基础会计学--李占国2-第二章--会计要素与会计帐户-revisedPPT课件.pptx

通过本章学习 明确会计科目和账户设置的必要性和原则 理解会计科目与账户的关系 以及总分类账户与明细分类账户的关系 掌握会计科目的分类方法和账户的基本结构及其登记方法 第二章会计要素和账户 学习目标 1 第一节会计对象与会计要素第二节会计科目与会计账户 2 第一节会计对象与会计要素 一 会计对象 一 会计对象的一般含义 二 企业的会计对象 3 大学生活的花费与来源 大学生的财产现金手机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的 一个小问题 4 一个小问题 续 对上述问题的回答 需要我们从以下两个方面考虑 我们日常生活的开支和财产从哪里来的 我们得到的 钱 又花在哪些方面 我们得到的 钱 与我们日常生活的开支和财产有什么关系 5 一 会计对象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容 即会计工作的内容 会计对象从不同角度分析 可以表述为会计的一般对象和会计的具体对象 6 一 会计对象 会计的一般对象是企业 行政机关 事业等单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动 会计的具体对象依据各单位会计工作内容的不同而有所不同 7 企业与经济活动 一 企业的概念 二 企业的组织形式 三 企业的条件 人 财 物 四 企业的经营活动1 企业的成立与本钱的投入2 企业的经营与资产形式的变化3 企业的结束与本钱的退出 8 商品流通企业的会计对象 9 制造业企业的会计对象 10 11 会计事项 交易 事项和情况交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移 事项是指发生在主体内部各部门之间的资源的转移 情况是指是多件事项共同作用后的一种结果 习惯上称为 经济业务 12 会计对象 会计主体单位的资金及资金运动情况1 以货币为主要的计量单位 全面反映经济资源的占用情况 2 用货币为主要的计量单位反映不同经济资源形态的资产来源 3 以货币为主要计量单位反映各种耗费 挖掘节省耗费潜力 提高经济效益 4 以货币为主要计量单位确认收入 将收入与费用进行配比 计算经营成果和分配净收益 5 汇总资产占用 来源 生产耗费及利润形成和分配的资料 编制会计报表 13 二 会计要素 会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类 是会计对象的具体内容 企业会计准则 将会计要素分为六项 即 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 14 二 会计要素 15 六大会计要素 一 资产资产是指由过去的交易或事项形成 并由企业拥有或控制 预期会给企业带来经济利益的经济资源 一 资产的特征1 资产是由过去的交易和事项形成的2 资产必须为某一特定主体所拥有或者控制之下的资源3 资产预期会给企业带来经济利益 16 二 资产的确认条件将一项资源确认为资产 首先应当符合资产的定义 除此之外 还需要同时满足以下两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 17 三 资产的分类资产按其流动性不同 分为流动资产和非流动资产 1 流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产 以及自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 资产的分类如图2 1所示 18 资产 非流动资产 流动资产 货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货 长期股权投资固定资产无形资产 图2 1资产的分类 19 流动资产主要包括货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货等 非流动资产是指流动资产以外的资产 20 非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 无形资产 开发支出等 长期股权投资是指企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资 以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 21 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 例如专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 22 二负债 3 负债的分类 2 负债的基本特征 1 负债的概念 会计六大要素 23 1 负债概念 负债是指过去的交易或者事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 24 2 负债基本特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 以满足对方的要求 4 负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿 25 3 负债分类 按流动性质分 流动负债 短期借款应付账款应付票据应付职工薪酬应交税费其他应付款 长期负债 长期借款应付债券长期应付款 负债 26 负债按其流动性不同 分为流动负债和非流动负债 负债满足下列条件之一的 应归类为流动负债 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 在资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 27 流动负债主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 非流动负债是指流动负债以外的负债 主要包括长期借款 应付债券等 28 三所有者权益 1 所有者权益的概念2 所有者权益的内容 会计六大要素 29 1 所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益也称为净资产 即 所有者权益 资产 负债 30 2 所有者权益的内容 所有者权益包括 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 盈余公积和未分配利润又称为留存收益 31 所有者权益的特征1 所有者权益虽然也是一种义务 但不像负债那样需要偿还 除非发生减资 清算 2 企业清算时 负债往往具有优先权 而所有者权益只有在清偿所有的负债后才返还给所有者 3 所有者能够分享企业利润 而债权人则不能参与利润的分配 4 所有者权益不能单独计量 所有者权益金额的计量是通过对资产和负债的计量间接进行的 32 所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 33 所有者权益的分类根据来源不同 所有者权益可分为以下四种 1 实收资本 2 资本公积 3 盈余公积 4 未分配利润 负债与所有者权益的分类如图2 2所示 34 图2 2负债及所有者权益的分类 负债与所有者权益 35 注意 负债和所有者权益统称为权益 即对一个企业资产可以提出的权利 负债是债权人对企业资产的要求权 称为债权人权益 所有者对企业资产的要求权称为所有者权益 资产 负债 所有者权益反映了企业资金运动的静态表现 也叫静态会计要素 36 四收入 3 收入的分类 2 收入的基本特征 1 收入的概念 会计六大要素 37 四 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入是企业经济活动追逐的目标 是企业的经营成果 收入取得首先可以补偿费用 补偿后的剩余部分形成了盈余 所以可以说收入是利润的源泉 38 收入的特征 1 收入是企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或两者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三者或客户代收的款项 39 收入的分类 狭义的收入是指营业收入 包括 主营业务收入 其他业务收入 广义的收入包括营业收入 投资收益 营业外收入等 收入的分类如图2 3所示 40 图2 3收入的分类图 41 五 费用费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用与收入是相对应的概念 也可以说是企业为取得收入而付出的代价 42 一 费用的特征1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出 2 费用可能表现为资产的减少 或者负债的增加 或者两者兼而有之 3 费用将引起所有者权益的减少 43 二 费用的分类 狭义的费用 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 44 广义的费用 营业成本 期间费用 投资损失 营业外支出 所得税费用 费用的分类如图2 4所示 45 图2 4费用的分类 46 六 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 47 一 利润的特征1 收入的实现是利润形成的重要前提 2 利润是收入抵减费用后的差额形成的 3 利润代表企业一个会计期间内最终经营的成果 二 利润的组成1 营业利润2 利润总额3 净利润 48 利润的内容 利润包括营业利润 营业外收支净额等 收入 费用 利润反映了企业资金运动动态表现 也叫动态会计要素 49 第二节会计科目与会计帐户 一 会计科目二 会计账户三 会计科目与会计账户的关系 50 一 会计科目概念 会计科目是对资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目 51 会计科目是按照信息使用者的需要 对会计对象的具体内容进行分类 并赋予标准的名称 也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类 52 会计科目按反映的经济内容分类 所有者权益 损益 成本 负债 共同 资产 会计科目 53 设置会计科目的意义通过设置会计科目 有助于会计信息使用者分门别类地了解会计要素的增减变化及其结果 满足企业内部经营管理与企业外部有关方面对会计信息的需要 设置会计科目是完成会计核算任务的基础 通过设置会计科目 可为设置账户和登记账簿提供依据 为编制会计报表提供条件 为了分类 系统 全面地核算和监督企业各项经济业务以及由此引起各项会计要素的变动 企业必须合理地设置会计科目 54 会计科目的设置原则结合各企业单位生产经营的特点符合会计目标的要求统一性与灵活性相结合保持相对稳定 55 会计科目按层级关系的分类 56 举例 57 会计科目按提供核算指标的详细程度分类1 总分类科目反映总括核算指标的会计科目称为总分类科目 也称一级科目 2 二级明细分类科目反映具体 详细核算指标的会计科目称为二级明细科目即子目 3 三级明细科目细目 是对二级科目所作进一步分类 一级科目是最高层次的会计科目 控制或统驭着二级科目和明细科目 二级科目是对一级科目的补充说明 控制或统驭着明细科目 是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目 明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明 58 1 总分类科目 总分类科目 即总账科目或一级科目 是总括反映会计要素具体内容的科目 它提供总括核算资料 是进行总分类核算的依据 如 银行存款 应收账款 库存商品等 59 总分类科目表 资产部分 60 总分类科目表 权益部分 61 总分类科目表 成本 损益部分 62 2 明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类 提供详细 具体的核算指标的科目 明细分类科目包括子目和明细科目 63 明细分类科目 子目 即二级科目 是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目 它介于总分类科目与明细科目之间 比总分类科目提供的指标详细 又比明细科目提供的指标概括 明细科目 即三级科目或细目 是为了提供更详细的会计资料 而对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的科目 64 会计科目的编号为表明会计科目的性质及所属类别 便于编制凭证 审查账目和采用电算化会计 我国财政部统一规定每个会计科目按照一定的规则予以编号 编号不得随意改变 其具体编号的方式如下 左起第一位数字代表大类 左起第二位数字代表大类下的进一步分类 左起第三 四位数字代表顺序号 表示各小类下的会计科目的自然序号 其中某些会计科目之间可能有空号 以便增加科目 企业各会计科目的统一编号可参见教材 65 一 账户的概念 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式 用来分类 系统 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体 66 二 账户的基本结构 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化 从数量方面来看无非是增加或减少两种情况 因此 用来分类记录经济业务的账户 在结构上也相应分为两个基本部分 即左方和右方 分别记录会计对象要素的增加或减少数额 同时 还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果 这就是结余额 67 二 账户的基本结构 反映会计要素的增加额 减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构 最基本的账户格式为三栏式 如下 账户名称 会计科目 68 在会计教学中为了简化账户格式 常用 T 字形账户表示 如下图所示 左方账户名称右方 二 账户的基本结构 69 二 账户的一般结构 70 71 账户应用举例 例1企业用银行存款60000元购买机器设备一台 固定资产 增减 1 60000 银行存款 增减 1 60000 72 例2从银行借入短期借款50000元 存入银行 银行存款 增减 2 50000 短期借款 增减 2 50000 73 例3将资本公积20000元转增实收资本 3 20000 资本公积 增减 实收资本 增减 3 20000 74 账户的有关概念和公式 账户中有期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 期初余额 即上期期末余额 本期增加发生额 是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和 本期减少发生额 是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 75 账户的意义 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念 它们的联系在于会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 会计科目所反映的经济内容 就是账户所要登记的内容 它们之间的区别在于会计科目只是对