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会计的可比性原则 1408姚宗成刘羽珊战怡安 先从简单的来说 可比性原则 comparability 企业会计制度 总则第十一条第 五 项规定 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 这就是会计核算基本原则中的可比性原则 目录 涵义 会计的可比性主要包括不同企业会计指标的可比性和同一企业不同时期会计指标的可比性两个方面 不同企业会计指标的可比性 称为统一性 同一企业不同时期会计指标的可比性 则称为一贯性 统一性强调的是横向比较 一贯性强调的是纵向比较 国际会计准则委员会 IASC 在其发布的 编制财务报表的框架 以下简称 框架 关于 可比性 的论述中 也将会计的可比性分为不同时期的可比性和不同企业的可比性两个方面 框架 第39段指出 为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势 使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表 为了评估不同企业相对的财务状况 经营业绩和财务状况变动 使用者还必须能够比较不同企业的财务报表 因此 对整个企业及其不同时点以及对不同企业而言 同类交易或其他事项的计量和列报 都必须采用一致的方法 可比性原则又称统一性原则 是指会计核算应当按照现定的会计处理方法进行 会计指标元素口径一致 提供相互可比的会计信息 这里的可比 是指不同的企业 尤其是同一行业的不同企业之间的可比 该原则要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序进行 以便于会计信息使用者进行企业间的比较 纵向可比 同一企业不同时期可比 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致 不得随意改变 可以变更会计政策的情况 一是有关法规发生变化 要求企业变更会计政策 二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果 横向可比 不同企业相同会计期间可比为了达到此要求 企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理 制约因素 会计信息的使用者要求企业提供具有可比性的信息 而且希望这些信息的涵盖面越大 信息资料越详细越好 但企业无论其主观上努力如何 客观上仍未必尽如人意 究其原因 是企业的会计核算受到方方面面因素的制约 以致通过会计核算生成的会计信息 与其他企业 与本企业的以前时期的会计信息之间往往具有口径的差异性 即具有不可比性 这些制约会计信息可比性的因素 主要包括 企业变化 不同行业 不同组织形式 不同规模和不同技术 管理条件的企业 以及适用不同产业政策 不同会计政策的企业 上述客观差异导致它们之间的会计核算难于千篇一律 其结果是妨碍会计信息的横向可比性 比如我国的农业 采掘业 制造业 服务业 以及这些不同行业内部的私营企业 独资企业 股份制企业直至上市公司之间 不但是现在 即使将来若干年 也很难实现或基本实现会计信息的可比性 而只能是不断提高相互之间会计信息的可比程度 政策变化 会计准则 会计制度以及相应的会计政策 随经济乃至政治环境的变化所作的调整改革 妨碍了会计信息的纵向可比性 即妨碍会计核算的一贯性 为了保持会计信息的纵向可比性 准则规定会计制度修改 会计政策调整采用追溯调整法 但情况特殊或无法确定调整金额的 则采用未来适用法 也就是说 既往不咎 了 这样就限制了前后时期的会计信息的可比性 国际环境 国际间政治环境 经济环境乃至会计环境的差异 妨碍了会计信息的国际可比性比如 美国布什政府拒绝履行 京都议定书 比其他工业化国家多排放有害气体 就使美国国内企业的产品成本低于条件相同 但治污成本高 设在其他工业国的企业 削弱了美国国内企业与其他工业国的企业之间成本 利润的可比性 贯彻 提高不同企业会计信息的可比性 重要方法之一就是由IASC或某一国家的受权部门制定统一的会计准则和会计制度 要求所有企业对于相同或类似的交易或事项采用相同的会计处理方法 以此来规范具体的会计行为 这样做不仅有利于会计信息的可比性 也有利于国家财政机关和其他经济管理部门 以及企业的所有者 债权人对企业财务状况 经营业绩与其历史 或与其他企业进行比较 以达到对企业经营者的能力 企业的发展走向进行中肯的评价 对于企业的经营者而言 尽管精明的经营者都对自己主宰经营的企业经营业绩与财务状况及其变化了如指掌 但对于其他企业与自己比较 伯仲如何 仍必须凭一系列具有可比性的会计信息进行比较才能明了 因此 企业经营者同样企盼企业会计信息具有横向可比性 因为有远见的企业经营者都知道 知彼知己 方能百战不殆 但是 目前国际会计准则和我国会计准则 会计制度中 对于同一类型的交易与事项提出不同的会计处理方法供企业选择使用的例子很多 比如lASC 解释公告第18号 附录的 在国际会计准则中允许选用两种以上会计处理方法的规定就有13例 我国已发布的会计准则和会计制度中 提出不同的处理方法供企业选用的例子则更多 这样的规范势必削弱会计信息的可比性 这一点 IASC和各国都在进行不懈的努力 比如 IASC于1990年7月公布 意向说明 一财务报表可比性 并据以修订了相关国际会计准则 在我国 也正在将分散的 处理方法各异的行业会计制度向统一的 企业会计制度 和具体会计准则过渡 注意事项 1 可比性原则必须以一致性原则为前提 以客观性原则为基础 只有同一会计主体的前后会计期间的会计信息一致 才能使不同会计主体之间的比较相关有用 只有各个会计主体的会计信息真实可靠并且具有可比性 他们之间的比较才会相关有用 2 相关的或可靠的会计信息不一定就是可比的会计信息 为增加可比性 不同会计主体应尽可能采用统一的会计方法和程序 并以会计准则或会计制度为规范 但过分强调会计方法和程序统一追求可比性 则可能会削弱甚至破坏相关性和可靠性 如果统一性掩盖了各会计主体之间真正的差别 其可比性也将大大削弱 3 可比性原则要求会计主体提示其所采用的会计方法和程序 并且在改变会计方法和程序时 要将变动情况 变动原因及其对财务状况和经营业绩的影响进行披露 2020 3 27 13 案例 鞍钢股份 太钢不锈 武钢股份收益质量对比 2020 3 27 14 鞍钢股份 000898 是以鞍钢集团公司作为发起人于1997年5月8日以发起设立方式成立的股份有限公司 鞍钢集团公司是中国第一大综合钢铁生产企业 始建于1916年 1948年12月正式成立新中国第一个钢铁联合企业 鞍山钢铁公司 简称鞍钢 鞍钢主要经营范围包括钢铁 包括冶炼及压力加工 钢材轧制的副产品 机械耐火材料 设备及零部件的生产制造 以及销售自产产品 主要产品则主要为线材 厚板 冷轧薄板 重轨 管坯 大型材及其他钢材 案例背景 2020 3 27 15 太钢不锈 000825 是以太原钢铁 集团 有限公司 以下简称 太钢 作为独家发起人 以募集方式于1997年10月设立的公司 太钢将下属的不锈钢生产主体三钢厂 五轧厂 七轧厂和金属制品厂的经营性资产投入股份公司 目前太钢是全国最大的特殊钢生产基地和不锈钢生产企业 主要产品有不锈钢 合金结构钢 硅钢 纯铁和碳钢等 其中不锈钢和硅钢的产量均占全国产量的三分之一以上 纯铁产量占全国的85 以上 目前太钢能生产500多个钢号 5300多种规格的钢材品种 已形成240万吨钢的年综合生产能力 案例背景 2020 3 27 16 武钢股份 600005 本公司是由武汉钢铁 集团 公司作为发起人 采用发起设立方式成立的股份公司 武钢将其下属的冷轧薄板厂 含涂层带钢车间 和冷轧硅钢片厂的全部经营性资产投入公司 目前武钢主要经营范围包括冶金产品及副产品 钢铁延伸产品的制造 冶金产品技术开发 咨询和服务 主要从事冷轧薄板 镀锌板 镀锡板 彩涂板和冷轧硅钢片的生产和销售业务 主要产品则分为冷轧薄板 镀锌板 镀锡板 彩涂板和冷轧硅钢等 案例背景 2020 3 27 会计学 17 2020 3 27 18 通过对上述表的观察与思考 利用会计信息可比性原则分析3个钢铁公司在财务各方面的优劣缺失 案例要求 2020 3 27 19 一 现金流量 现金流的意义 1 表明企业盈利周转是否顺畅 资金是否紧缺 支付偿债能力大小2 企业是否过度扩大经营规模 对外投资是否恰当 资本经营是否有效等 从而为投资者 债权人 企业管理者提供非常有用的信息 企业的盈利质量 现金流 传统的利润指标 2020 3 27 20 进现金流量 现金流入 现金流出 鞍钢 太钢 武钢现金流量不管是流入流出还是净额方面 鞍钢股份都最为庞大 说明其资金充足 周转顺畅 短期偿债能力最强破产风险低 未来投资活动对资金的限制最小 同时鞍钢股份在各项利润指标例如营业收入 成本费用总和 营业利润及净利润方面也都居三家企业之首 可见鞍钢股份的经营规模为三家公司中最为庞大 2020 3 27 21 二 利润指标 营业利润 营业收入 相关成本费用总和净利润 税后利润 营业利润 所得税净利润是企业经营最终成果 净利润多 企业的经营效益就好 净利润少 企业的经营效益就差 它是衡量一个企业经营效益的主要指标 净利润也是评价企业科盈利能力 管理绩效以至偿债能力的一个基本工具 是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标 2020 3 27 22 鞍钢经营的最终效益最好 规模最大 税后利润最多 下期管理决策的选择面最大 武钢和太钢净利润较少 特别是太钢 经营效益不高 2020 3 27 23 三 财务比率 1 流动比率 流动资产 流动负债 100 用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前 可以变为现金用于偿还负债的能力 流动比率和速动比率都是用来表示资金流动性的 即企业短期债务偿还能力的数值 前者的基准值是2 后者为1 2020 3 27 24 鞍钢流动资产略少于流动负债 太钢流动资产与负债基本持平 武钢流动资产大幅低于负债 偿债能力不高 但应注意的是 流动比率高的企业并不一定偿还短期债务的能力就很强 因为流动资产之中虽然现金 有价证券 应收账款变现能力很强 但是存货 待摊费用等也属于流动资产的项目则变现时间较长 特别是存货很可能发生积压 滞销 残次 冷背等情况 流动性较差 2020 3 27 25 2 净资产收益率 净利润 平均股东权益 100 公司税后利润除以净资产得到的百分比率 该指标反映股东权益的收益水平 用以衡量公司运用自有资本的效率 指标值越高 说明投资带来的收益越高 净资产收益率可衡量公司对股东投入资本的利用效率 2020 3 27 26 太钢不锈与武钢股份持平 稳定在0 06 左右 而鞍钢则低了0 02 左右 鞍钢收益率低 净资产对净利润的分享不高 太钢和武钢公司运用资本的效率较高 说明股东投资能带来收益较高 2020 3 27 27 3 应收账款周转率 应收账款周转率在公司的应收帐款在流动资产中具有举足轻重的地位 公司的应收帐款如能及时收回 公司的资金使用效率便能大幅提高 2020 3 27 28 武钢 太钢 鞍钢 武钢 在促进应收账款归账方面做到了三家企业中最为迅速 但其资金业务也周转最为迅速 发展较快但产生坏账的几率也随之增长 应当提高警惕 太钢 资金周转能力偏低 收回现金的能力较弱 在经济交易方面不平稳 产生坏账的几率较高 鞍钢 平均收账期短 坏账损失少 资产流动快 2020 3 27 29 4 资产负债率 负债总额 资产总额 100 资产负债率是衡量企业负债水平及风险程度的重要标志 表示公司总资产中有多少是通过负债筹集的 该指标是评价公司负债水平的综合指标 同时也是一项衡量公司利用债权人资金进行经营活动能力的指标 也反映债权人发放贷款的安全程度 2020 3 27 30 太钢 武钢 鞍钢 从债权人的角度看 资产负债率越低越好 资产负债率低 债权人提供的资金与企业资本总额相比 所占比例低 企业不能偿债的可能性小 企业的风险主要由股东承担 这对债权人来讲 是十分有利的 从股东的角度看 他们希望保持较高的资产负债率水平 站在股东的立场上 在全部资本利润率高于借款利息率时 负债比例越高越好 所以投资者更倾向于投资于鞍钢