《审计基础与实务》ppt课件.ppt

2020 3 27 1 审计基础与实务 2020 3 27 2 第1章总论 第1节审计的产生与发展第2节审计的概念和特征第3节审计的目标和对象第4节审计的职能和作用 2020 3 27 3 第1节审计的产生与发展 一 我国审计的产生和发展 2020 3 27 4 新中国政府审计大事 1982 12 4五届人大五次会议宪法91条和109条1983 9 18国家审计署成立1988 11国务院审计条例1995 1全国人大审计法 94 10发布 2003审计署2003 2007年审计工作发展规划2000 1 28 2004 4 21审计署令第1号至第6号 2020 3 27 5 新中国CPA审计大事 1980 12 23财政部发布 关于成立会计顾问处暂行规定 我国恢复注册会计师的标志1981 1 1上海会计师事务所宣告成立 新中国第一家会计师事务所1986 7 3国务院颁布新中国第一部注册会计师法规 中华人民共和国注册会计师条例 1988年底中国注册会计师协会成立1991恢复全国注册会计师统一考试1993 10颁布了新中国第一部注册会计师法律 中华人民共和国注册会计师法 1994 1 1起施行 2020 3 27 6 新中国CPA审计大事 1996 1 1第一批独立审计准则 10个 内含1个序言 1个基本规则 1997 1 1第二批独立审计准则 11个 1999 7 1第三批独立审计准则 11个 1996 10中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997 5国际会计师联合会 IFAC 接纳中国注册会计师协会为正式会员 并同时成为国际会计准则委员会的正式成员 2020 3 27 7 新中国内部审计大事 1985 8国务院 关于审计工作的的暂行规定 1985 10 审计署关于内部审计工作的若干规定 1989 12 审计署关于内部审计工作的规定 1995 7 审计署关于内部审计工作的规定 2020 3 27 8 新中国内部审计大事 1996 12 审计机关指导监督内部审计业务的规定 2003 5 1 审计署关于内部审计工作规定 03 3 4发布 2003 6 1中国内部审计协会 内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 和10个具体准则 03 4 12发布 2004 5 1第二批5个具体审计准则 2020 3 27 9 至此 我国形成了以下的一套审计监督体系政府审计民间审计内部审计这三位一体的审计监督体系 使我国的审计制度和审计工作进入了振兴时期 2020 3 27 10 第1节审计的产生与发展 二 审计产生和发展的客观依据1 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 2 提高经营效率和经济效果是审计发展的动力 3 现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段 2020 3 27 11 第2节审计的概念和特征 一 审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动 它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权 对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性 合法性 合规性 公允性和效益性进行审查 监督 评价和鉴证的活动 其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任 审计的两个基本特征 1 独立性 审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件 2 权威性 审计机构的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证 2020 3 27 13 第2节审计的概念和特征 二 审计的特征 独立性的经济监督 1 机构独立 审计机构与被审计单位相互独立 2 经济独立 审计机构或组织的经济来源不受被审计单位的制约 3 精神独立 客观公正 实事求是 不受任何单位和个人的干涉 2020 3 27 14 第3节审计的目标和对象 一 审计的目标审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求 它是指导审计工作的指南 审计目标分为总体审计目标和具体审计目标 总体审计目标是审计人员所要达到的目的和要求 是审查和评价审计对象的1 真实性和公允性 财务报表 其他相关资料2 合法性和合规性 财务收支 经营管理活动3 合理性和效益性 财务收支 经营管理活动 2020 3 27 15 第3节审计的目标和对象 二 审计的对象 审计监督的客体 1 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 2 被审计单位的财务报表和其他有关资料 2020 3 27 16 第3节审计的目标和对象 与审计对象有关的几个问题 1 审计的主体 是指审计的专门机构和人员 即审计监督的执行者 2 审计的客体 是指接受审查 监督与评价的被审计单位 3 审计的主要内容 是指财政 财务收支及有关的经济活动 4 审计所依据的信息载体 是指形成审计证据的各种凭证 账簿 报表以及电子计算机的磁带 磁盘等 2020 3 27 17 第4节审计的职能和作用 一 审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能 审计的职能主要有 1 经济监督2 经济评价3 经济鉴证 2020 3 27 18 第4节审计的职能和作用 1 经济监督审计的经济监督职能 主要是指通过审计 监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内 在正常的轨道上进行 监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任 同时借以揭露违法违纪 稽查损失浪费 查明错误弊端 判断管理缺陷和追究经济责任等 2020 3 27 19 第4节审计的职能和作用 2 经济评价经济评价指通过审核检查 评定被审计单位的经济决策 计划 预算和方案是否先进可行 经济活动是否按既定的决策和目标进行 经济效益的高低优劣 以及内部控制系统是否健全 有效等 从而有针对性地提出意见和建议 以促进其改善经营管理 提高经济效益 2020 3 27 20 第4节审计的职能和作用 3 经济鉴证经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性 合法性的审核检查 确定其可信赖的程度 并做出书面报告 以取得审计委托人或其他有关方面的信任 2020 3 27 21 第4节审计的职能和作用 二 审计的作用1 制约性作用揭示错误和弊端维护财经法纪2 促进性作用改善经营管理提高经济效益 22 第2章审计的种类 方法和程序 第1节审计的种类第2节审计的方法第3节抽样技术在审计中的应用第4节审计程序 23 本章讲述了三个内容 种类 方法和程序 其中审计的种类是从不同的角度按不同的标志将审计进行划分 以便大家更好地了解它 审计的方法部分向大家讲述了审计工作中一些常用的技术方法 同学们应熟练掌握并学会运用它 审计的程序讲的是审计工作从准备到结束时的先后步骤 第2章审计的种类 方法和程序 24 第1节审计的种类 一 审计的基本分类 25 审计三大分支的区别 26 按照审计的内容分类 1 财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支 财务收支的合法性所进行的审计 形式上的审计 实质性的审计2 财经法纪审计财经法纪是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资产 严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计 27 按照审计的内容分类 3 经济效益审计经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计 4 经济责任审计经济责任审计是指审计机关或审计人员接受有关部门的委托 依据国家法律法规和有关政策 审计领导干部任职期间所在部门 单位财政财务收支的真实性 合法性和效益性 以及领导干部本人对有关经济活动营负担的责任 28 二 审计的其他分类 29 第2节审计的方法 一 审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象 收集审计证据 并对照审计依据 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 审计的基本方法审计的技术方法审计方法的选用要求 审计方法的选用要适应审计的目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 30 二 审计的技术方法 31 一 审查书面资料的方法按审查书面资料的技术 1 审阅法是阅读审查书面资料中是否存在错误或弊端的地方 利用审阅法可审查会计凭证 会计账簿 会计报表及其他资料2 核对法是对各种书面资料上所反映同一经济业务的数字和内容进行对照检查的方法 利用核对法可进行证证 账证 账账 账表 表表核对 3 查询法又分为面询和函询两种 面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见 核实情况 函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法 这种方法一般用于往来款项的查证 4 比较法大多通过有关指标进行比较 包括指标绝对数比较和相对数比较 5 分析法按其分析的技术分类 可以分为比较分析 比率分析 账户分析 账龄分析 平衡分析和因素分析等方法 33 1 顺查法 正查法 指依照会计处理顺序进行检查的方法 2 逆查法 倒查法 指逆着会计处理顺序进行检查的方法 原始凭证记账凭证账簿报表 按审查书面资料的顺序 34 按审查书面资料的数量 1 详查法详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证 账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法 2 抽查法抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查 并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法 35 二 证实客观事物的方法 1 盘点法盘点法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点 以确定其数量 品种 规格及其金额等实际状况 借此证实有关实物账户的余额是否真实 正确 从中收集实物证据的一种方法 盘点法按其组织方式 分为直接盘点和监督盘点两种 2 调节法调节法是指在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 其计算公式为 结存日 书面资料日期 数量 盘点日的盘点数量 结存日至盘点日发出数量 结存日至盘点日收入数量 36 例题 例 某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤 通过审阅和核对并无错弊 2002年1月1日至15日期间收入35000公斤 发出34500公斤 1月1日期初余额及收发数额均经核对 审阅和复算无误 2002年1月15日监盘实存量为2800公斤 调整的结存数量是多少 37 课堂练习 某工厂2007年12月31日账面结存A材料500件 B材料240件 经审阅和核对无差错 2008年1月1日至3月10日收入A材料220件 B材料160件 发出A材料150件 B材料100件 经核对审阅和验算无误 2008年3月10日审计盘存数为A材料730件 B材料300件 试调节 38 课堂练习 A材料编报日结存数 730 150 220 660 件 B材料编报日结存数 300 100 160 240 件 经以上调节 推算该企业2007年末A材料盘存数为660件 与结账日账面结存数500件不符 是否存在弄虚作假 应进一步查明原因 39 证实客观事物的方法 3 观察法观察法是指审计人员亲临现场观察业务操作 以核实制度 办法的实际执行情况的方法 4 鉴定法鉴定法是指对书面资料 实物和经济活动等的分析 鉴别 超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法 40 第3节抽样技术和信息技术在审计中的应用 一 审计抽样的意义抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 所谓审计抽样 是指审计人员在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试的结果 推断审计对象总体特征的一种技术方法 抽样包含 从总体中来 再回到总体 41 审计历史上的三种抽样类型 1 任意抽样 为了减少工作量 而对于抽样的规模 技术和内容等均无规律可循 只是任意抽取样本 2 判断抽样 是根据审计人员的经验判断 有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行调查 并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果 3 统计抽样 是审计人员运用概率论原理 遵循随机原则 从审计对象总体中抽取一部分有效样本来进行审查 然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法 42 统计抽样 现代审计采用统计抽样的理论依据 有充分的数学依据有健全的内部控制系统依据有合理的经济依据统计抽样的意义在于 1 统计抽样能够科学地确定抽样规模 2 统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的 可以防止主观判断 3 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大 并根据抽样推断的要求 把这种误差控制在预先给定的范围之内 4 统计抽样便于实行审计工作规范化 43 抽样风险和非抽样风险 抽样风险 是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性 抽样风险与样本量的关系 抽样风险与样本成本反比 样本量越大 抽样风险越小 非抽样风险 非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生这种风险的原因主要有 1 人为错误 如未能找出样本文件中的错误等 2 运用了不切合审计目标的程序 3 错误解释样本结果 44 抽样风险 1 在进行控制测试时 应关注以下抽样风险 信赖不足风险 抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 信赖过渡风险 抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的风险 2 在进行实质性测试时 应关注以下抽样风险 误受风险 风险 抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性 误拒风险 风险 抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性 45 抽样风险对审计的影响 信赖不足风险 信赖过度风险 误受风险 误拒风险 影响审计的效率 影响审计的效率 影响审计的效果 影响审计的效果 随机抽样方法 随机原则 在抽样时 总体项目被抽中与否必须完全由随机率因素决定 即完全是盲目的 偶然的 决不让主观因素起任何作用 因而每一个总体项目都有同等被抽中机会 1 随机数表法随机数表法对审计对象总体的所有项目 按随机规则 一般利用随机数表 选取样本的方法 随机数表 亦称乱数表 就是任意组成五位数字 同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格 操作步骤 1 定位数 2 定起点 3 定路线 4 过范围则不取 5 重复则放回重选 46 审计人员对销售发票审查 从编号100 800的销售发票中抽取10张样本进行审查 利用随机数表抽样 要求 从第2行第一列开始 自上而下 从左到右依次选取随机数表中的前3位数字 练习 47 2 系统抽样法系统抽样法又称间隔抽样法 等距抽样法 是以总体中某一标志排列为出发点 按照固定的顺序 每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法 运用步骤 1 计算抽样间隔 抽样间隔 总体数量 抽样数量 2 在第一个抽样间隔内选择随机起点 3 等距选样 48 审计人员对某单位1000张销售发票审计 运用系统抽样抽取100张为样本 假设随机起点为6 即 1 抽样间距 1000 100 10 2 确定随机起点为6 3 等距选样 前10个样本为 6 16 26 36 46 56 66 76 86 练习 49 3 分层抽样法分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次 然后对每一层进行随机抽样的方法 分层抽样法的特点是依据审计人员的判断 将总体分成若干性质相近的层次 然后再进行随机抽样 因此 分层抽样法可以理解为判断抽样与统计抽样的综合运用 50 分层举例 应收账款函证分层抽样 51 4 整群抽样法整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群 然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样 整群地抽取样本项目的方法 52 二 信息技术对审计的影响1 对审计过程的影响2 对确定审计范围的影响3 对内部控制评价的影响 53 54 第4节审计程序 一 审计程序审计程序包括总体审计程序和具体审计程序 总体审计程序是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤 具体审计程序是指风险评估程序 控制测试程序和实质性测试程序 总体审计程序包括三个阶段 准备阶段 实施阶段 完成阶段 审计的准备阶段 1 了解被审计单位的基本情况2 初步评价被审计单位的内部控制系统3 分析审计风险4 签订审计业务约定书5 编制审计计划 55 1 了解被审计单位的基本情况审计机构在接受被审计单位委托之前应对被审计单位的基本情况做初步的了解 包括被审计单位行业情况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制等等 审计人员了解被审计单位基本情况后 以此决定是否接受委托 56 2 初步评价被审计单位的内控 了解和评价被审计单位各项有关的规章制度 业务处理程序和人员职责分工等是否合理 处理程序和手续是否科学 从而确定审计工作重点 57 审计风险 是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险 审计风险的组成 重大错报风险 固有风险 控制风险检查风险 某一认定存在错报 该错报单独或者连同其他错报是重大的 但审计机构未能发现这种错报的可能性审计风险 重大错报风险 检查风险 3 分析审计风险 58 审计业务约定书是指民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目时提交给给审计单位的正式文件 以此来明确委托项目的接受 以及对约定事项的理解 4 签订审计业务约定书 59 60 61 62 5 编制审计计划 审计计划是根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤 一般包括 总体审计策略 用以确定审计范围 时间和方向 并指导制定具体审计计划 具体审计计划 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质 时间和范围所作的详细规划与说明 63 审计的实施阶段 1 进驻被审计单位2 测试和评价内部控制系统3 测试财务报表及其所反映的经济活动4 收集审计证据被审计单位的财务报表其他有关资料有关文件 64 完成审计工作阶段 1 整理 评价审计证据2 复核审计工作底稿3 编写审计报告4 后续跟踪 65 单选题 1 在进行存货计价测试时 由于依据样本结果推断总体特征而导致注册会计师审计效率低下的风险是 误拒风险 信赖不足风险 误受风险 信赖过度风险 A 2 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中 注册会计师不能认同的是 A 信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B 信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D 审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 D 3 注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5 进行审查 在抽取样本时 每个样本之间的间隔为 A 10B 20C 50D 100 B 4 审计人员决定抽查3 8 13 18 23 号凭证进行审查 这种选样方法称为 A 分层选样B 随机选样C 系统选样D 属性抽样 C 5 下列各项风险中 对审计工作的效率和效果都产生影响的是 A 信赖过度风险B 信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险 D 多选题 在下列 情况下 可能会产生非抽样风险 A 未能查出交易中的错误B 运用了不恰当的程序C 错误解释样本结果D 选取的样本过少 ABC 72 第3章我国审计的组织形式 第1节政府审计机关第2节内部审计机构第3节民间审计组织第4节注册会计师的职业道德和法律责任 73 第1节政府审计机关 一 政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关 它具有宪法赋予的独立性和权威性 体制 根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同 审计机关有三种领导体制 一是垂直领导体制 即全国审计机关统一由最高审计机关领导 二是非垂直领导体制 即各级审计机关只负责本级的审计工作 上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系 三是双重领导体制 即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务 下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责 74 75 第1节政府审计机关 二 政府审计机关的职责权限1 政府审计机关的主要职责 审计监督 政府审计机关应按有关法律 法规规定的审计客体的范围 对各单位的有关事项进行审计监督 2 政府审计机关的权限 一般权限 政府审计机关在审计过程中 有规定的监督检查权 处理权 对违反财经法规的被审单位 可按有关规定进行处理 第1节政府审计机关 3 政府审计机关审计监督活动的原则 1 合法性原则 程序 取证 依据 决定 2 独立性原则 组织上 法律上 3 强制性原则 被审计单位必须配合 必须执行 有关单位应当协助执行 76 77 第1节政府审计机关 三 政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中 与财政 税务 金融 工商行政管理等经济监督相比 政府审计是高层次的经济监督 1 政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2 政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督 本部门效益与政府和全体人民利益 3 政府审计实施了对国民经济的全面经济监督 更全面 第2节内部审计机构 一 内部审计机构内部审计 是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支 经营管理活动及其经济效益进行审核和评价 查明其真实性 正确性 合法性 合规性和有效性 提出意见和建议的一种专职经济监督活动 内部审计机构有其专职业务 其性质和会计检查并不相同 因此必须单独设立 并由本部门或本单位主要负责人直接领导 78 二 内部审计的特征 1 服务上的内向性 2 审查范围的广泛性 3 作用的稳定性 4 微观监督与宏观监督的统一性 79 三 内部审计机构的职责权限1 职责 内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督 2 职权 内部审计机构在审计过程中 有规定的职权 此外还规定 内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内 授予内部审计机构经济处理 处罚的权限 80 81 第3节民间审计组织 一 民间审计组织及人员1 民间审计组织民间审计组织是指根据国家法律或条例规定 经政府有关部门审核 注册登记的会计师事务所 2 民间审计人员民间审计人员主要由注册会计师所组成 82 第3节民间审计组织 二 民间审计的业务范围1 鉴证业务 审计业务 审阅业务 复核业务 保证业务2 管理咨询业务3 税务服务业务4 会计服务业务5 其他服务业务 83 第4节注册会计师的职业道德和法律责任 一 注册会计师的职业道德1 注册会计师职业道德的基本要求诚信独立客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密2 注册会计师的业务能力技术守则3 注册会计师对委托单位的责任4 对同业的责任5 业务承担中的职业道德 威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形包括经济利益 自我评价 关联关系和外界压力等 一 经济利益 例如 1 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益 2 收费主要来源于某一鉴证客户 3 过分担心失去某项业务 4 与鉴证客户存在密切的经营关系 5 对鉴证业务采取或有收费的方式 6 可能与鉴证客户发生雇佣关系 二 自我评价 例如 1 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 2 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 3 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 84 三 关联关系 例如 1 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 2 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 3 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 4 接受鉴证客户或其董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 四 外界压力 例如 1 在重大会计 审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 2 受到有关单位或个人不恰当的干预 3 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 85 周林是某会计师事务所的注册会计师 宏达公司是该会计师事务所的客户之一 假定周林为 1 宏达公司2000年度的财务经理 2 宏达公司总经理的女儿 3 宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进行审查 针对上述三种情况 分别说明周林是否应回避 为什么 题解 1 周林离开宏达公司未满两年 应该回避 因为周林离职未满两年 可被视为与宏达公司有利害关系 在形式上不独立 2 周林与宏达公司总经理是直系亲属关系 应该回避 因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系 周林在实质上和形式上都不独立 3 周林不应该回避 私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性 86 基本案情 X银行拟公开发行股票 委托A会计师事务所审计其2006和2007年度的会计报表 双方于2007年地签订审计业务约定书 假定A会计师事务所于X银行存在以下情况 1 A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定 审计费用为150万元 X银行在事务所提交审计报告时支付一半 剩余一半视股票能否上市决定是否支付2 审计小组成员D注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表要求 分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害 说明理由 87 分析 1 将损害其独立性 这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则 甚至帮助银行粉饰其财务状况 使事务所与银行有了直接的经济利益关系2 损害D注册会计师的的独立性 因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的 这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务 88 注册会计师的责任注册会计师对委托单位的责任履约责任 按时按质完成审计业务保密责任 收费责任 以服务的性质 工作量的大小 参加人员层次的高低等为主要依据 按规定的标准收费 除有关法规允许的情形外 不得以服务成果的大小决定收费的高低 89 注册会计师业务的承接方式 CPA执行的各项业务 均应由会计师事务所统一接受委托 会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系 基于双方自愿选择 会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他单位或个人支付介绍费 佣金 手续费或回扣等 对外宣传 不得对其能力进行广告宣传 不得降低费用招揽业务等 90 某日报载一家合作会计师事务所的开业启事 其中部分内容为 本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所 至此隆重开业之际 谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意 并愿继续竭诚为各界人士 各国客商提供会计 审计 企业咨询 税务等方面世界一流的专业服务 请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德 为什么 题解 这则开业启事违背了中国注册会计师 职业道德准则 的有关要求 根据 职业道德准则 的有关规定 会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张 内容虚假 容易引起误解的广告 而此则启事中的 第一家 世界一流 字眼 则是有自我标榜 容易引起误解性质 使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的 在客观上起到了夸大自己 贬低同行 从而招揽业务的作用 违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定 91 92 第4节注册会计师的职业道德和法律责任 二 注册会计师的法律责任过失责任 普通过失 重大过失欺诈责任 93 第4节注册会计师的职业道德和法律责任 三 注册会计师法律责任的预防1 遵循专业标准和职业道德要求2 谨慎选择委托单位3 招收合格的注册会计师助理人员4 严格签订审计约定书5 深入了解委托单位的业务6 聘请懂行的律师 94 第4章审计准则和审计依据 第1节审计准则第2节审计依据 95 第1节审计准则 一 审计准则的含义和作用审计准则 是专业审计人员在实施审计工作时 必须恪守的最高行为准则 它是审计工作质量的权威性判断标准 1 审计准则的含义 审计准则是制约审计人员的行为准则 审计准则既对审计人员素质提出要求 同时也对社会提供审计工作质量 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证 96 第1节审计准则 2 审计准则的作用公众信任提高审计质量维护审计组织和人员的合法权益促进国际审计交流 97 第1节审计准则 二 审计准则的结构内容1 一般准则 对人提出要求 共3条2 工作准则 实施审计行为的准则 共3条3 报告准则 对审计报告提出要求 共4条 98 第2节审计依据 一 审计依据的含义所谓审计依据 就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较 分析 判断和评价 据以提出审计意见和建议 做出审计结论的客观标准 第2节审计依据 审计依据与审计准则的关系 99 二 审计依据的种类由于审计的目的不同 所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同 不同种类的审计依据有不同的用途 进行适当的分类 有利于审计人员选用 一 评价经济活动合法性的审计依据1 国家颁布的宪法 法律和各种财经法规2 地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规3 规章制度 第2节审计依据 100 第2节审计依据 二 评价经营管理活动效益性的审计依据1 可比较的历史数据 2 计划 预算和经济合同 3 业务规范 技术经济标准 三 评价内部控制系统有效性的审计依据1 内部管理控制制度 2 财务报告内部控制制度 3 内部审计制度 101 第2节审计依据 三 审计依据的特点 一 层次性 根据适用范围和效力大小 制定单位管辖区域的大小 审计依据具有不同的层次 二 相关性 审计依据的相关性 是指审计依据要与审计结论相关联 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议 并作出审计结论 三 时效性 各种审计依据都有一定的时效性 不是任何时期都能适用的 四 地域性 从空间上看 许多审计依据还要受到地域性的限制 102 第2节审计依据 四 运用审计依据的原则 一 具体问题具体分析的原则1 有法依法 2 无法可依从理 3 地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理 二 辩证分析问题的原则对某项被审计的经济活动 如果几种审计依据均适用 就要认真仔细地进行研究 辩证地分析问题 分析该项经济活动的主要影响因素和主要影响因素的主要方面 并分析该经济活动的结果和影响 要善于抓住主要矛盾 把握问题的实质 然后决定选用哪一项审计依据 并据此提出审计意见和建议 作出审计结论 103 第2节审计依据 三 利益兼顾原则1 国家 企业和个人利益兼顾 2 眼前利益与长远利益兼顾 3 企业经济效益与社会效益兼顾 四 真实可靠原则审计依据必须真实可靠 数字要准确 凡是引用的数字 一定要经过亲自核对 切忌照抄照搬 凡列举的技术标准 必须查证核实 均有文件资料 切勿主观推测 总之 合理地运用审计依据 对于作出客观公正的评价和正确的结论 对于促进审计质量的提高 都有重要的意义 否则 审计依据不当 将会造成判断失误 结果错误 影响审计工作质量 造成不良后果 104 105 第5章审计证据和审计工作底稿 第1节审计证据第2节审计工作底稿 106 第1节审计证据 一 审计证据的含义和特性1 审计证据的含义审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据 用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料 2 审计证据的特性 客观性 相关性 合法性 107 二 审计证据的分类 按审计证据的表现形态分类 1 实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 适用于各种有形资产 如现金 存货和固定资产 缺点 不能证实所有权 对价值的判断不够深入 证明力 较强 108 2 书面证据书面文件形式的证据 最主要的审计证据 也称基本证据 审计程序 除观察外的所有程序按照来源可以分为外部证据和内部证据 外部证据 由外部机构或人员编制 1 直接递交给CPA证明力最强 如 应收账款函证回函 专家证明函件 2 由客户提交给CPA证明力较强 但有变造的可能 如 银行对账单 购货发票 3 注册会计师自己动手编制的各种计算表 分析表 证明力强 109 内部证据 由客户自己编制 1 在外部流转 获其他单位或个人的承认 如 销货发票 付款支票 2 只在内部流转 如 会计记录 账薄 记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据 110 3 口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据 口头证据可发掘出一些重要线索 但需得到其他证据的支持 属于辅助证据 审计程序 询问证明力 较弱 111 4 环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实 具体包括以下几种 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于主要的审计证据 审计程序 观察或询问证明力 弱 112 按审计证据的相关程度分类 分为直接证据和间接证据1 直接证据对被审计事项具有直接证明力 能单独 直接证明被审计事项的资料和事实 例如审计人员亲自监督现金盘点情况下的盘点记录 2 间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据 应收账款对销售收入 113 按审计证据的来源分类 分为自然证据和加工证据1 自然证据是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实 可以从被审计单位内部获得 或从外面单位或个人获得 2 加工证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据 实物证据等进行分析 整理 归类和制作所形成的教系统和明晰的资料 如会计分录调整表 审计差异调整表 内部控制调查表等 114 按重要性进行分类 1 基本证据基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据 它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响 如实物证据 书面证据 都属于基本证据 2 辅助证据作为基本证据的必要补充 补充说明基本证据的证据 3 矛盾证据矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据 115 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 工资计算单与工资发放单 4 存货盘点表与存货监盘记录 5 银行询证函回函与银行对账单 要求 请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠 并简要说明理由 练习 116 117 第1节审计证据 三 审计证据的收集1 监盘2 观察3 询问4 函证5 检查6 重新计算7 重新执行8 分析程序 118 审计证据的收集 1 监盘通过实地监督盘点取得的审计证据 如对库存现金 材料 固定资产等实物的监盘 是取得实物证据的有效途径 能够对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据 但不能保证所有权 也不能对该资产的价值和完整性提供审计依据 119 2 观察观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理 内部控制的执行 财产物资保管情况等所进行的实地观察 审计人员通过亲眼目睹的事实 可获得较为可信的审计证据 120 3 询问询问是审计人员对有关人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评析的过程 查询的方式有口头 做书面记录 并要求被询问人签字作证 和书面两种 证明力较弱4 函证函证是审计人员为获取审计证据而向审计单位以外的第三者发函询证的一种方法 证明力较强 121 5 检查检查指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核 从而获得审计证据的途径 分为检查记录或文件和检查有形资产 存在性 6 重新计算重新计算是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算 如 计算销售发票和存货的总金额 加总日记帐和明细帐 检查折旧费用和预付费用的计算 应纳税额的计算等 122 7 重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 以获取审计证据的方法 如重新编制银行存款余额调节表 123 8 分析程序分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动进行分析研究 并对发现的异常项目及异常变动进行调查的审计方法 分析性复核常用的方法 比较分析法 比率分析法 结构分析法 趋势分析法 四 审计证据的鉴定1 审计证据的真实性 客观2 审计证据的重要性 价值 质量衡量标准 审计事项是否影响使用者的判断3 审计证据的可信性 来源可靠 证据本身可靠 第1节审计证据 124 各种证据可靠性强弱的比较 CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据 书面证据强于口头证据 外部证据强于内部证据 不同来源或不同性质的证据能相互印证时 证明力更强 原始文件要比复印本 草本更为可信 125 4 审计证据的充分性 适当性充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见 即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求 适当性是对审计证据质量的衡量 包括相关性和可靠性 5 审计证据的证明力被审计单位对证据的支配力越小 证明力越强6 审计证据的经济性考虑成本效益性 126 127 第2节审计工作底稿 一 审计工作底稿的含义审计工作底稿是审计证据的载体 是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法 步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料 按照一定的格式编制的档案性原始文件 底稿是船 证据是船上的货物 128 第2节审计工作底稿 审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质 电子或其他介质形式存在 注意两点 一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程 二是审计工作底稿的形成方式有两种 即编制和获得 129 第2节审计工作底稿 二 审计工作底稿的作用1 有利于组织协调审计工作2 有利于审计工作质量控制3 有利于考核审计人员工作业绩4 便于编制 佐证和解释审计报告5 便于制定以后各期的审计计划 130 第2节审计工作底稿 三 审计工作底稿的内容和格式1 审计工作底稿的内容审计工作底稿包括审计人员记录 编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等 对于具体的审计事项 由于性质 目的 要求 采取的方法的不同 与之相应的审计工作底稿也不尽相同 2 审计工作底稿的格式工作事项表 内部控制测试表 试算表工作底稿 调整工作底稿 分析 计算表 盘点表 审计标识及其说明 纵加核对 横加核对B 与上年结转数核对一致T 与原始凭证核对一致G 与总分类账核对一致S 与明细账核对一致T B 与试算平衡表核对一致C 已发询证函C 已收回询证函 131 132 第2节审计工作底稿 四 审计工作底稿的编制1 审计工作底稿的编制原则完整性原则重要性原则真实性与相关性原则责任制原则2 编制审计工作底稿的要求 内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论明确 133 第2节审计工作底稿 五 审计工作底稿的复核和保管审计工作底稿的复核制度 是指会计师事务所对有关复核人级别 复核程序与要点 复核人职责等所作出的明文规定 作用 减少或消除人为的审计误差 以降低审计风险 提高审计质量及时发现和解决问题 保证审计计划顺利执行 并能够不断地协调审计进度 节约审计时间 提高审计效率便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评 134 第2节审计工作底稿 要点所引用的资料是否详实可靠所获取的审计证据是否充分适当审计判断是否有理有据审计结论是否恰当基本要求 作好复核记录复核人签名和日期书面表示复核意见督促编制人及时修改 完善审计工作底稿 审计工作底稿的保管 分类 永久性档案 记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿 当期档案 记录内容在各年度之间经常发生变化 只供当期审计使用和下期审计参考的底稿 135 所有权 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所 归档 归档期限 审计报告日后60天内完成归档 如事务所中止了后续审计服务 其归档期限为审计业务中止后的60天内 136 保管 永久性审计档案应长期保存 不是永久保存当期审计档案应自审计报告签发之日起 至少保存10年 137 138 第6章审计计划 重要性和审计风险 第1节审计计划第2节重要性第3节审计风险 一 审计计划的含义和作用审计计划的含义 审计计划是审计人员为了完成各项审计业务 达到预期审计目的 在具体执行审计程序之前编制的工作计划 第1节审计计划 139 140 第1节审计计划 审计计划的作用 1 使审计人员能根据具体情况收集充分 适当的证据2 可以保持合理的审计成本 提高审计工作的效率和质量 通过审计计划 预先对审计工作做安排 有利于提高审计效率 通过实际与计划的对比 检查审计工作的完成情况 3 可以避免与被审计单位之间发生误解 通过审计计划 可以与被审计单位事先进行协调 使被审计单位能及时提供资料 避免产生矛盾 两个层次 A 总体审计策略 B 具体审计计划 二 审计计划的种类和内容 审计计划应由审计项目负责人编制 审计计划应形成书面文件 在工作底稿中加以记录 141 1 总体审计策略和具体审计计划的含义 总体审计策略 是指对审计的预期范围和实施方式所做的规划 用以确定审计的范围 时间和方向 并指导具体审计计划 具体审计计划 是依据总体策略制定的 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质 时间和范围所做的详细规划与说明 142 2 审计计划的编制 在编制总体审计策略中 时间预算是一个十分重要的内容 时间预算是执行审计程序的每一步需要的人员和工作时间所做的计划 时间预算既是合理确定审计收费的依据 又是衡量审计工作进度 判断审计人员工作效率的依据 143 单位 小时 耗用时间 审计项目 时间预算表 145 第1节审计计划 三 审计计划的审核编制完成的审计计划 应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准 对在审核中发现的问题 应及时进行相应的修改 补充 完善 并在工作底稿中加以记载和说明 四 审计计划的记录对总体审计策略的记录 应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策 对具体审计计划的记录 应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 146 第2节重要性 一 重要性的定义及适用范围 意义1 重要性的定义我国审计准则对重要性的定义 重要性 取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则该项错报是重要的 A 重要性概念是针对会计报表而言的 B 重要性概念应从会计报表使用者的角度来考虑 C 重要性的判断离不开特定的环境 1 同样金额对规模大的企业而言是不重要的 而对规模小的企业则是重要的 2 同样金额在不同时期对同一企业而言 其重要性也不一样 147 D 重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 数量的特征 一般来说 金额大的错报比金额小的错报重要 质的特征 错误的性质某些错报从量的方面看并不重要 而从质的方面考虑 却是很重要 E 对重要性的评估需要运用职业判断 性质方面的考虑例如 涉及舞弊或违法行为的错误 有可能引起合同上义务的错误 比如 某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高于贷款合同规定的数额 影响收益趋势的错误 比如 某项错误使得收益的趋势由每年递增3 变为下降1 由盈利变为亏损 不期望出现的错报 小金额错报的累计等 148 149 2 重要性的适用范围 审计人员执行会计报表审计时 应当运用重要性原则 审计人员执行其他鉴证业务时 除非其他规定和其他准则有特定要求 应当参照重要性原则办理 3 重要性的意义为了提高审计效率保证审计质量节约审计成本因此 审计人员应当合理应用重要性原则 一 重要性水平的含义重要性水平是针对可容忍的错报金额的大小而言的 可容忍的错报的金额大 即为高水平 可容忍的错报的金额小 则为低水平 理解 1 重要性水平是注册会计师站在报表使