有固定的再生资源仓储 整理 加工场地 通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80 对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税 按70 的比例退回给纳税人 对其2010年销售再生资源实现的增值税 按50 的比例退回给纳税人 2020 3 24 37 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 资源综合利用优惠政策 有关政策文件 财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税 2008 156号 财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知 财税 2009 163号 2020 3 24 38 一 2010年至2011年主要税收政策调整 主要规定 对销售下列自产货物实行免征增值税政策 再生水 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 对污水处理劳务免征增值税 2020 3 24 39 一 2010年至2011年主要税收政策调整 对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 以垃圾为燃料生产的电力或者热力 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土 2020 3 24 40 一 2010年至2011年主要税收政策调整 采用旋窑法工艺生产的水泥 包括水泥熟料 或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥 水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30 1 采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥 其掺兑废渣比例计算公式为 掺兑废渣比例 生料烧制阶段掺兑废渣数量 熟料研磨阶段掺兑废渣数量 除废渣以外的生料数量 生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量 其他材料数量 100 2 外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥 其掺兑废渣比例计算公式为 掺兑废渣比例 熟料研磨阶段掺兑废渣数量 熟料数量 熟料研磨阶段掺兑废渣数量 其他材料数量 100 2020 3 24 41 一 2010年至2011年主要税收政策调整 销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉 退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气 高硫天然气进行脱硫生产的副产品 副产品 是指石膏 其二水硫酸钙含量不低于85 硫酸 其浓度不低于15 硫酸铵 其总氮含量不低于18 和硫磺 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸钙 沼气 废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80 2020 3 24 42 一 2010年至2011年主要税收政策调整 以煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩为燃料生产的电力和热力 煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60 利用风力生产的电力 部分新型墙体材料产品 增值税一般纳税人生产的粘土实心砖 瓦 一律按适用税率征收增值税 不得采取简易办法征收增值税 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 综合利用生物柴油 是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油 废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70 2020 3 24 43 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 农林剩余物为原料综合利用增值税政策 财政部国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知 财税 2009 148号 关于以蔗渣为原料生产综合利用产品增值税政策的补充通知 财税 2010 114号 2020 3 24 44 一 2010年至2011年主要税收政策调整 实行增值税即征即退的综合利用产品目录 2020 3 24 45 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知 财税 2010 110号 为鼓励企业运用合同能源管理机制 加大节能减排技术改造工作力度 节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目 将项目中的增值税应税货物转让给用能企业 暂免征收增值税 符合条件 是指同时满足以下条件 节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的 合同能源管理技术通则 GB T24915 2010 规定的技术要求 节能服务公司与用能企业签订 节能效益分享型 合同 其合同格式和内容 符合 合同法 和 合同能源管理技术通则 GB T24915 2010 等规定 2020 3 24 46 一 2010年至2011年主要税收政策调整 5 财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知 财税 2011 100号 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 按17 税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售 其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计 改进 转换等 单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内 纳税人受托开发软件产品 著作权属于受托方的征收增值税 著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税 对经过国家版权局注册登记 纳税人在销售时一并转让著作权 所有权的 不征收增值税 2020 3 24 47 一 2010年至2011年主要税收政策调整 三 营业税政策 1 营业税条例修订后 其后发布的与地产 金融 股权投资业务有关税收政策较少 2 金融保险房地产企业适用的主要营业税政策介绍 1 营业税条例 2 营业税条例实施细则 3 国家税务总局关于印发 营业税税目注释 试行稿 的通知 条款失效 国税发 1993 149号 2020 3 24 48 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 国家税务总局关于印发 营业税问题解答 之一 的通知 国税函发 1995 156号 5 国家税务总局关于印发 金融保险业营业税申报管理办法 的通知 国税发 2002 9号 6 财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 7 财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 财税 2009 111号 2020 3 24 49 一 2010年至2011年主要税收政策调整 8 财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知 财税 2009 61号 9 国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知 国税发 2009 29号 10 财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知 财税 2010 4号 11 财政部国家税务总局关于资本市场有关营业税政策的通知 财税 2004 203号 12 国家税务总局关于证券公司取得客户证券交易结算资金存款利息收入征收营业税的批复 国税函 2008 726号 2020 3 24 50 一 2010年至2011年主要税收政策调整 13 国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知 国税函 2009 520号 14 财政部国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知 财税 2011 12号 15 国家税务总局关于进一步落实不动产建筑业营业税项目管理及发票使用管理办法的通知 国税函 2009 630号 16 国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 国家税务总局公告2011年第51号 2020 3 24 51 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 2010年来印发的主要营业税政策 1 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第23号 2 关于中国农业银行三农金融事业部试点县域支行涉农贷款营业税优惠政策的通知 财税 2010 116号 3 关于邮政企业代办邮政速递物流业务免征营业税的通知 财税 2011 24号 4 关于继续对邮政企业代办金融业务免征营业税的通知 财税 2011 66号 2020 3 24 52 一 2010年至2011年主要税收政策调整 5 财政部国家税务总局关于深圳前海国际航运保险业务营业税免税政策的通知 财税 2010 115号 6 财政部 国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知 财税 2010 8号 7 国家税务总局关于国际电信业务营业税问题的通知 国税函 2010 300号 8 财政部国家税务总局关于国家电影事业发展专项资金营业税政策问题的通知 财税 2010 16号 2020 3 24 53 一 2010年至2011年主要税收政策调整 9 关于部分省市有线数字电视基本收视维护费免征营业税的通知 财税 2010 33号 10 关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知 财税 2010 64号 11 关于部分纳税人对第16届亚运会提供服务赞助有关营业税问题的通知 国税函 2010 485号 12 财政部国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知 财税 2011 48号 链接 财政部国家税务总局关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知 财税 2009 112号 2020 3 24 54 一 2010年至2011年主要税收政策调整 13 关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知 财税 2010 110号 为鼓励企业运用合同能源管理机制 加大节能减排技术改造工作力度 根据国办发 2010 25号精神 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 取得的营业税应税收入 暂免征收营业税 2020 3 24 55 一 2010年至2011年主要税收政策调整 14 国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 国家税务总局公告2011年第51号 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为 不属于营业税征收范围 其中涉及的不动产 土地使用权转让 不征收营业税 2020 3 24 56 一 2010年至2011年主要税收政策调整 15 国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第47号 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中 凡属于增值税应税货物的 应按照 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条有关规定 计算缴纳增值税 凡属于不动产的 应按照 中华人民共和国营业税暂行条例 销售不动产 税目计算缴纳营业税 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额 未分别核算或核算不清的 由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额 2020 3 24 57 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 营业税差额征税有关规定 1 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 3 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 2020 3 24 58 一 2010年至2011年主要税收政策调整 4 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 5 国务院财政 税务主管部门规定的其他情形 境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的 以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务 并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款 金融企业从事受托收款业务 如代收电话费 水电煤气费 信息费 学杂费 寻呼费 社保统筹费 交通违章罚款 税款等 以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 2020 3 24 59 一 2010年至2011年主要税收政策调整 劳务公司接受用工单位的委托 为其安排劳动力 凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险 包括养老保险金 医疗保险 失业保险 工伤保险等 下同 以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的 以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆 光缆和构成管道工程主体的防腐管段 管件 弯头 三通 冷弯管 绝缘接头 清管器 收发球筒 机泵 加热炉 金属容器等物品均属于设备 其价值不包括在工程的计税营业额中 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 2020 3 24 60 一 2010年至2011年主要税收政策调整 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 16条 邮政电信单位与其他单位合作 共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的 以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额 中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号 8858 为中国儿童少年基金会接受捐款业务 以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额 国家税务总局关于教育部考试中心及其直属单位与其他单位合作开展考试有关营业税问题的通知 国税函 2009 752号 2020 3 24 61 一 2010年至2011年主要税收政策调整 从事广告代理业务的 以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者 包括媒体 载体 互联网 的广告发布费后的余额为营业额 从事物业管理的单位 以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水 电 燃气以及代承租者支付的水 电 燃气 房屋租金的价款后的余额为营业额 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 土地使用权的 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额 2020 3 24 62 一 2010年至2011年主要税收政策调整 四 企业所得税政策 1 全面深入细致系统地研读 企业所得税法 及其 实施条例 1 框架性认知 2 对基本问题和新问题建立判断的思维体系 3 掌握大的税收政策新旧衔接过渡 4 熟悉会计处理与税法差异和对有关问题的应对策略 5 了解所得税与其他税种在相关问题上的处理异同点 2020 3 24 63 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 企业所得税主要政策 1 收入确认和视同销售的政策 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 关于租金收入确认问题 关于债务重组收入确认问题 关于股权转让所得确认和计算问题 关于股息 红利等权益性投资收益收入确认问题 2020 3 24 64 一 2010年至2011年主要税收政策调整 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告 税务总局2010年第23号 金融企业按规定发放的贷款 属于未逾期贷款 含展期 应根据先收利息后收本金的原则 按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息 并于债务人应付利息的日期确认收入的实现 属于逾期贷款 其逾期后发生的应收利息 应于实际收到的日期 或者虽未实际收到 但会计上确认为利息收入的日期 确认收入的实现 金融企业已确认为利息收入的应收利息 逾期90天仍未收回 且会计上已冲减了当期利息收入的 准予抵扣当期应纳税所得额 金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息 以后年度收回时 应计入当期应纳税所得额计算纳税 2020 3 24 65 一 2010年至2011年主要税收政策调整 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 另有规定 主要指财税 2009 59号文件债务重组 公告自发布之日起30日后施行 2008年1月1日至本公告施行前 各地就上述收入计算的所得 已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的 在本公告发布后 对尚未计算纳税的应纳税所得额 应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 2020 3 24 66 一 2010年至2011年主要税收政策调整 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2011年第36号 企业到期前转让国债 或者从非发行者投资购买的国债 其持有期间尚未兑付的国债利息收入 按以下公式计算确定 国债利息收入 国债金额 适用年利率 365 持有天数 上述公式中的 国债金额 按国债发行面值或发行价格确定 适用年利率 按国债票面年利率或折合年收益率确定 如企业不同时间多次购买同一品种国债的 持有天数 可按平均持有天数计算确定 2020 3 24 67 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 不征税收入的确认政策 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 根据实施条例第二十八条的规定 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分 应计入取得该资金第六年的应税收入总额 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 2020 3 24 68 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 税前扣除政策规定 1 工资薪金支出和三项经费政策 1 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资 奖金 津贴 纳入工资总额管理的补贴 职工教育经费 社会保险费和补充养老保险费 年金 补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出 包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利 2020 3 24 69 一 2010年至2011年主要税收政策调整 企业为职工提供交通 住房 通讯待遇 已经实行货币化改革的 按月按标准发放或支付的住房补贴 交通补贴或者车改补贴 通讯补贴 应当纳入职工工资总额 不再纳入职工福利费管理 企业给职工发放的节日补助 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 应当纳入工资总额管理 2020 3 24 70 一 2010年至2011年主要税收政策调整 应当由个人承担的有关支出 不得作为职工福利费开支 实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人 企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理 发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支 对以本企业产品和服务作为职工福利的 企业要严格控制 国家出资的电信 电力 交通 热力 供水 燃气等企业 将本企业产品和服务作为职工福利的 应当按商业化原则实行公平交易 不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用 2020 3 24 71 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 关于合理工资薪金问题 指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 按以下原则掌握 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 2020 3 24 72 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 税务总局公告2010年第24号 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 4 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公告 2011 30号 自2010年1月1日起 在委托税务机关代收工会经费的地区 企业拨缴的工会经费 也可凭合法 有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 2020 3 24 73 一 2010年至2011年主要税收政策调整 5 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 软件生产企业的职工培训费用 可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照 实施条例 第四十二条规定的比例扣除 6 动漫企业 技术先进型服务企业职工教育经费的扣除问题 2020 3 24 74 一 2010年至2011年主要税收政策调整 2 补充养老保险 补充医疗保险费支出 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 2020 3 24 75 一 2010年至2011年主要税收政策调整 3 财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 其他企业 按与具有合法