(欧阳12)辅助成本的核算PPT课件.ppt

可编辑 1 2020 3 25 第二节辅助生产费用的归集与分配 一 概述二 辅助生产费用的归集三 辅助生产费用的分配方法 可编辑 2 2020 3 25 辅助生产 企业内专门从事为基本生产车间和行管部门等提供劳务或服务的部门 车间类型只提供单一产品或劳务 供电 供水 动输 修理等提供多种产品或劳务 工具 模具 修理用备件等 一 辅助生产费用概述 可编辑 3 2020 3 25 辅助生产投入与产出 投入 辅助生产车间自身发生的各项要素费用 分摊计入的跨期费用 从其他辅助车间转入的费用 产出 生产的产品成本与劳务成本之和 可编辑 4 2020 3 25 二 辅助生产费用的归集 通过 辅助生产成本 总账进行核算 即有专门的成本库来归集和分配 账户设置 两种设账方法1 设 辅助生产成本 账 企业较小的情况 2 辅助生产车间单独设置 制造费用 明细账 可编辑 5 2020 3 25 1 设 辅助生产成本 账 企业较小的情况 按车间或劳务设明细账 二级 账内按成本项目或费用项目设专栏 三级 用以归集辅助生产费用 九类 其格式 可编辑 6 2020 3 25 辅助生产明细账辅助车间 供电年月单位 元 1 按成本项目设专栏的格式 可编辑 7 2020 3 25 辅助生产费用明细账辅助车间 供电年月单位 元 2 按费用项目设专栏格式 可编辑 8 2020 3 25 账务处理程序1 各要素费用账户 辅助生产 车间 转出 归集 分录 借 辅助生产 供电车间 折旧费 修理费贷 累计折旧 银行存款写出P29表3 6会计会计分录 可编辑 9 2020 3 25 2 辅助生产车间单独设置 制造费用 明细账适用于大中型企业 小企业不设 用以归集辅助车间发生的间接费用 包括折旧费 修理费 工具费和其他费等 对于材料费 动力费 薪酬等要素费用仍在 辅助生产 明细账中归集 其格式如下 制造费用明细账辅助车间 供电年月单位 元 可编辑 10 2020 3 25 核算程序2 将有关要素费用先计入 制造费用 辅助车间 明细账户进行归集 月末分配后 再从该账户贷方转入 辅助生产 明细账制造费用项目中 没有考虑到辅助车间相互提供劳务的情况 可编辑 11 2020 3 25 分录 1 归集 借 制造费用 供电车间贷 累计折旧 银行存款等2 分配 借 辅助生产成本 供电车间 制造费用 贷 制造费用 供电车间注 如果为一种产品或劳务 则不需要分 如为多种产品或劳务才需要进行分配 可编辑 12 2020 3 25 三 辅助生产费用的分配P29 一 分配原则按受益对象进行分配 谁受益谁负担选择合理方法 辅助车间为提供劳务发生的费用 分入费用 分出费用后的总额 再选择合理分配方法全部分配给受益单位 可编辑 13 2020 3 25 二 分配程序 按复杂程度 1 辅助生产车间的产品 工具 模具和备件 应按完工时转入仓库 即借 原材料 品名周转材料 工具贷 辅助生产 某车间注 各车间领用其产品时 按存货的核算方法 一次或分次转入有关成本 费用科目 可编辑 14 2020 3 25 2 辅助车间提供的劳务 电 水 汽 应按受益单位所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出 即 借 基本生产 某产品制造费用 基本车间 管理费用 行管部门 贷 辅助生产 某车间3 辅助生产车间除了对外分配之外 还存在各辅助车间相互提供劳务的交叉分配 即对内分配 是辅助生产费用分配的主要特点 也是难点 为什么难 可编辑 15 2020 3 25 三 分配方法和程序的选择P30 单一辅助生产车间 确定总耗量 归集 来自那里 确定受益单位 完整性 确定分配标准 分配率与过程 相关性 有先后 分配结果 耗量 分出量 平余额 与要素费用分配一样 可编辑 16 2020 3 25 若干个辅助生产车间问题的复杂性 先后次序 对内与对外分配 确定总耗量 归集 来自那里 互为条件 确定受益单位 完整性 暗含自身 确定分配标准 分配率与分配过程 相关性 理论上无先后之分 分配结果 耗量 但不是直接费用 分出量 平余额 解决之道 下面几种分配方法 可编辑 17 2020 3 25 温故知新12 1 辅助生产的投入与产出 2 核算辅助生产费用的设账方式 如何归集 3 辅助成本分配的复杂性 如何解决 可编辑 18 2020 3 25 供电车间 供水车间 基本生产车间 行管部门 相互提供劳务 直接分配 解决之道 可编辑 19 2020 3 25 直接分配法 极简化 概念 各辅助车间发生的费用 直接分配给除辅助车间以外的各受益单位 即产品 而不考虑辅助车间之间相互提供产品或劳务的方法 适应范围 只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不多的企业 计算公式 见教材P30 简化计算方法 可编辑 20 2020 3 25 可编辑 21 2020 3 25 P30例3 7例子 某企业设有供电 供气两个辅助生产车间 由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务 因而不设置制造费用明细账 辅助生产车间所发生的费用 登记在 辅助生产成本明细账 中 供电车间的 辅助生产成本明细账 如下 见表6 1 可编辑 22 2020 3 25 辅助生产成本明细帐表6 2009年8月供电车间 直接费用 可编辑 23 2020 3 25 供气车间本月发生费用为340000元 其辅助生产成本明细账略 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下 见表6 2 可编辑 24 2020 3 25 表6 2辅助生产劳务供应通知单200X年8月 分清对内 对外各是多少 可编辑 25 2020 3 25 辅助生产费用分配表6 200X年8月 直接分配法 先列式计算 再填表 可编辑 26 2020 3 25 根据计算的结果 会计分录 借 生产成本 基本生产571600制造费用57910管理费用62850贷 生产成本 辅助生产 供电 352360 辅助生产 供气 340000总结关键变量 一定要弄清楚 待分配的费用 分配基础 分配率 分配对象或受益单位 分配结果 可编辑 27 2020 3 25 温故知新13 直接分配法 待分配的费用 分配基础 分配率 分配对象或受益单位 分配结果 可编辑 28 2020 3 25 供电车间 供气车间 基本生产车间 行管部门 对内分配 对外分配 交互分配法P31 又称一次交互分配法 可编辑 29 2020 3 25 第二步 对外各受益单位分配 第一步 对内分配 各辅助车间之间分配 可编辑 30 2020 3 25 交互分配法特点 两次分配 先对内分配 后对外分配考虑并简化了交互 但只考虑了一次交互 不完整和准确 交互分配法适用 相互提供劳务 但不均衡P32例3 8 完成下例 上例的交互法 可编辑 31 2020 3 25 辅助生产费用分配表表6 2005年8月 一交互分配法 1 红字数据的来源 2 绿字数据的含义 可编辑 32 2020 3 25 交互分配的会计分录如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 25500 辅助生产成本 供气车间 20424贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 20424 辅助生产成本 供气车间 25500对外分配的会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 357436 辅助生产成本 供气车间 334924 问题 比较两步分配的不同点 待分配的费用 分配基础 分配率 分配对象或受益单位 分配结果 可编辑 33 2020 3 25 温故知新13 交互分配法 待分配的费用 分配基础 分配率 分配对象或受益单位 分配结果 可编辑 34 2020 3 25 表6 2辅助生产劳务供应通知单200X年8月 分清对内 对外各是多少 可编辑 35 2020 3 25 可编辑 36 2020 3 25 交互法习题 某企业设置修理和运输两个辅助生产车间 部门 修理车间本月发生的费用19000元 提供劳务20000小时 其中 为运输部门修理1000小时 为基本生产车间修理16000小时 为行政管理部门修理3000小时 运输部门本月发生的费用20000元 提供运输40000公里 其中 为修理车间提供的运输劳务1500公里 为基本生产车间提供运输劳务30000公里 为行政管理部门提供运输劳务8500公里 可编辑 37 2020 3 25 要求 采用交互分配法计算分配修理 运输费用 编制会计分录 辅助生产车间不设 制造费用 科目 可编辑 38 2020 3 25 交互法习题答案 1 交互分配前的分配率修理 19000 20000 0 95 元 小时 运输 20000 40000 0 5 元 公里 2 交互分配运输应分配的修理费 1000 0 95 950 元 修理应分配的运输费 1500 0 50 750 元 3 交互分配后的实际费用 对外分配数额 修理 19000 750 950 18800 元 运输 20000 950 750 20200 元 可编辑 39 2020 3 25 4 交互分配后的分配率 对外分配率 修理 18800 19000 0 98947运输 20200 38500 0 52468 5 对外分配 尾数四舍五入 基本生产车间 修理费 16000 0 98947 15831 52 元 运输费 30000 0 52468 15740 40 元 行政管理部门 修理费 3000 0 98947 2968 48 元 运输费 8500 0 52468 4459 60 元 可编辑 40 2020 3 25 6 会计分录交互分配时 借 辅助生产成本 修理750 运输950贷 辅助生产成本 运输750 修理950对外分配时 借 制造费用 基本车间31571 92管理费用7428 08贷 辅助生产成本 修理18800辅助生产成本 运输20200 可编辑 41 2020 3 25 代数分配法P36 最完美的方法 运用代数中多元一次联立方程的原理 在辅助车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法 特点 完整地考虑了问题的交互性 既对内与对外 且分配是同时进行的 准确 计算量大 可编辑 42 2020 3 25 分配程序 1 计算费用分配率 辅助生产单位产品和劳务的实际成本 解方程组 求出多元未知数 2 将辅助生产费用分配给全部受益对象 可编辑 43 2020 3 25 方程建立 对于每一辅助车间 目的导向 1 总耗费 总分配转出2 直接耗费 分配转入 总分配转出分配转入 该车间使用其他车间劳务量 其他车间分配率总分配转出 本车间提供的总劳务量 本车间的分配率3 某使用内外部门应分配 实际耗用量 分配率 P36例3 11 完成下例 上例的代数法 适用 辅助部门不多或电算化 建议此法 可编辑 44 2020 3 25 上例代数分配法时的计算过程如下 首先 设X代表每度电的单位成本 Y代表每供气量的单位成本 其次 建立如下多元一次方程组 383000X 352360 510Y 1供电 6800Y 340000 22200X 2供汽 则X 0 99088726337 Y 53 2349448484最后 计算出各车间 部门应分配的辅助生产费用 编制的 辅助生产费用分配表 如下 见表6 6 可编辑 45 2020 3 25 辅助生产费用分配表表6 200X年8月 代数分配法 行表示分配出去 贷 列表示受益或使用 问题 两车间各自归集到和分配出去的总耗费是多少 受益单位与分出单位 可编辑 46 2020 3 25 根据表6 6中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产 供电 27150 辅助生产 修理 21997 基本生产570873制造费用57704管理费用63783贷 生产成本 辅助生产 供电 379509 辅助生产成本 修理 361998平余额问题 为什么会出现 如何处理 供电余额 352360 27150 379509 1供气余额 340000 21997 361998 1 可编辑 47 2020 3 25 温故知新14 代数法 可编辑 48 2020 3 25 计划成本分配法P33 内部结算价格法 猜想 指辅助车间的产品或劳务 按事先确定的计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 分配步骤如下 1 先将本辅助车间为各受益单位 包括其他辅助车间 提供的劳务或产品 按实际耗用量和计划成本计算进行分配 2 辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之差异全部计入 管理费用 为什么 账户 可编辑 49 2020 3 25 P36例3 9 完成下例 上例的计划法 该法的优缺点 事前性 能划清各单位的责任 但分配结果仍不够准确 它适合计划资料较健全的企业 计算公式 即以计划单位成本作费用分配率 不再计算分配率 该分配方法也具有交互性质 可编辑 50 2020 3 25 表6 2辅助生产劳务供应通知单200X年8月 可编辑 51 2020 3 25 辅助生产费用分配表表6 200X年8月 计划成本分配法 可编辑 52 2020 3 25 每度电的计划单位成本为1元 每小时修理计划单位成本为55元 账务处理如下 根据表6 5中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产 供电 28050 辅助生产 供气 22200 基本生产582500制造费用59000管理费用65250贷 生产成本 辅助生产 供电 383000 辅助生产 供气 374000 可编辑 53 2020 3 25 如何计算账户余额 对于结转的差异额 应作如下的会计分录 借 管理费用 14390贷 生产成本 辅助生产成本 14390 可编辑 54 2020 3 25 计划法习题 1 资料 某企业设有机修 供电两个辅助车间 各车间的制造费用通过 制造费用 车间 明细账户核算 同时设有直接材料 直接人工 制造费用三个成本项目 采用计划成本法进行分配 2009年 3月各发生下列辅助生产费用 1 材料费用分配 机修车间领用修理用备件10000元 领用消耗性材料3000元 供电车间领用燃料8000元 领用消耗性材料2000元 共计23000元 可编辑 55 2020 3 25 2 薪酬分配 机修车间工人工资6000元 管理人员工资2000元 供电车间工人工资5000元 管理人员工资2000元 共计15000元 3 按工资总额的14 计提福利费 4 折旧费用分配 机修车间折旧500元 供电车间折旧800元 共1300元 5 其他费用分配 机修车间发生费用3000元 供电车间发生费用4000元 均通过银行结算 各辅助车间提供的劳务数量 计划单价如下 可编辑 56 2020 3 25 辅助生产费用分配表2009年3月 可编辑 57 2020 3 25 2 要求 1 根据辅助车间发生的各项费用 分笔进行归集 分录 按车间列示明细 2 计算并编制辅助生产费用分配表3 编制按计划成本分配辅助生产费用的分录 机修车间按工时比例 供电车间按电度数 4 编制辅助车间结转制造费用分录5 编制辅助生产成本差异分录 可编辑 58 2020 3 25 解 1 各项费用的归集1 借 辅助生产 供电8000制造费用 机修13000 供电2000贷 原材料230002 借 辅助生产 机修6000 供电5000制造费用 机修2000 供电2000贷 应付职工薪酬 工资15000 可编辑 59 2020 3 25 3 按14 计提福利费借 辅助生产 机修840 供电700制造费用 机修280 供电280贷 应付职工薪酬 福利费21004 借 制造费用 机修500 供电800贷 累计折旧13005 借 制造费用 机修3000 供电4000贷 银行存款7000 可编辑 60 2020 3 25 2 计算并编制分配表1 机修车间待分配费用25620元 其中 辅助生产 账户归集为 6000 840 6840元 制造费用 账户归集为 13000 2000 2800 500 3000 18780元 2 供电车间待分配费用 22780元 其中 辅助生产 账户归集为 8000 5000 700 13700元 制造费用 账户归集为 2000 2000 280 800 4000 9080元3 机修车间实际费用 25620 1200 600 27420元4 供电车间实际费用 22780 2500 25280元 可编辑 61 2020 3 25 辅助生产费用分配表2009年3月 可编辑 62 2020 3 25 3 分配分录借 辅助生产 机修1200制造费用 机修600 供电2500 基本车间23000基本生产15000管理费用9200贷 辅助生产 机修27500 供电24000 可编辑 63 2020 3 25 4 结转辅助车间的制造费用机修车间全部制造费用 18780 600 19380元供电车间全部制造费用 9080 2500 11580元借 辅助生产 机修19380 供电11580贷 制造费用 机修19380 供电115805 结转辅助生产成本差异借 管理费用1200贷 辅助生产 机修80 供电1280 可编辑 64 2020 3 25 6 登记辅助生产明细账 可编辑 65 2020 3 25 顺序分配法P35 不考虑交互性 人为确定先后次序 受益小排前 分配公式 P35 不同次序是不同的P35例3 10 改变次序的结果 完成下例 上例的次序法 为什么最不欣赏次序法 可编辑 66 2020 3 25 表6 2辅助生产劳务供应通知单200X年8月 可编辑 67 2020 3 25 辅助生产费用分配表 供电先分 表6 200X年8月 顺序分配法 可编辑 68 2020 3 25 根据表6 7中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产 修理 20424 基本生产568050制造费用58138管理费用66172贷 生产成本 辅助生产 供电 352360 辅助生产 修理 360424 可编辑 69 2020 3 25 温故知新15 1 计划成本法和次序法 可编辑 70 2020 3 25 综合思考 方法比较 可编辑 71 2020 3 25 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 分别采用直接分配法 交互分配法 代数分配法和计划成本分配法 水的计划成本0 06 电的计划成本0 24 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 综合例题一 可编辑 72 2020 3 25 可编辑 73 2020 3 25 分配率 待分配辅助生产费用 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 水单位成本 分配率 4085 82600 20000 0 0653 元 m3 电单位成本 分配率 9020 46000 6000 0 2255 元 度 一 直接分配法 可编辑 74 2020 3 25 可编辑 75 2020 3 25 可编辑 76 2020 3 25 二 交互分配法 1 对内分配 交互分配 2 对外分配 可编辑 77 2020 3 25 交互分配借 辅助生产成本 供电车间989 10 供水车间1176 52贷 辅助生产成本 供水车间989 10 供电车间1176 52对外分配借 基本生产成本 甲产品4548 78制造费用6331 26管理费用1621 95营业费用603 02贷 辅助生产成本 供水车间4272 42 供电车间8832 58 可编辑 78 2020 3 25 三 代数分配法设 x 每立方米水的成本 y 每度电的成本则 4085 6000y 82600 x9020 20000 x 46000y解得 x 0 0658 y 0 225 可编辑 79 2020 3 25 可编辑 80 2020 3 25 注 供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435 4085 1350 所承担的电费 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336 9020 1316 所承担的水费 会计分录 可编辑 81 2020 3 25 借 辅助生产成本 供电车间1316 供水车间1350基本生产成本 甲产品4635制造费用6297 8管理费用1592 8营业费用593 48贷 辅助生产成本 供水车间5435 08 供电车间10350 可编辑 82 2020 3 25 调整尾差 借 管理费用14 08贷 辅助生产成本 供水车间0 08 供电车间14 可编辑 83 2020 3 25 四 计划成本分配法 可编辑 84 2020 3 25 会计分录 按计划成本分配借 辅助生产成本 供电车间1200 供水车间1440基本生产成本 甲产品4944制造费用6300管理费用1536营业费用576贷 辅助生产成本 供水车间4956 供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借 管理费用251贷 辅助生产成本 供电车间820 供水车间569 可编辑 85 2020 3 25 思考题 辅助生产成本的归集 分配过程中所涉及的账表与流程 辅助生产成本分配的各种方法比较 可编辑 86 2020 3 25 辅助生产费用有问必答 一 单项选择题1 将辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位 这种分配方法为 B A 计划成本分配法B 直接分配法C 顺序分配法D 代数分配法 可编辑 87 2020 3 25 2 在采用交互分配法分配辅助生产费用的情况下 各辅助生产车间交互分配后的实际费用等于 D A 交互分配前的费用B 交互分配前的费用加上交互分配转出的费用C 交互分配前的费用减去交互分配转出的费用D 交互分配前的费用加上交互分配转入的费用 减去交互分配转出的费用 可编辑 88 2020 3 25 3 辅助生产费用分配 首先在辅助生产车间之间进行交互分配 然后再对辅助生产车间以外的受益单位进行直接分配 这是辅助生产费用分配的 C A 直接分配法B 代数分配法C 交互分配法D 计划成本分配法 可编辑 89 2020 3 25 4 在辅助生产劳务或产品的计划单位成本比较准确的情况下 辅助生产费用的分配可采用 A A 计划成本分配法B 直接分配法C 代数分配法D 顺序分配法 可编辑 90 2020 3 25 5 采用计划成本分配法分配辅助生产费用 辅助生产的实际成本是 B A 按计划成本分配前的实际费用B 按计划成本分配前的实际费用加上按计划成本分配转入的费用C 按计划成本分配前的实际费用减去按计划成本分配转出的费用D 按计划成本分配前实际费用加上按计划成本分配转入的费用 减去按计划成本分配转出的费用 可编辑 91 2020 3 25 6 辅助生产车间完工的模具入库时 应借记的账户是 D A 基本生产成本 B 辅助生产成本 C 原材料 D 低值易耗品 可编辑 92 2020 3 25 7 辅助生产车间完工的修理用备件入库时 应借记的账户是 C A 基本生产成本 B 辅助生产成本 C 原材料 D 低值易耗品 可编辑 93 2020 3 25 9 辅助生产车间发生的制造费用 C A 必须通过 制造费用 总账账户核算B 不必通过 制造费用 总账账户核算C 根据具体情况 可以记入 制造费用 总账账户 也可以直接记入 辅助生产成本 账户D 首先记入 辅助生产成本 账户 可编辑 94 2020 3 25 10 辅助生产交互分配后的实际费用 应再在 C 进行分配 A 各基本生产车间B 各受益单位之间C 辅助生产以外的