会计学原理第5章成本计算PPT课件.ppt

第五章成本计算 1 第一节成本计算的意义 要求和基本程序 企业在生产经营过程中不断地发生人力 物力 财力的耗费 这些耗费的货币表现称为费用 各种费用归集到一定的对象上 就是该对象的成本 把企业在采购过程中发生的费用归集到采购的各种材料上 就是各种采购材料的成本 把企业在生产过程中发生的费用归集到各种产品上 就是各种产品的成本 2 一 成本计算的意义 通过成本计算 可以使企业掌握本企业产品在市场竞争中的价格弹性 为经营决策提供重要依据 同时 也为国家进行物价管理 反对和打击不正当竞争提供资料 通过成本计算 可以确定资产的实际成本 为企业对比收支 确定盈亏以及进行货币计价 登记账簿和编制会计报表提供依据 3 通过成本计算 可以为企业正确评价成本计划的执行效果 分析成本升降原因 控制生产经营过程中的耗费 挖掘降低成本的潜力等 提供重要的数据资料 通过成本计算 可以及时有效地反映和监督生产经营过程中的各项费用支出 为争取达到或超过预定的降低成本目标提供数据资料 通过成本计算 可以进行成本预测 为规划未来成本目标 制订下期成本计划提供重要资料 总之 有利于正确计算企业损益和准确反映企业财务状况 4 二 成本计算的要求 严格遵守国家规定的成本开支范围 按照权责发生制原则 划清费用的时间界限 划清各个成本计算对象间的费用界限 认真做好成本计算的基础工作1 建立健全有关成本计算的原始记录 2 科学地制定各项消耗定额 3 建立健全各项财产物资的计量 验收 领发和盘点制度 5 三 成本计算的基本程序 确定成本计算对象为采购材料发生的费用 应以所采购的材料为成本计算对象为生产产品所发生的费用 应以所生产的各种产品为成本计算对象销售环节按已销售的各种产品作为成本计算对象 确认主营业务成本 确定成本计算期成本计算期是指成本计算的时间 即隔多长时间计算一次成本 一般以日历月份为成本计算期 月末定期计算成本 6 确定成本项目成本项目就是指各种费用按其用途的分类 例 构成采购成本的费用 有的用于购买材料的货款 有的用于支付运杂费等采购费用构成生产成本的费用 有的直接用于产品生产 有的则用于组织和管理生产直接用于产品生产的费用 有的是构成产品实体的原材料费用 有的是生产工人工资费用等 7 设置和登记费用 成本明细账开设有关费用 成本明细账户登记成本 费用明细账将费用在各个成本计算对象之间进行归集和分配 其中 与一种对象有关的费用直接计入成本 与几种对象有关的费用按一定的分配方法计入成本汇集出该对象负担的全部费用将某对象负担的全部费用在完工产品和未完工产品间进行分配 分别确定完工产品负担的费用和未完工产品负担的费用 编制成本计算表 计算各个成本计算对象的总成本和单位成本 8 第二节物资采购成本的计算 一 物资采购成本的构成计算物资采购成本 就是要把供应过程中所发生的物资买价和采购费用 按照各种外购材料的品种和类别进行归集和分配 从而计算出各种材料的总成本和单位成本 9 物资采购成本的主要组成项目 1 买价 2 运杂费 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等物 但一般不包括市运运杂费 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的整理挑选费用 5 采购材料应负担的税金 一般纳税人企业采购材料过程中发生的增值税不含在内 小规模纳税人则包括4 或6 税率计算交纳的增值税部分 10 计算步骤1 采购过程中发生的直接费用 如材料买价 直接计入该种材料的 物资采购 明细账中 2 分配间接费用即几种材料共同发生的采购费用选择适当的标准分配如重量 数量 体积 买价等 11 二 分配间接费用的方法 1 选择适当的分配标准 2 计算分配率 分配率应该以分配标准总数去除被分配的费用总额求得 采购费用分配率 间接费用总额 分配标准总额3 计算确定各种材料应分配的采购费用数额 某材料应分配的采购费用 该材料的分配标准 采购费用分配率 12 例 1 同时从某工厂购入甲 乙两种材料 其中甲材料10吨 单价2000元 乙材料5吨 单价1000元 货款已用存款支付 会计分录借 物资采购 甲材料20000 乙材料5000贷 银行存款25000 13 2 以存款支付甲乙材料的运费750元和装卸费150元 运杂费按材料重量分配 分配率 运杂费 甲材料重量 乙材料重量 900 15 60元 吨甲材料应分配的运杂费 10 60 600 元 乙材料应分配的运杂费 5 60 300 元 14 运杂费分配表 会计分录借 物资采购 甲材料600 乙材料300贷 银行存款900 15 3 以现金100元支付乙材料的检验费借 物资采购 乙材料100贷 现金100 16 物资采购明细分类账 明细账户名称 甲材料采购 金额单位 元 17 材料采购明细分类账 明细账户名称 乙材料采购 金额单位 元 18 材料采购成本计算表 19 会计分录 借 原材料 甲材料2060 乙材料5400贷 物资采购 甲材料20600 乙材料5400 20 第三节产品生产成本计算 产品生产成本的计算 就是按照制造的各种产品归集和分配其在制造过程中发生的各种成本费用 并按照成本项目计算各种产品的制造总成本和单位成本 可能存在期末未完工产品与在产品之间的成本划分问题 21 一 成本项目 成本项目是将成本费用按其经济用途进行的归类 产品成本项目一般包括企业在制造过程中实际消耗了的直接材料 直接工资 其它直接支出和制造费用 直接材料是指企业在产品制造过程中实际消耗的原材料 辅助材料 设备备件 外购零件 燃料 动力 包装物以及其它直接材料 直接工资包括企业直接从事产品制造人员的工资 奖金 津贴 补贴等 其他直接支出包括直接从事产品制造人员的福利费等 制造费用是月末从 制造费用 账户转入的费用 也有将直接工资与其它直接支出合并为 直接人工 的作法 22 各种产品制造成本的确定 是通过设置和运用生产成本明细分类账户来完成的 在成本计算时 应区分哪些是直接费用 哪些是间接费用 直接费用应直接记入有关产品的生产成本明细账户中 间接费用应按一定的标准分配后才能记入有关产品的生产成本明细账户中 23 二 核算产品生产成本的一般方法 1 设置 生产成本 总账和按成本计算对象设置 生产成本 明细分类账户 并按成本项目设专栏 在核算工作中 将发生的各项直接费用 根据所编制的记账凭证 一方面记入 生产成本 总账 另一方面分别记入产品成本明细账户内的相应成本项目中 同时 将发生的制造费用 根据记账凭证登记在 制造费用 总账及其明细账户中 2 在期末 将制造费用进行汇总 选择适当的标准在产品之间进行分配 然后记入 生产成本 明细账户中 3 把 生产成本 明细账上各成本项目的数据分别进行汇总 计算出成本费用总额 24 三 成本费用总额 成本费用总额等于期初在产品的成本费用加上本期发生的成本费用 如果生产的产品期末全部完工 则成本费用总额即为该产品的总成本 如果投产的产品期末只完工了一部分 则应将成本费用总额在该产品的完工产品和在产品间进行分配 然后才能计算出完工产品的总成本 25 例 1 材料费用的归集和分配本月企业生产甲 乙两种产品 甲产品投产100件 完工80件 乙产品50件 完工50件 根据 材料发出汇总表 资料 甲产品耗用A材料1000元 乙产品耗用B材料5000元 甲 乙产品共同耗用C材料1500公斤 单价2元 按甲 乙产品生产数量分配 另外 生产车间领用消耗性D材料1500元 26 材料费用分配 3000 100 50 20元甲产品应计入20 100 2000元乙产品应计入20 50 1000元借 生产成本 甲产品 直接材料 12000 乙产品 直接材料 6000制造费用 材料费1500贷 原材料 A材料10000 B材料5000 C材料3000 D材料1000 27 2 工资费用的归集和分配根据本月 工资结算汇总表 生产车间发生生产工人工资10000元 管理人员工资2000元 生产甲产品消耗工人工时3000小时 乙产品消耗工人工时2000小时 按产品生产工人工时比例一产工人工资 10000 3000 2000 2甲产品应计入3000 2 6000元乙产品应计入2000 2 4000元 28 借 生产成本 甲产品 直接人工 6000 乙产品 直接人工 4000制造费用 工资费2000贷 应付工资12000 29 3 根据 折旧费用计算表 待摊费用 修理费分配表 和 其他费用分配表 编制分录 借 制造费用 折旧费2500 修理费1000 其他3000贷 累计折旧2500待摊费用 修理费1000银行存款3000 30 制造费用的归集和分配将以上三笔业务登记入 制造费用 明细账合计10000元按生产工人工时比例进行分配 31 制造费用总额制造费用分配率 甲产品生产 乙产品生产工人工时工人工时 10000 3000 2000 2A产品应分配的制造费用 3000 2 6000 元 B产品应分配的制造费用 2000 2 4000 元 32 制造费用分配表 借 生产成本 甲产品 制造费用 6000 乙产品 制造费用 4000贷 制造费用10000 33 1 直接材料费用的分配费用分配率 1200 80 20 120完工产品应分配直接材料费用 120 80 9600 元 在产品应分配直接材料费用 120 20 2400 元 34 2 直接人工的分配费用分配率 6000 3000 2全部工时3000小时 其中 在产品生产工时300完工产品应分配直接人工 2 2700 5400 元 在产品应分配直接人工 2 300 600 元 3 制造费用的分配费用分配率 6000 3000 2全部工时3000小时 其中 在产品生产工时300完工产品应分配制造费用 2 2700 5400 元 在产品应分配制造费用 2 300 600 元 35 借 库存商品 甲产品20400 乙产品14000贷 生产成本 甲产品20400 乙产品14000 36 产品生产成本计算单 37 四 约当产量比例法 约当产量是指将期末在产品的实际数量 按其完工程度折合为相当于完工产品的数量 按约当产量比例法分配费用 就是把成本费用总额在完工产品产量和在产品约当产量之间进行分配 然后计算出完工产品成本和在产品成本 38 约当产量比例法计算公式 在产品约当产量 在产品数量 完工百分比 某项 费用总额费用分配率 完工产品产量 在产品约当产量完工产品应分配的费用 完工产品产量 费用分配率在产品应分配的费用 在产品约当产量 费用分配率 某项 费用总额 完工产品应分配的费用在分配费用时 应该按成本项目分配 如果原材料费用在成本费用中所占比重较大 且为开工时一次投入 那么单位在产品的直接材料成本与单位完工产品一样 不需要再计算在产品负担直接材料费用项目时的约当产量 39 计算产品制造成本举例 A产品投产2000件 期末完工1500件 有在产品500件 B产品投产1000件 期末全部完工 无在产品 假设A产品的在产品完工程度为20 且原材料为开工时一次投入 直接材料费用为569200元 直接工资费用为12000元 其他直接支出为1680元 制造费用应分配18752元 在产品约当产量 500 20 100件 1 直接材料费用的分配费用分配率 569200 1500 500 284 6在产品应分配直接材料费用 500 284 6 142300 元 完工产品应分配直接材料费用 1500 284 6 426900 元 40 2 直接工资费用的分配费用分配率 12000 1500 100 7 5在产品应分配直接工资费用 100 7 5 750 元 完工产品应分配直接工资费用 1500 7 5 11250 元 3 其他直接费用的分配费用分配率 1680 1500 100 1 05在产品应分配直接工资费用 100 1 05 105 元 完工产品应分配直接工资费用 1500 1 05 1575 元 41 4 制造费用的分配费用分配率 18752 1500 100 11 72在产品应分配制造费用 100 11 72 1172 元 完工产品应分配制造费用 1500 11 72 17580 元 42 借 库存商品 A产品457305 B产品500324贷 生产成本 A产品生产457305 B产品生产500324 43 产品生产成本计算单 44 第四节主营业务成本计算 主营业务成本是指已经销售产品的制造成本 主营业务成本 账户借方登记企业计算出的已售产品的实际成本贷方登记期末结转 本年利润 的数额 转账后应无余额 其明细账的设置应与 产品销售收入 明细账一致 主营业务成本一般是在月末计算结转 计算方法有多种 例如先进先出法 移动加权平均法 全月一次加权平均法 后进先出法等等 45 假定本月销售A产品110件 B产品600件 46 按先进先出法计算销售成本A产品销售成本 5 357 78 110 5 304 87 33800 元 B产品销售成本 10 500 92 600 10 500 32 300198 元 按后进先出法计算销售成本A产品销售成本 110 304 87 33535 7 元 B产品销售成本 600 500 32 300192 元 按一次加权平均法计算销售成本A产品销售成本 459093 9 1505 110 33555 04 元 B产品销售成本 505333 2 1010 600 300197 94 元 47 会计分录 借 主营业务成本 A产品33800 25 B产品300198贷 库存商品 A产品33800 25 B产品300198 48 主营业务成本计算表 先进先出法 49 第五章财产清查 50 一 财产清查的概念财产清查又称为财产检查 是指通过对实物 现金的实地盘点和对银行存款 往来款项的核对 来查明各项财产物资 货币资金和往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法 财产清查要解决三个问题 1 通过实物盘点 弄清家底 2 通过对账 揭示差异 分析原因 提出整改措施 3 按规定及时 正确调整账面的记录 反映财产真实情况 第一节财产清查的意义 51 造成账实差异的原因 自然原因 由于自然条件的影响 财产物资等在保管过程中出现干耗 湿涨等发生的自然损耗或升溢以及由于风灾 水灾 火灾和地震等意外事故造成的破坏或损失 52 人为原因由于工作人员的差错而造成的 因为度量衡工具不准确或不完备而造成的数量 品种或质量等方面的误差 在会计凭证的填制 传递和账簿的登记时 发生错记 漏记等现象 财产管理工作不健全或管理人员失职 造成财产物资短缺 变质和超定额损耗等 由于极少数人的营私舞弊 贪污盗窃等 致使财产物资蒙受损失 在结算过程中 由于未达账项或其他原因而发生数额上的不符 53 二 财产清查的意义 1 保证会计资料的真实 准确 2 保护财产物资的安全 完整 3 挖掘物资潜力 加速资金周转 4 加强财产管理 维护财经法纪 5 促进改善经营管理 完善基础管理工作 54 第二节财产物资的盘存制度 一 永续盘存制 亦称 账面盘存制度 是指对各项财产物资的增加和减少 都要在有关账簿中根据会计凭证进行连续登记 并随时在账面上结出其结存数的一种财产物资盘存制度 其计算公式 期初结存数 本期增加数 本期减少数 期末结存数 55 二 实地盘存制是指对各种财产物资平时只在账面上登记增加数 不记减少数 月末根据实地盘点的结存数倒挤计算出财产物资的减少数 据以登记有关账簿的一种财产物资盘存制度 其计算公式 期初结存数 本期增加数 期末实地盘存数 本期减少数 56 两种盘存制度的优缺点 永续盘存制可以随时掌握财产物资的收发结存情况 可以通过账实对比发现财产物资盈余 短缺情况 以便查明原因 改进管理工作 其不足之处是财产物资的收 发要逐笔逐日登记 工作量较大 实地盘存制 平时只记财产物资的收入 不记发出 相应减少了账簿的登记工作 但期末以实地盘存数作为登记账存数的依据 并采取倒挤推算发出数进行账务处理的方法容易掩盖财产物资管理和核算工作中的问题 不利于随时掌握财产物资的动态 无论采用永续盘存制还是实地盘存制 都必须进行财产清查 57 第三节财产清查的种类 程序 和方法 一 财产清查的种类 按照清查对象范围 可分为全面清查和局部清查 1 全面清查 是对企业所有的财产和结算往来款项进行盘点和核对 2 局部清查 是对部分财产进行的盘点和核对 按清查的时间 可分为定期清查和不定期清查 1 定期清查 是指按计划或制度预先规定的时间对财产物资所进行的盘点和核对 2 不定期清查 是根据实际需要临时决定对财产物资进行盘点和核对 58 二 财产清查的程序 组建负责财产清查的领导小组 制定财产清查计划 作好财产清查的准备工作 检查财产物资账目 整理好清查的财产物资 准备或校正好度 量 衡工具 财产物资的盘点和核对 财产清查结果的总结和处理 59 三 财产清查的方法 实物资产的清查1 实地盘点法 是通过对实物资产的逐一清点和计量来确定其实有数的一种方法 也可以是抽出一部分实物资产进行清点和计量 这主要适用于包装好的实物资产 2 技术测算法 包括数量测算和质量测定 前者是借助于某些数学计算方法对原煤 木材 钢材等量大 成堆存放但很难逐一清点的实物资产进行推算 后者是运用物理和化学的技术手段来检验某些财产物资的质量 60 实物清查的基本程序和作法 盘点实物通过点数或使用计量工具 技术推算方法对各种实物逐一清点 不仅清查数量 还应注意质量要求 登记盘存表清查实物后 应将清查结果记入盘存表 并由盘点人和实物保管员签字或盖章 盘存表格式见教材 填制实存账存对比表 计算账实差异 根据盘盈盘亏调整账簿记录 其格式如图表 61 现金的清查 现金清查是以实地盘点方式确定库存现金实存数 并与现金日记账账面余额相核对 确定账实是否相符 现金盘点时 出纳人员必须在场 现金由出纳人员经手盘点 清查人员从旁监督 要注意短缺 挪用和白条抵充现金以及库存现金是否超过限额等情况 同时 现金应一次清点完毕 对于清查结果 应填制 库存现金盘点表 格式如教材图表 并由盘点负责人和出纳人员共同签章以示证明 62 银行存款的清查 银行存款的清查主要是对银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对 以查明企业记录与银行记录是否相符 1 在进行核对账目之前 必须先检查本单位银行存款日记账记录的完整性和正确性 2 将银行对账单与单位银行存款日记账逐笔核对 63 对账时 不能简单地核对双方结出的银行存款余额 还应包括记账日期 内容 凭证编号等 核对时如果出现不符情况 一般由两种原因造成 一是由于双方或一方账目登记出现了差错 二是由于产生了未达账项 64 未达账项 指企业与银行之间由于记账时间不一致 造成一方已经入账而另一方尚未入账的情况 企业存入银行的款项已作增加入账 但银行尚未办理手续 还未记入企业的存款户 企业开出支票或其它支款凭证后 已作减少入账 但银行尚未办理转账手续 还未记入企业存款户 银行代企业收进的款项 银行已登记入账 但企业尚未收到通知而未入账 银行代企业支付的款项 银行已登记入账 但企业尚未收到通知而未入账 65 例 某企业某年1月31日银行存款日记账余额16700元 银行对账单余额15600元 经逐笔核对 发现未达账项如下 1 1月28日 企业某职工借支差旅费开出现金支票一张计200元 持票人尚未到银行取款2 1月29日 企业的经济纠纷案败诉 银行代扣其罚金900元 企业尚未入账3 1月30日 银行计算企业本月存款利息800元 已记入企业存款户 企业尚未收到通知入账4 1月31日 企业收到购买单位转账支票一张计11200元 已开具送款单送存银行 但银行尚未入账 根据上述情况 编制 银行存款余额调节表 如下 66 银行存款余额调节表 单位 元 67 说明 调节后的银行存款余额 即不等于本单位的银行存款账面余额 也不等于银行对账单存款余额 而是企业银行存款的真实余额 若不相符 则记账有误 应予以更正该表只起对账作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 应在收到有关结算单据后才能登账 68 结算款项清查 结算款项是指各种应收款 应付款 预收款和预付款等往来账款 结算款项清查的目的 是促使款项的及时收付 防止长期拖欠 清查单位在账目核对无误的基础上编制 往来账款对账单 一式两联 其中一联寄送对方单位详细核对后 由对方单位在对账单上盖章后退回清查单位 作为清查结果的依据 并编制 结算款项清查报告表 格式如教材图表 对于其中的拖欠款项情况 应分析拖欠原因并及时提请有关部门处理 如发现未达账项也应编制 往来款项余额调节表 予以清除 69 第四节财产清查结果的处理 对于财产清查所确定的实存数与账存数的差异和质量上的问题 应调查分析原因 明确责任 据实提出处理意见