基础会计第二章会计要素和恒等式.ppt

第二章会计要素和会计恒等式 学习目标 理解会计要素的含义 特征和内容 能根据企业的财务状况资料分析确定所属的会计要素 正确分析经济业务发生对会计等式的影响 重点和难点资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润的定义 特征与分类 会计要素计量的历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值属性的定义和应用 第一节会计要素 本节包括两个主要问题 会计要素的确认 定性 会计要素的计量 定量 一 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 通过会计要素对会计对象的分类 为会计核算提供了基础 也为财务报表的构筑提供了基本框架 会计要素如何引入 对经济活动过程的分析找出经济活动的构成因素 一 会计要素的实质 从会计学科的角度解释构成经济活动的必要因素 抽象 具体 是对会计对象即经济活动的具体分类 二 会计要素的作用桥梁经济信息会计信息会计要素经济事项 企业借入100 000元现金会计语言描述 企业资产增加100 000元 同时企业负债增加100 000元 会计工作就是围绕着会计要素的确认 计量 记录 报告展开的 企业会计要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大要素 其中资产 负债和所有者权益反映企业财务状况 是资产负债表的基本要素 反映企业资金运动的静态情况 时点数 收入 费用和利润反映企业经营成果 是利润表的基本要素 反映企业资金流动的动态情况 时期数 1 含义 是指过去交易或事项形成的 并由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 怎样理解 第一 企业过去的交易或者事项包括购买 生产 建造行为以及其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 第二 有企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业控制 第三 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 一 资产 2 资产的特征 1 资产应为企业拥有或者控制的资源 拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 例 甲企业的加工车间有两台设备 A设备系从乙企业融资租入获得 B设备系从丙企业以经营租入方式获得 目前两台设备均投入使用 A B设备是否为甲企业的资产 2 资产预期会给企业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金或者现金等价物流入企业的潜力 这种潜力可以是企业的日常活动 也可以来自非日常活动 带来经济利益的形式可以是现金 也可以是现金等价物 也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金或现金等价物流出的形式 例 某企业的某工序上有两台机床 其中A机床型号较老 自B机床投入使用后 A机床一直未再使用且预期不能产生经济利益 B机床是A机床的替代产品 目前承担该工序的全部生产任务 A B机床是否都是企业的固定资产 3 资产是由企业过去交易或事项形成的 过去交易或事项包括购买 生产 建造行为或其他交易或事项 企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产 企业计划在年底购买一批机器设备 8月份与销售方签订了购买合同 但实际购买行为发生在12月份 则企业能不能再8月份将该批设备确认为资产 3 资产的分类 按变现或耗用时间长短 流动和非流动资产流动资产 通常在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 如库存现金 银行存款 应收账款 存货等 非流动资产 流动资产以外的其他资产 如长期股权投资 固定资产 无形资产等 我们一起来看看你的打印社的财产 假设你2010年9月 在某学校的附近租了房子想开一个打印社 年租金20000元 租赁开始日一次付清 经预算自有资金不足 从银行贷款50000元 期限为3年 年利率8 每月计算一次利息 每年年末支付一次利息 到期还本 花10000元买了两台电脑 2000元买了一台打印机 30000元买了一台复印机 买各种纸张又花了8000元 雇佣了两名工作人员 每人月工资800元 开始营业后 每天营业收入为200元 每月需交各种税费1000元 判断 下列项目是否是你的打印社的资产 计划在一个月后购买的电脑 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人员 已经宣布报废的打印机 练习 下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产 电脑 打印纸 复印机 你为自己的打印社注册的商标 尚未收回的打印费 1 含义 企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 2 特征 第一 负债是企业负担的现时义务 现时义务是企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或事项形成的义务 不属于现时义务 义务可以是法定义务 也可以是推定义务 法定义务 是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务 比如企业的应纳税款 二 负债 推定义务是指企业根据多年来的习惯 公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任 如企业的质量保证承诺 第二 负债会导致经济利益流出企业 如用现金偿还或以实物资产偿还 以提供劳务偿还 以部分转移资产部分提供劳务形式偿还 企业赊购一批材料 材料已经验收入库 但是尚未付款 该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债 需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿 第三 负债是企业过去交易或事项形成的 购买货物或接受劳务会发生应付账款 已经预付或是在交货时支付的款项除外 接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务 只有源于已经发生的交易 会计上才有可能确认为负债 将一项现时义务确认为负债 需要符合负债的定义 同时还应同时满足以下两个条件 一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业 二是未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 3 构成 按偿还期限的长短流动负债 是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款等 长期负债 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上债务 如长期借款 应付债券 长期应付款等 判断 下列项目是否是你打印社的负债打印社向银行借入的期限3年借款50000元打印社与银行达成2个月后借款20000元的协议 负债的分类 练习 下列负债应属于你打印社的哪类负债 打印社购买油墨未付的款项打印社向银行借入的期限为3年的借款打印社拖欠的职工工资 1 含义 所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 是剩余索取权 表明企业归谁所有 在企业清算时 资产首先清偿债务 有剩余才会分配给投资者 它的确认和计量 取决其他会计要素 2 分类按形成来源分类 三 所有者权益 股东权益 1 所有者投入资本 既包括注册资本或股本 也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额 2 直接计入所有者权益的利得和损失 不计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失 3 留存收益 企业历年实现的净利润留存于企业的一部分 主要包括 累计计提的盈余公积和未分配利润 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得与损失 按其构成可以分为 实收资本 股本 投资者按照企业章程和合同 协议的约定 世纪投入企业的资本 包括国家资本 法人基本 个人资本 外商资本 资本公积 企业在筹集资本过程中取得的投入资本所引起的各种增值 包括资本溢价和其他资本公积 盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的积累资金 包括法定盈余公积 任意盈余公积 所有者权益的分类 留存收益 所有者投入 1 概念狭义 收入 营业收入 我国采用 企业在销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 广义 收入 营业收入 投资收益 营业外收入指所有经营和非经营活动的所得 四 收入 特征 1 是企业在日常活动中形成的 具体是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 日常活动将收入和利得区分开来 企业非日常活动所形成的经济利益的流入应确认为利得 如企业将其拥有的房产出租而取得的租金应确认为收入 而企业将该房产出售的净收益应确认为利得 但企业出售材料的收入应确认为收入 注意 与利得的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 如 企业接收捐赠属于利得 应计入 营业外收入 账户 2 收入会导致所有者权益的增加 3 收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入 收入确认的条件 第一 与收入有关的经济利益很可能流入企业第二 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少第三 经济利益的流入能够可靠的计量注意 不包括第三方代收的款项 分类 按性质不同分类 销售商品收入 工业企业 商品流通企业 超市 提供劳务收入 服务行业 旅游 运输 通信等 让渡资产使用权收入 出租 租金 借贷资金 1 含义 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2 特征 第一 企业日常活动中发生的 不包括发生的 损失 与 利得 对应 即偶然活动导致的经济利益流出 如企业罚款支出企业为销售产品而从其他单位租用销售场所并支付销售场所租赁费用 应确认为费用 企业处置固定资产发生的净损失应确认为损失 五 费用 第二 费用会导致所有者权益的减少 第三 费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关 费用的确认条件 第一 与费用相关的经济利益很可能流出企业第二 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加第三 经济利益流出的金额能够可靠的计量 费用有多种表现形式 房屋设备价值损耗 支付工资 耗用原材料 支付的水电 办公费用等 最终会导致企业经济利益流出 对企业实现收入的抵减费用的本质 来源 费用是企业资产的耗费 是资产的转化形式 费用表现为企业资产的减少或者负债的增加 最终会导致企业所有者权益的减少 3 费用的分类按照经济用途不同可分为 生产成本 指企业为生产一定种类和数量的产品所发上的费用 即生产的制造成本 直接材料直接人工制造费用期间费用 指企业发生的不能计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用 销售费用管理费用财务费用 广义的费用包括狭义的费用与税费 损失组成 4 费用与成本之间的关系 两者为并行关系 在会计恒等式中 同为成本费用类 费用是按照时间归集的 仅与一定的会计期间相联系而与生产那种商品没有关系 而成本是按照商品对象归集的 只与一定种类和数量的产品相联系 是对象化了的费用 注意 与损失的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 如 企业的捐赠支出属于损失 应计入 营业外支出 账户 1 含义 企业在一定会计时期内生产经营的财务成果 是收入与费用相抵后的盈余 利润是衡量企业优劣的一个重要标志 往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标 也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考 2 特征 非独立存在的要素 由收入和费用配比而得 有正负两种情况 利润 盈利 亏损 均有企业的所有者承担 资产的增加和负债的减少 所有者权益的增加 6 利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 下列属于静态会计要素的有 A收入B资产C负债D利润 以上六大会计要素可归纳为两大类 2020 3 26 45 8 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 二 会计要素的计量 定量 会计计量是为了将符合确认条件的要素登记入账 并列报于财务报表而确定其金额的过程计量属性是指予以计量的某一要素的特性的方面 计量属性反映的是会计要素金额确定的基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 一 历史成本又称实际成本 是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物 资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按因承担现实义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额计量 只需考虑基于经济业务的实际交易成本 而不考虑随后市场价格变化的影响 举例 企业购置设备作为固定资产 在取得该固定资产时以实际支付的价款作为其入账价值 确定该固定资产的入账价值就是其历史成本 二 重置成本又称现行成本 是指按照当前的市场条件 重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物 在实务中多用于盘盈固定资产的计量等方面 三 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值 资产按正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额计量 通常用于存货资产减值情况下的后续计量 在不考虑货币时间价值的情况下 以资产在正常使用过程中可带来的预期净现金流入的金额对资产进行计量 四 现值 是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量 负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面 五 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 主要应用于交易性金融资产 可出售金融资产的计量等方面 相对于历史成本 公允价值提供的会计信息具有更高的相关性 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠的计量 第二节会计等式 一 会计等式的涵义 重点 二 经济业务对等式的影响 重点 一 会计等式的涵义 会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式 又称会计方程式或会计恒等式 会计等式是设置账户 复式记账和编制会计报表的理论依据 企业要进行生产经营活动 首先就必须拥有一定数额的资产 也就是能给企业带来经济利益的经济资源 企业资产来源于两个渠道 企业所有者 投资者 提供和企业债权人提供 一 静态分析企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业 而是对企业拥有一定的要求权 这在会计上称之为 权益 资产与权益是同一事物的两个不同的表现 资产 反映了企业资金的占用状态 表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源 权益 则体现了企业资金的来源 表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利 任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等 这种关系用公式表示为 资产 权益 权益分为两部分 所有者权益和债权人权益 企业的所有者权益是企业资产的主要来源 即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成 债权人权益是资产的另一个重要来源 在会计上称为负债 因此 上述等式可进一步表示为 资产 负债 所有者权益 这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系 反映了企业某一时点的财务状况 是编制资产负债表的基础 二 动态分析从企业一定时期的资金运动分析 企业在生产经营过程中会取得收入 并为取得收入而发生相应的费用 收入和费用相配比 其差额为企业的经营成果 即利润 这种关系用公式表示为 收入 费用 利润 上述等式反映了收入 费用和利润三者的关系 是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系 它表明 从动态考察 某一期间的利润 是已实现的收入减去费用的差额 因此 我们称之为动态会计等式 该等式构成利润表的基本框架 经济业务影响资产和权益的增减变化 归纳起来不外乎以下四种情况 经济业务的发生 引起资产和权益双方同时增加 增加的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起资产和权益双方同时减少 减少的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起资产项目之间的此增彼减 增减的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起权益项目之间的此增彼减 增减的金额相等 会计等式仍保持平衡 二 经济业务对会计等式的影响 一 经济业务所谓经济业务 又称会计事项 是指企业在生产经营过程中发生的 能引起会计要素增减变化的经济活动 条件 能用货币计量的经济活动 可改变会计要素具体项目的数量和内在联系 例 ABC公司2008年1月1日 相关项目金额如下 1 向银行借入期限六个月的贷款100000元 上述款项已存入企业银行存款账户 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款增加100000元 一项负债短期借款增加100000元 金额相等 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 2 从银行提取现金10000元备用 资产内部一增一减 分析 业务发生后 ABC公司一项资产库存现金增加10000元 另一项资产银行存款减少10000元 金额相等 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 3 赊购原材料80000元 材料已经入库 两边同增 分析 业务发生后 ABC公司一项资产原材料增加80000元 一项负债应付账款增加80000元 金额相等 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款减少100000元 一项负债短期借款减少100000元 金额相等 4 用银行存款偿还短期借款 金额为100000元 两边同减 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 5 用银行存款偿还材料货款 金额为60000元 两边同减 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款减少60000元 一项负债短期借款减少60000元 金额相等 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 分析 业务发生后 ABC公司一项负债短期借款增加20000元 一项负债 应付账款减少20000元 金额相等 6 向银行借入期限六个月的贷款20000元 直接偿还前欠货款 金额为20000元 负债内部一增一减 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 20000 20000 业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表 资产 负债 所有者权益