第二章--债务重组PPT课件.pptx

高级财务会计讲义 第二章债务重组 1 第一节债务重组的概述一 债务重组的概念1 概念 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 2 二 债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式 一 以资产清偿债务 二 将债务转为资本注意 可转换公司债券转为资本不属于债务重组 三 修改其他债务条件 如减少债务本金 减少债务利息等 四 以上三种方式的组合 3 第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的一般原则1 债务人确认债务重组利得 计入营业外收入 债务重组利得 非现金资产清偿同时确认资产转让损益 债务转为资本同时确认资本公积 债权人确认债务重组损失 先冲准备 再计营业外支出 收到资产按公允价值入帐 4 债务重组的会计处理 一 以低于债务账面价值的现金清偿债务1 明确两个概念 账面价值 指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额 账面余额 指某科目的账面实际余额 不扣除作为该科目备抵的项目 如累计折旧 相关资产的减值准备 即 账面价值 账面余额 相关备抵项目 5 2 核算方法 1 原理减少的金额 债权人 先冲 坏账准备 再计 营业外支出 债务人 营业外收入 债权人 借 银行存款坏帐准备营业外支出贷 应收帐款 债务人借 应付帐款贷 银行存款营业外收入 2 分录 6 例如 甲企业欠乙企业货款10万元 由于甲企业现金流量不足 短期内不能支付货款 经协商 乙企业同意甲企业支付6万元的货款 余款不再偿还 甲企业随即支付了6万元 9 5万元 货款 乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备 债务人 借 应付账款 乙企业10贷 银行存款6营业外收入 债务重组收益4 债权人 损失 10 1 6 3万借 银行存款6坏账准备1营业外支出 债务重组损失3贷 应收账款 甲企业10 注意 1 债权人先冲坏帐准备 2 营业外支出 营业外收入 3 债权人可能无营业外支出 但债务人一定有营业外收入假如乙企业提的坏账准备是5万元 贷方科目是 资产减值损失 7 二 以非现金资产抵偿债务 8 非现金资产公允价值与账面价值的差额 应当分别不同情况进行处理 非现金资产为存货的 应当视同销售处理 根据本书 第十三章收入 相关规定 按非现金资产的公允价值确认销售商品收入 同时结转相应的成本 非现金资产为固定资产 无形资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 非现金资产为长期股权投资 可供出售金融资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入投资收益 还应将 资本公积 其他资本公积 对应部分转出 计入投资收益 9 10 11 存货 例题 2007年1月1日 甲公司销售一批产品给丙公司 含税价为150万元 2007年7月10日 丙公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款 该产品市价为100万元 增值税税率为17 产品成本为80万元 甲公司为债权计提了坏账准备30万元 假定不考虑其他税费 12 1 丙公司会计处理如下 借 应付账款150贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17营业外收入33借 主营业务成本80贷 库存商品80 2 甲公司的会计处理如下 借 库存商品100应交税费 应交增值税 进项税额 17坏账准备30营业外支出3贷 应收账款150 13 固定资产 例 甲公司于20 5年1月1日销售给乙公司一批材料 价值400000元 包括应收取的增值税税额 按购销合同约定 乙公司应于20 5年10月31日前支付货款 但至20 6年1月31日乙公司尚未支付货款 由于乙公司发生财务困难 短期内不能支付货款 20 6年2月3日 经过协商 甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务 该项设备的账面原价为350000元 已提折旧50000元 设备的公允价值为360000元 假设企业转让该项设备不需要交纳增值税 甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元 设备已于20 6年3月10日运抵甲公司 假定不考虑与该项债务重组相关的税费 14 1 乙公司的账务处理第一 计算固定资产清理损益固定资产公允价值360000减 固定资产净值300000处理固定资产净收益60000第二 计算债务重组利得应付账款的账面400000减 固定资产公允价值360000债务重组利得40000 第三 会计分录首先 将固定资产净值转入固定资产清理 借 固定资产清理300000累计折旧50000贷 固定资产350000其次 结转转让固定资产的利得 借 固定资产清理60000贷 营业外收入 处置固定资产利得60000最后 结转债务重组利得 借 应付账款400000贷 固定资产清理360000营业外收入 债务重组利得40000 15 2 甲公司的账务处理第一 计算债务重组损失应收账款账面余额400000减 受让资产的公允价值360000差额40000减 坏账准备20000债务重组损失20000第二 会计分录借 固定资产360000坏账准备20000营业外支出 债务重组损失20000贷 应收账款400000 16 17 股票等 例 甲公司于20 6年7月1日销售给乙公司一批产品 价值450000元 包括应收取的增值税税额 乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票 乙公司于20 6年l2月31日尚未支付货款 由于乙公司发生财务困难 短期内不能支付货款 经与甲公司协商 甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务 该股票的账面价值400000元 为取得时的成本 公允价值380000元 乙公司将该股票作为交易性金融资产 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元 用于抵债的股票已于20 7年1月22日办理了相关转让手续 甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 甲公司已将该项应收票据转入应收账款 乙公司已将应付票据转入应付账款 18 1 乙公司的账务处理第一 计算债务重组利得应付账款的账面余额450000减 股票的公允价值380000债务重组利得70000第二 计算转让股票收益股票的公允价值380000减 股票的账面价值400000转让股票损益 20000第三 会计分录借 应付账款450000投资收益20000贷 交易性金融资产400000营业外收入 债务重组利得70000 19 2 甲公司的账务处理第一 计算债务重组损失应收账款账面余额450000减 受让资产的公允价值380000差额70000减 坏账准备40000债务重组损失30000第二 会计分录借 交易性金融资产380000营业外支出 债务重组损失30000坏账准备40000贷 应收账款450000 20 21 22 三 以债务转为资本清偿债务的账务处理1原理 债权人 长期股权投资 公允价值债务人 资本公积 债务重组收益 债务人 借 应付账款贷 股本 实收资本 资本公积 资本 股本 溢价营业外收入说明 股本 实收资本 和 资本公积 股本溢价 资本溢价 反映股份的公允价值总额 债权人 股权投资入账价值借 长期股权投资坏账准备营业外支出贷 应收账款 23 例甲公司应收乙公司账款的账面余额为20万元由于乙公司无法偿还 经双方协商同意 乙公司以普通股来偿还债务 假设每股普通股面值为1元 市价1 5元 乙公司以 万股抵偿这项债务 不考虑相关税费 甲公司对应收账款提取坏账准备1万元 假设甲公司将债权转为股权后 长期股权投资按成本法核算 债务人 乙公司的会计处理借 应付账款20贷 股本 实收资本 10资本公积 资本 股本 溢价5营业外收入5 债权人 甲公司会计处理股权投资入账价值 20 1 19借 长期股权投资1 坏账准备1营业外支出 贷 应收账款20 24 四 修改其他债务条件主要表现为延长债务偿还期限 延长偿还期限并加收利息 延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式 1 不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议 2 附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有事项的重组协议 或有收益 是指依未来某种事项出现而发生的收益 未来事项的出现具有不确定性 或有支出 是指依未来某种事项出现而发生的支出 未来事项的出现具有不确定性 25 不附或有条件 1 债权人原则 将债权账面余额减记至重组债权公允价值 差额先冲坏帐准备 再计营业外支出借 应收帐款 债务重组 公允价值 坏帐准备营业外支出贷 应收帐款 企业 帐面余额 26 2 债务人 原则 将债务帐面余额减记至将来应付金额 差额计入营业外收入借 应付账款 企业 帐面余额 贷 应付账款 债务重组 将来应付金额 营业外收入如为带息债权 债务 重组后债权债务不包括利息 实际收到 支付 时正常处理 27 例 甲公司20 6年12月31日 应收乙公司票据的账面余额为65400元 其中 5400元为累计应收的利息 票面年利率4 由于乙公司连年亏损 资金周转困难 不能偿付应于20 6年12月31日前支付的应付票据 经双方协商 于20 7年1月5日进行债务重组 甲公司同意将债务本金减至50000元 免去债务人所欠的全部利息 将利率从4 降低到2 等于实际利率 并将债务到期日延至20 8年12月31日 利息按年支付 该项债务重组协议从协议签订日起开始实施 甲 乙公司已将应收 应付票据转入应收 应付账款 甲公司乙为该项应收款项计提了5000元坏账准备 28 1 乙公司的账务处理 第一 计算债务重组利得应付账款的账面余额65400减 重组后债务公允价值50000债务重组利得15400 29 第二 会计分录20 7年1月5日债务重组时借 应付账款65400贷 应付账款 债务重组50000营业外收入 债务重组利得1540020 7年12月31日支付利息借 财务费用1000贷 银行存款 50000 2 100020 8年12月31日偿还本金和最后一年利息借 财务费用1000应付账款 债务重组50000贷 银行存款51000 30 甲公司的账务处理 第一 计算债务重组损失应收账款账面余额65400减 重组后债权公允价值50000差额15400减 已计提坏账准备5000债务重组损失10400 31 第二 会计分录20 7年1月5日债务重组时借 应收账款 债务重组50000营业外支出 债务重组损失10400坏账准备5000贷 应收账款6540020 7年12月31日收到利息借 银行存款1000贷 财务费用 50000 2 100020 8年12月31日收到本金和最后一年利息借 银行存款51000贷 财务费用1000应收账款 债务重组50000 32 1 原则 或有事项单独处理2 处理 1 重组时债务人单独确认预计负债 债权人不确认或有资产 2 实际收到 支付时的 附有或有条件的债务重组 A 或有条件不满足 债务人 借 预计负债贷 营业外收入 B或有条件满足 债权人 借 银行存款贷 营业外收入 33 例 20 3年6月30日 红星公司从某银行取得年利率10 三年期的贷款1000000元 现因红星公司发生财务困难 各年贷款利息均未偿还 遂于20 5年12月31日进行债务重组 银行同意延长到期日至20 9年12月31日 利率降至7 免除积欠利息250000元 本金减至800000元 利息按年支付 但附有一条件 债务重组后 如红星公司自第二年起有盈利 则利率回复至10 若无盈利 利率仍维持7 债务重组协议于20 5年12月31日签订 贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备 假定实际利率等于名义利率 34 红星公司的账务处理 第一 计算债务重组利得长期借款的账面余额1250000减 重组贷款的公允价值800000或有应付金额 800000 10 7 3 72000债务重组利得378000 35 第二 会计分录20 5年12月31日债务重组时借 长期借款l250000贷 长期借款 债务重组800000预计负债72000营业外收入 债务重组利得37800020 6年12月31日支付利息时借 财务费用56000贷 银行存款 800000 7 56000假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利 20 7年12月31日和20 8年12月31日支付利息时 红星公司应按10 的利率支付利息 则每年需支付利息80000元 800000 10 其中含或有应付金额24000元 借 财务费用56000预计负债24000贷 银行存款8000020 9年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时借 长期借款 债务重组800000财务费用56000预计负债24000贷 银行存款880000 36 假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利 20 7年l2月31日和20 8年12月31日支付利息时借 财务费用56000贷 银行存款56000或有应付金额待债务结清时一并结转 20 9年12月31日借 长期借款 债务重组800000财务费用56000贷 银行存款856000借 预计负债72000贷 营业外收入72000 37 五 以混合组合方式清偿债务的账务处理逐步正常处理债务人应当以支付的现金 转让的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理 债权人应当依次以收到的现金 接受的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额 再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理 38 A企业和B企业均为增值税一般纳税人 A企业于20 4年6月30日向B企业出售产品一批 产品销售价款1000000元 应收增值税税额170000元 B企业于同年6月30日开出期限为6个月 票面年利率为4 的商业承兑汇票 抵充购买该产品价款 在该票据到期日 B企业未按期兑付 A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款 不再计算利息 至20 5年l2月31日 A企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元 B企业由于发生财务困难 短期内资金紧张 于20 5年12月31日经与A企业协商 达成债务重组协议如下 1 B企业以产品一批偿还部分债务 该批产品的账面价值为20000元 公允价值为30000元 应交增值税税额为5100元 B企业开出增值税专用发票 A企业将该产品作为商品验收入库 2 A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40 其余债务的偿还期延至20 6年l2月31日 39 分析B 债务人 负债 1000000 170000 1 4 2 1193400 元 偿债条件 产品 公允 0000 税5100重组后债务 1193400 30000 1 17 60 1193400 351