第12章作业成本法ppt课件.ppt

第一节作业成本法概述第二节作业成本法的基本原理第三节作业成本法的一般程序第四节作业成本管理 第十一章作业成本法 本章重点理解作业成本法的概念与基本内容 了解作业成本计算的一般程序 理解作业成本管理的基本内容 通过本章的学习可以对作业成本法有一个较为全面的理解 本章学习目的 第一节作业成本法概述 一 传统成本计算方法的不足及改进1 固定成本向产品分摊 产量增加 固定成本下降 刺激经理人员过度生产 从而变动成本法产生 2 制造费用产量基础分配 导致高产量产品成本高估 从而成本信息失真 误导决策 因而作业成本法产生 附 未来制造业 价值链 第二节作业成本法的基本概念 一 作业成本法二 生产作业的四种类型三 作业成本动因 一 作业作业是指企业中特定组织 成本中心 部门或产品线 重复执行的任务或活动 一项作业可能是一项非常具体的活动 如车工作业 也可能泛指一类活动 如机加工车间的车 铣 刨 磨等所有作业可以统称为机加工作业 由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合 被称为 作业中心 二 成本动因 作业成本法的主要特点 例 多选题 下列关于作业成本法的说法 正确的有 A 作业成本法强调采用不同层面的 众多的成本动因进行成本分配B 作业成本法下间接成本的分配路径是 资源 作业 产品 C 作业成本法的基本思想是 产品消耗作业 作业消耗资源 D 作业成本法的成本分配主要使用动因分配 尽可能减少追溯和不准确的分摊 作业与作业成本动因 第三节作业成本法的一般程序 确认和计量各类资源耗费 将资源耗费价值归集到各资源库确认作业 主要作业和作业中心 并建立作业成本库 将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单 计算完工产品或劳务成本 一 作业的认定 作业认定有两种形式 一种是根据企业总的生产流程 自上而下进行分解 另一种形式是通过与员工和经理进行交谈 自下而上地确定他们所做的工作 并逐一认定各项作业 在实务中 自上而下和自下而上这两种方式往往需要结合起来运用 二 作业成本库的设计 三 资源成本分配到作业资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业 资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系 例如 机器运行作业 机器小时 安装作业 安装小时 等 四 作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后 根据作业成本动因计算单位作业成本 再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本 本期作业成本库归集总成本 作业量作业量的计量单位 即作业成本动因有三类 1 业务动因 2 持续动因 3 强度动因 作业成本系统 客户享受商品和服务 本质上是对作业的消耗 各种作业 activities 产品 客户 各种作业行为消耗公司资源 作业 activity 对公司资源 resource 的加工过程是一个资源的增值过程 资源 作业成本的计算方法 例题 例 DBX公司的主要业务是生产服装服饰 该公司的服装车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服 夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工 每个生产线有自己的技术部门 5款服装均按批组织生产 每批100件 1 成本资料该公司本月每种款式的产量和直接成本如下 金额单位 元 本月制造费用发生额如下表所示 2 按传统完全成本法计算成本采用传统的完全成本法时 制造费用使用统一的分配率 如下表所示 制造费用分配率 制造费用 直接人工成本 214800 107400 200 完全成本法汇总成本计算单单位 元 3 按作业成本法计算成本作业成本法先将间接制造费用归集到4个成本库 1 批次级作业成本库 按生产批次数分配作业成本 2 夹克生产线作业成本库 按生产批次作为分配基础 3 西服产品线作业成本库 按生产批次作为分配基础 4 生产维持作业成本库 按直接人工成本作为分配基础 第一步 计算作业成本动因的单位成本 分配率 作业成本分配率的计算 第二步 将作业成本分配到产品 单位 元 汇总成本计算单单位 元 结果分析 1 完全成本法扭曲了产品成本 例如 在完全成本法下 夹克1负担间接制造费用52800元 作业成本法下负担43055元 引起差别的原因是由完全成本法按直接人工的200 分配全部制造费用 而不管这些费用的驱动因素是什么 2 作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配 不区分固定成本和变动成本 这与变动成本法不同 从长远看 所有成本都是变动成本 都应当分配给产品 3 作业成本法下所有夹克的单位成本都比完全成本法低 而西服的单位成本比完全成本法高 其原因是完全成本法以直接人工作为间接费用的惟一分配率 夸大了高产量产品的单位成本 例1 单选题 作业动因按一定方法可以分为 业务动因 持续动因和强度动因 其中 持续动因的假设前提是 A 执行一次作业的成本相等B 执行一次作业耗用的时间和单位时间耗用的资源相等C 执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的D 执行一次作业耗用的时间是相等的 例2 多选题 下列关于作业成本法与传统的成本计算方法 以产量为基础的完全成本计算方法 比较的说法中 正确的有 A 传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配 作业成本法只对变动成本进行分配B 传统的成本计算方法按部门归集间接费用 作业成本法按作业归集间接费用C 作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小D 与传统的成本计算方法相比 作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价 3 多选题 下列关于作业成本法的表述中 正确的有 A 作业成本计算过程可以概括为 资源 作业 产品 B 作业成本计算的第一阶段是将作业执行中耗费的资源分派到作业 计算作业的成本C 作业成本计算的第二阶段是根据第一阶段计算的作业成本分派到各有关成本对象D 作业成本法和传统成本法的直接成本范围相同 4 多选题 作业成本法认为 将成本分配到成本对象有三种不同的形式 它们是 A 动因分配B 追溯C 间接追溯D 分摊 5 多选题 作业认定后 接下来的工作就是将作业划分为互相排斥的作业类别 这些作业类别包括 A 单位 数量 级作业成本库B 批次级作业C 产品 品种 级作业D 生产 能力 维持级作业 2 1 甲 乙两种产品去年1月份的有关成本资料如下表所示 单位 元 2 月初甲产品在产品制造费用 作业成本 为3600元 乙产品在产品制造费用 作业成本 为4600元 月末在产品数量 甲为40件 乙为60件 总体完工率均为50 按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用 作业成本 本月发生的制造费用 作业成本 总额为50000元 相关的作业有4个 有关资料如下表所示 要求 用作业成本法计算甲 乙两种产品的单位成本 以机器小时作为制造费用的分配标准 采用传统成本计算法计算甲 乙两种产品的单位成本 假设决策者计划让单位售价高于单位成本10元 根据第 2 问的结果确定甲和乙的销售单价 试分析可能造成的不利影响 1 正确答案 质量检验的成本动因分配率 4000 5 15 200 元 次 订单处理的成本动因分配率 4000 10 30 100 元 份 机器运行的成本动因分配率 40000 200 800 40 元 小时 设备调整准备的成本动因分配率 2000 6 4 200 元 次 甲产品分配的本月发生作业成本 200 5 100 30 40 200 200 6 13200 元 单位作业成本 13200 3600 100 40 50 140 元 件 单位成本 50 40 140 230 元 件 乙产品分配的本月发生作业成本 200 15 100 10 40 800 200 4 36800 元 单位作业成本 36800 4600 200 60 50 180 元 件 单位成本 80 30 180 290 元 件 正确答案 本月发生的制造费用分配率 50000 200 800 50 元 小时 甲产品分配本月发生的制造费用 50 200 10000 元 甲产品单位制造费用 10000 3600 100 40 50 113 33 元 件 甲产品单位成本 50 40 113 33 203 33 元 件 乙产品分配本月发生的制造费用 50 800 40000 元 乙产品单位制造费用 40000 4600 200 60 50 193 91 元 件 单位成本 80 30 193 91 303 91 元 件 正确答案 与传统的成本计算方法相比 作业成本法能够提供更加真实 准确的成本信息 因此 本题中甲产品的真实单位成本应该是230元 而决策者制定的单位售价为203 33 10 213 33 元 如果与传统的单位成本 203 33元 比较 好像是有利可图 结果实际上是在畅销的同时 每销售一件产品 就要亏损230 213 33 16 67 元 如果按照作业成本法计算 则会避免这个决策失误 对于乙产品而言 真实单位成本应该是290元 显然303 91 10 313 91 元 的定价偏高 会对销量产生负面影响 给企业造成损失 而如果按照作业成本法计算 把单位售价降低一些 则会避免这个损失的发生 四 作业成本法的应用 举例例12 5 某企业同时生产A B两种产品 A产品每批1000件 年产量10000件 B产品每批200件 年产5000件 有关成本动因资料如下 A B产品单位机器工时比例为1 6 A B产品每批材料移动次数分别为10次 20次 每批检验单位为A产品每批50件 B产品每批10件 A产品直接材料20000元 直接人工30000元 B产品直接材料40000元 直接人工15000元 依据不同的成本库 归集的制造费用如表所示 要求按作业成本法计算A B产品成本 制造费用 成本库 资料 在作业成本法下 根据以上资料 计算步骤如下 一 按照作业层次分配制造费用1 单位作业层次 机器能量按机器工时比例分配 2 批作业层次 材料处理成本与检验成本分别按移动次数与检验次数比例分配 3 能量作业层次 管理人员成本 取暖照明 折旧按照直接材料成本比例分配 二 综合