税收筹划的基本策略.ppt

第3章税收筹划的基本策略 主讲人 周昌仕Email gdzcs 税收筹划 税收筹划方案要因事而异 不能生搬硬套有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基本的规律 思路或策略本节将提出税收筹划的六个基本策略根据税制要素而提注重六个基本策略的综合应用由于各税种特点不同 不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略 第3章税收筹划的基本策略 税制要素 征税对象 纳税人 税率 税目 计税依据 纳税环节 纳税期限 减免税 违章处理根据税制要素提出来的基本策略 3 1规避纳税义务3 2税负转嫁3 3缩小税基3 4适用低税率3 5延迟纳税3 6充分利用税收优惠政策 第3章税收筹划的基本策略 3 1规避纳税义务 规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种的纳税人或者征税对象 从而减轻或免除纳税义务 注意 规避纳税义务并不是指企业完全不承担纳税义务 事实上 完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不存在 完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也不一定就是最优方案 规避纳税义务通常是指回避重税负而选择轻税负 本节讨论规避纳税义务的两个途径应纳税种的减少应纳税种的替换 税法对每个税种的纳税人的确认都进行了明确规定 如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳税人的规定 则可以规避该税种纳税义务 企业所得税纳税人 各种形式的企业或组织 但不包括个体工商户和合伙企业 营业税纳税人 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的纳税人 但不包括不动产投资 股权转让 如 A欲售不动产于C B欲投资于C 如何筹划 财税 2002 191号个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税义务不同 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为纳税人 杜先生是美国华裔 退休后定居中国上海 自2001年来华已经在中国境内居住满5年 每年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原因离华 2007年起出入境记录为 1月31日离华 3月1日入境 5月20日离华 6月18日再入境 6月30日离华 7月15日入境 10月25日离华 11月6日入境 当年其出租在美国的房产全年获得租金折人民币12万元 获得在美国投资的收益折人民币30万元 杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为纳税人 案例1 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为纳税人 案例1续 对于在中国境内居住5年以上的个人 按照90天规则确定是否是居民纳税人 2007年杜先生离境时间 第一次1月31日至3月1日29天第二次5月20日至6月18日29天第三次6月30日至7月15日15天第四次10月25日至11月6日12天每次离境不超过30天 累积离境85天 不扣减居住天数 杜先生是居民纳税人 如何筹划 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象 避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品 行为或对物品的所有权方式 从而避免自己的产品 行为属于某个税种的征税范围 如城镇土地使用税 城市维护建设税的征税对象范围 城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用的土地征税 如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方 则就避免成为这两税的征税对象 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象 案例2 计西科技发展为了适应公司业务发展的需要 公司董事会决定给一名总经理 两名副总经理 三人均为公司股东 在2007年12月各配一辆价值80万元的高档商务车 该高档商务车预计可使用10年 残值按原价的10 估计 按直线法计算折旧 公司为增值税一般纳税人 适用的所得税税率为25 此外 预计每辆汽车1年的固定使用费用为2万元 1年的油耗及修理费含税价为4万元 均可以取得增值税专用发票 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象 案例2 续1 该公司有以下两种方案可以选择 方案一 公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下 购车款240万元由公司支付 方案二 公司将车辆的所有权办到公司名下 作为企业的固定资产 但购进的三部高档车固定由三位总经理使用 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象 案例2 续2 采用方案一 三位经理纳个人所得税 240 20 48万元每年支付日常费用 2 4 3 18万元 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象 案例2 续3 采用方案二 折旧额 80 80 10 10 3 21 6万元费用抵税额 2 4 1 17 3 16 26万元减少企业所得税额 21 6 16 26 25 9 55万元增加进项税额 4 1 17 17 3 1 74万元总税收收益 9 55 1 74 11 29万元 3 1 1规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象 案例2 续4 结论与选择 采用第二方案时 三位总经理虽然不拥有小汽车的所有权 但共可少缴个人所得税48万元 规避了个人所得税的纳税义务 此外 10年中每年还可为企业获得抵税的税收利益14 23万元 3 1 2应纳税种的减少 大多数情况下 规避纳税义务的策略并不是企图完全不承担纳税义务 有时其目的就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少的税种 以减少所承担的税收负担当房屋租赁的用途是作仓库时 可以将房屋出租变仓储 3 1 2应纳税种的减少 案例 柳铁机床厂是广西柳州市一家生产与维修火车专有机床设备的铁路国有企业 该厂在柳州市靠近市中心的位置拥有多套厂房 仓库等房产近年来 依据中国铁道部企业改革发展规划 柳铁机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区 在和柳州市政府多次协商后 柳铁机床厂仍然持有价值1000万元的原有房产 但搬迁后一直闲置 因此 该厂决定充分利用这些房产的地段优势 将房产改造成体育 娱乐 餐饮用场地用于出租 通过招标 该厂和本市个体经营者杨某达成协议 以每年100万的价格将改造后的场馆出租给杨某 3 1 2应纳税种的减少 案例1 续1 这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附加税费 具体缴税状况为 应纳房产税 100 12 12 万元 应纳营业税及附加 100 5 5 5 5 万元 3 1 2应纳税种的减少 案例1 续2 问题与讨论 由于柳铁机床厂是改制企业 企业负担较重 该厂法人代表罗光毕对企业的每分钱看得很重 自然他也很想降低企业税收负担 你认为该如何操作 才能降低该厂的税收负担呢 3 1 2应纳税种的减少 案例1 续3 分析思路 柳铁机床厂出租房屋 属于 营业税暂行条例实施细则 所规定的服务业 租赁行为 应征收营业税 如果企业事先进行运作筹划 使企业的行为不符合该项税法规定 则柳铁机床厂可以避免成为营业税纳税义务人 从而减轻企业税收负担 3 1 2应纳税种的减少 案例1 续4 筹划方案 柳铁机床厂将杨某聘用为本企业职工 将房产以承包形式委托杨某经营 上缴100万元的管理费用 并由杨某自负盈亏 且杨某不领取任何类型的营业执照 则该厂的经济行为不属于服务业 租赁行为 而属于企业内部的分配行为 3 1 2应纳税种的减少 案例1 续5 通过上述税收筹划 该厂就不是营业税的纳税人 无需再缴纳营业税及附加税费 同时 在这一经营模式下 企业房产由出租变为自营 因此房产税有所改变 其全部纳税状况为 应纳房产税 1000 1 30 1 2 8 4 万元 可见 柳铁机床厂通过税收筹划 可以获得税收受益 其数额为 12 5 5 8 4 9 1万元 3 1 3应纳税种的替换 有时候 以另外一种税负更轻的税种来替换原有的应纳税种 也属于规避纳税义务的范畴 如手机销售的税收筹划销售毛利率高的手机 选择缴纳营业税或者小规模纳税人增值税销售毛利率低的手机 选择按一般纳税人身份缴纳增值税 3 2税负转嫁 税负转嫁 是纳税人将自己应缴纳的税款 通过各种途径和方式转由他人负担的过程 在税负转嫁的条件下 纳税人只是法律意义上的纳税主体 负税人才是经济意义上的承担主体 税种的直接纳税人通过税负转嫁 自己并不承担实际税负 而仅仅是充当了税务征管部门与实际纳税人之间的中介桥梁 税负转嫁既没有损害国家财政利益 也没有违反国家税收法规制度 因此 税负转嫁成为纳税人进行税收筹划的基本方法之一 3 2税负转嫁 税负转嫁的基本形式可分为税负前转 税负后转 税负散转三种 税负前转 纳税人通过交易活动增加销售价格 将税款附加在价格之上 转嫁给购买者或最终消费者承担 税负后转 纳税人通过压低进价 将已纳税款向后逆转给货物的供给者和生产者承担 税负散转也称混合转嫁 纳税人将其缴纳是税款一部分前转 一部分后转 将其已纳税款分散转嫁给购买者 消费者或其货物生产者 供给者的过程 3 2税负转嫁 税负转嫁主要通过影响价格决策来体现 影响其实施的因素基本上与影响商品价格的因素相同 因此 税负转嫁取决于 商品的供求弹性市场结构税种性质 3 2税负转嫁 供求弹性 能否实施税负前转 取决于需求弹性需求完全无弹性 税负可完全前转 如大米 需求缺乏弹性 税负容易前转 需求富有弹性 提价导致购买者强烈反应 税负不易前转 如化妆品等奢侈品 能否实施税负后转 取决于供给弹性供给完全无弹性 税负可完全后转 供给缺乏弹性 税负容易后转 如钢材 供给富有弹性 不易后转 谷贱伤农 3 2税负转嫁 其他影响因素 市场结构完全竞争 不完全竞争 寡头垄断 完全垄断不易转嫁到可完全转嫁税种性质课税范围广 则税负转嫁较易课税范围窄 课税商品有代用品 税负转嫁难间接税易转嫁 直接税不易转嫁 3 2税负转嫁 案例 潜江永安药业是行业类的大型生产企业之一 是周边原材料供应商主要销售对象 在材料采购中具有较强的话语权 而且公司还在产品质量 销售信誉以及市场占有率方面极具竞争优势实力 对产品定价也有一定话语权 公司年产牛磺酸10000吨 质量标准采用JP8USP26 产品80 出口到欧 美 日 韩及东南亚地区 在牛磺酸产品的成本构成中 产品出口运输代理业务费用占总成本的40 左右 因此产品出口运输代理业务费用能否作为增值税进项税额进行抵扣 对公司的经营效益有着重要影响 3 2税负转嫁 案例 续1 2005年1月18日 国家税务总局下发了国税函 2005 54号文件 规定增值税纳税人支付的包括运费 代理费及其它所有费用在内的国际货物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额 此文件出台后 公司的效益立即受到负面影响 深知税务筹划重要意义的董事长陈勇 要求财务经理尽快做出税务筹划方案 财务经理提出了如下两套初步方案 3 2税负转嫁 案例 续2 方案一 税负后转把公司进项税额减少额平摊到原材料中 向原材料供应商相应压价 将全部进项税额减少额转嫁给原材料供应商 方案二 税负前转把公司进项税额减少额平摊到产品中 向购买者提高销售价格 将全部进项税额减少额转嫁给产品购买者 3 2税负转嫁 案例 续3 问题与讨论 如果作为公司领导层成员 你的意见是采用方案一 还是方案二 请提出你意见的理由 还有没有其他更好的建议呢 3 3缩小税基策略 税基是各种税额的计算依据 直接影响应纳税额的多少 计税依据愈小 税额也愈小 如消费税对自产自用产品的有关规定 以及企业所得税对所得的界定 企业在计税依据的确定上有一定的自主权 也就是说在这方面有一定的回旋空间 如果能够缩小计税依据 就能达到减少税额的目的 缩小税基 计税依据两种类型计税依据分为从价计征与从量计征两种类型 从价计征的税收 以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据 从量计征的税收 以征税对象的自然实物量作为计税依据 其中从量征收时 由于征税对象的实际计量单位是难以变化和压缩的 所以税收筹划的空间比较小 而对于从价征收 由于价格由纳税人自行决定 税收筹划的空间也相对较大 缩小税基 缩小税基的方法 减少应税收入增加扣除项 缩小税基 案例1 沿海某企业欲兴建一座花园式工厂 计划除厂房 办公用房外 还包括厂区围墙 水塔 变电塔 停车场 凉亭 游泳池 喷泉设施 花坛等建筑物 总计造价为8000万元 其中 附属设备和配套设施的造价为3000万元 如果8000万元都作为房产原值的话 该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税 每年应纳房产税 设当地房产余值扣除比例为30 为 8000 1 30 1 2 67 2 万元 缩小税基 案例1 续1 问题与讨论 只要该工厂存在 这67 2万元的税收每年都不可避免要缴纳 对企业而言 也算是一笔不小的负担 那么请你设计一套方案或方法 以减轻企业的房产税负担 并计算减轻的税收负担为多少 缩小税基 案例2 太行公司是一家医疗仪器生产企业 是增值税一般纳税人 该公司2006年度实现产品销售收入6500万元 管理费用 中列支的业务招待费90万元 营业费用 中列支广告费290万元 广告费扣除比例为2 业务宣传费80万元 会计利润为100万元 假设太行公司无其他纳税调整事项 缩小税基 案例2 续1 太行公司2006年度应缴企业所得税如下 业务招待费超支额 90 5000 3 1500 5 67 5 万元 广告费超支额 290 6500 2 160 万元 业务宣传费超支额 80 6500 5 47 5 万元 应纳所得税额 100 67 5 160 47 5 33 123 75 万元 缩小税基 案例2 续2 问题与讨论 公司经理分析公司所得税负担较大的原因就是业务招待费 广告费和业务宣传费等扣除额度少 而实际发生的额度大 请根据公司实际情况 设计减轻企业所得税负担的方案 3 4适用低税率策略 若税基确定 应纳税额的多少取决于税率 许多税种都有多档次税率 优惠税率的规定 纳税人可以主动出击 创造条件 尽量适用低税率 税率分类 定额税率地区差别 分类分级 幅度定额税率比例税率单一比例 差别比例税率累进税率超额累进 全额累进 超率累进税率 3 4适用低税率策略 税率筹划比较一般来说 纳税人很难通过经营活动来改变定额税率 纳税人进行定额税率的筹划空间很小 与此相反 纳税人可以比较容易的通过经营活动的安排 来选择较低的比例税率 超额累进税率或超率累进税率等 3 4适用低税率策略 快乐空间管理公司是一家提供量贩式KTV娱乐服务的企业 其业务实际上主要由三部分构成 提供KTV娱乐 提供各式中西简餐和销售烟酒 饮料等 其中 KTV服务是按小时计算的 2008年7月 该公司取得门票收入100万元 餐饮服务收入50万元 烟酒 饮料销售收入50万元 3 4适用低税率策略 案例1 3 4适用低税率策略 案例1 续1 控股股东为了方便对公司的监管 规定对三项业务实行统一核算 汇总缴纳有关税费 根据有关税法规定 快乐空间管理公司应该对所有收入按20 的税率 缴纳营业税 应纳营业税 100 50 50 20 40 万元 3 4适用低税率策略 续2 问题与讨论 控股股东的管理措施确实起到了加强管理的效果 但这种管理方式带来了企业高税收负担 请设计一套兼顾管理效能与税收负担的方案 3 4适用低税率策略 案例2 张先生在大峡谷花园小区旁开了一家经营各种百货商品的超市 并在店内安置了几十部电话提供公用电话服务 预计其每年销售百货商品的应纳税所得额为40000元 电话服务收入的应纳税所得额为20000元 按照我国税法规定 王某的经营所得属个体工商户生产 经营所得 应纳所得税额 40000 20000 35 6750 14250 元 3 4适用低税率策略 案例2 续1 问题与讨论 张先生虽然收入只有60000元 但却要缴纳税收14250元 税收负担可谓不轻 请设计一套方案 既要减轻张先生的税收负担 又不违背国家税法规定 3 4适用低税率策略 案例3 上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市内繁华地带 由于产品国内外需求旺盛 现有厂房已不适应公司经营发展需要 公司管理层决定投资5亿元人民币建新厂房 需占地面积20万平方米 新厂房选址有三种方案 上海市内 上海市郊区和上海市农村地区 在上海市内 城镇土地使用税的征收标准为8元 平方米 在上海市郊区城镇 征收标准为2元 平方米 在上海市农村地区 不征收城镇土地使用税 3 4适用低税率策略 案例3 续1 问题与讨论 该公司如果整体迁到农村地区 虽然可以降低企业税负 但要影响公司产品销售及公司与外界的联系 如果设在城市却又影响税收 请根据公司实际状况 设计既可以不影响公司产品销售 又可以降低或不用缴纳公司城镇土地使用税的方案 3 5延迟纳税策略 西方国家纳税理念之一 不多缴一分钱 也不早缴一分钱 许多税种的纳税义务发生时间都具有选择性 在合法前提下 将纳税时间延迟 企业无疑将得到资金周转和资金时间价值方面的好处 延迟纳税的方法 纳税期限纳税环节 3 5延迟纳税策略 东明公司从德国进口了一套生产流水线设备 总价值人民币12000万元 该套设备于2006年9月4日星期二到达上海港 但由于设备安装配套的原因 该套设备在10月初才能开始安装 根据 进出口关税条例 第二十九条的规定 东明公司可选择当日报关 也可9月17日报关 上海海关从接受纳税人申报 进行货物监管 查验到填发税款交纳证一般需要两天时间 3 5延迟纳税策略 案例1 问题与讨论 在两种方案下 该公司缴纳的税收数量是一样的 但哪种方案对公司有利呢 该公司在运用延迟纳税筹划方法时 还应该注意哪些问题呢 3 5延迟纳税策略 案例1 续1 参考答案 方案一 东明公司于星期二 即9月4日报关 星期四填发税收交纳证 则东明公司从9月6日星期四起 十五日内交纳税款 即9月19日前缴纳税款 方案二 东明公司于9月17日 即星期一报关 9月19日星期三 上海海关填发税款交纳证 则东明公司从9月19日起 十五日内向指定银行交纳税款 即2006年10月4日前缴纳税款 通过对两个方案的比较分析 可以看出选择二比选择一迟缴纳税款十五天 3 5延迟纳税策略 案例1 续2 天喻车桥属于某汽车集团公司控股的中外合资企业 具有独立的法人地位 其产品除供给本集团其他所属公司外 还大量供给集团以外的公司 天喻车桥下辖具有法人地位的甲 乙 丙 丁四厂 这四厂实质为天喻车桥内部生产车间 分别生产车桥的各个部件 四厂生产的全部产品由总公司汇总进行安装后 统一对外进行销售 3 5延迟纳税策略 案例2 由天喻车桥财务工作部提供的有关数据显示 甲 乙 丙 丁四厂每月缴纳的增值税分别为1000万元 1200万元 1500万元和1300万元 公司每月缴纳的增值税为1000万元 此外 四厂与公司签订合同导致每年的印花税为800多万元 3 5延迟纳税策略 案例2 续1 问题与讨论 该公司财务经理一直认为企业的管理模式增加了企业税收负担 但又想不出解决方案 请你在不影响公司销售收入的条件下 设计一套解决方案 3 5延迟纳税策略 案例2 续2 3 6充分利用税收优惠政策 充分利用税收优惠进行纳税筹划 具有操作性强 成本小 收益大的特点 企业如果了解一项税收优惠政策 且正好符合条件 于是就获得税收优惠减轻税收负担 这当然很重要 但充分利用税收优惠强调 充分利用 其含义 纳税人应该经过变动经营决策以扩大适用优惠政策的范围或延长适用优惠政策的时间 用好用足优惠政策 密切掌握税收政策的变化 及时调整经营战略 创造条件利用原本难以利用的税收优惠政策 锲而不舍地挖掘查找相关优惠政策 3 6 1税收优惠的主要形式 一 税收减免 二 起征点 三 免征额 四 税收扣除 五 优惠退税 六 盈亏互抵 七 税收抵免 八 优惠税率 九 税收递延 十 税收饶让 3 6 2利用税收优惠筹划的主要形式和方法 利用税收优惠的税收筹划 首先要积极主动地获取有关税收优惠政策的信息 其次还要求纳税人主动为自己创造条件 符合税收优惠政策的要求 一 直接利用筹划法国家为了促进某些行业 地区的发展 给予相应的纳税人必要的税收优惠政策 纳税人可以正大光明地加以利用 例如纳税人可以直接通过资源综合利用改变生产方向 获取税收优惠和经济利益 再如对高新技术企业税收优惠的应用 3 6 2利用税收优惠筹划的主要形式和方法 二 临界点筹划法税收优惠都有特定的条件 满足条件才可以享受优惠 许多条件是以数量标准界定的 由此形成了许多 质量互变 的边界 这就是 临界点 当突破某些临界点 或高于或低于 时 由于所适用的税率减小或优惠增多 从而获得税收利益 这便是临界点筹划法的工作原理 3 6 2利用税收优惠筹划的主要形式和方法 二 临界点筹划法1 起征点临界筹划起征点意味着对达到或超过起征点 即临界点 的全部数额征税 没有达到则不征税 起征点上下的部分税负变化很大 如果征税对象略超过起征