账户和复式记账法的应用ppt课件.ppt

第六章账户和复式记账法的应用 概述 企业基本经济业务核算的内容 6 1企业资金筹集过程核算 6 2企业生产准备过程核算 6 3企业生产过程核算 6 4企业销售过程核算 6 5企业财务成果的核算 工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳为以下5种 资金筹集业务 生产准备过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务 概述企业基本经济业务核算的内容 6 1企业资金筹集过程核算 接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 一 企业资金筹集过程核算的主要内容 用于购建厂房 机器设备 购买原材料 支付职工薪酬 偿还到期债务等 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 4 二 自有资金 资本金 筹集核算 6 1企业资金筹集过程核算 资本金按照投资主体分 国家资本金 法人资本金 个人资本金以及外商资本金等 投资者出资方式 货币资金 实物资产 无形资产等形式 我国目前实行 注册资本制度 一 资本金及资本金制度 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 5 6 1企业资金筹集过程核算 1 实收资本 账户 实收资本 账户属于所有者权益类账户实收资本借方贷方 实收资本 账户可按投资者进行明细核算 二 自有资金筹集核算应设置的账户 2 资本公积 账户 资本公积 账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 也通过本账户核算 资本公积 账户属于所有者权益类账户 资本公积 账户应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 资本公积 期末余额 期末资本公积的实有数 本期发生额 本期资本公积的减少数 期初余额 期初资本公积的实有数本期发生额 本期资本公积的增加数 借方贷方 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 7 三 自有资金筹集业务核算举例 6 1企业资金筹集过程核算 例6 1 公开发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格3元 发行收入已全部收到存入银行 借 银行存款30000000贷 股本 xxx10000000资本公积 股本溢价20000000 会计分录如下 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 8 例6 2 12月3日 收到股东东方公司投入设备一台 出资协议确认的价值为250000元 会计分录如下 借 固定资产250000贷 实收资本 东方公司250000 例6 3 12月5日 收到股东格润公司一项专利技术 出资协议确认的价值为250000元 会计分录如下 借 无形资产 专利技术250000贷 实收资本 格润公司250000 6 1企业资金筹集过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 9 三 自有资金筹集业务核算举例 6 1企业资金筹集过程核算 例6 4 12月30日 经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本 会计分录如下 借 资本公积100000贷 实收资本100000 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 10 6 1企业资金筹集过程核算 三 债务资金筹集核算 一 债务筹资主要方式 银行借款 发行债券等方式 债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债 二 债务资金筹集核算应设置的会计账户 1 应当设置 短期借款 长期借款 财务费用 应付利息 等账户 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 11 xxx 负债账户 6 1企业资金筹集过程核算 2 债务资金筹集核算的会计账户结构 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 12 财务费用 是损益类账户 6 1企业资金筹集过程核算 本期发生额 本期本期发生的各项筹资 转入 本年利润 的数额 借方贷方 财务费用 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 13 三 债务资金筹集业务核算举例 6 1企业资金筹集过程核算 例6 5 12月7日 ABC公司从银行借入期限为6个月的银行借款150000元 款项已存入银行 会计分录如下 借 银行存款150000贷 短期借款150000 例6 6 12月8日 企业取得银行3年期贷款800000元 款项已存入银行 会计分录如下 借 银行存款800000贷 长期借款800000 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 14 例6 7 12月31日 根据银行借款本金和借款利息率计算 该月份应负担短期借款利息5000元 会计分录如下 借 财务费用5000贷 应付利息5000 三 债务资金筹集业务核算举例 6 1企业资金筹集过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 15 6 2企业生产准备过程核算 一 核算内容 固定资产的购建和生产所需各种物资的采购供应业务 二 固定资产及其核算 什么是固定资产 入账价值内涵 折旧实质 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 16 一 固定资产核算应设置的会计账户 6 2企业生产准备过程核算 1 固定资产 账户用于核算企业持有的固定资产原价 属于资产类账户 借方固定资产贷方 固定资产 账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 本期发生额 企业固定资产原值的增加 本期发生额 企业固定资产原价的减少 期末余额 反映期末固定资产原值 期初余额 期初固定资产原值 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 17 核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 属于资产类账户 借方在建工程贷方该账户一般按按单项工程等进行明细核算 本期发生额 企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 本期发生额 结转完工工程的成本 期末余额 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 2 在建工程 账户 6 2企业生产准备过程核算 期初余额 期初在建工程价值 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 18 二 固定资产的核算举例 6 2企业生产准备过程核算 例6 8 ABC公司12月15日购入不需安装的设备1台 专用发票上注明买价60000元 增值税10200元 运杂费800元 全部款项尚未支付 会计分录如下 借 固定资产71000贷 应付账款71000 例6 9 ABC公司12月15日购入需要安装的车床1台 买价为50000元 应交增值税额为8500元 支付的运输费为1000元 用银行存款支付 安装车床时 领用的材料物资价值1500元 应支付工资2500元 会计分录如下 1 购入时 借 在建工程59500贷 银行存款59500 2 安装设备时 领用安装材料 支付工资等费用4000元 借 在建工程4000贷 原材料1500应付职工薪酬 工资2500 3 该设备安装完毕交付使用时 按其全部成本63500元作为固定资产的原始价值 借 固定资产63500贷 在建工程63500 二 固定资产的核算举例 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 20 三 物资采购 6 2企业生产准备过程核算 采购成本的内涵 采购费用的处理 增值税处理 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 21 采购成本的内涵 包括材料买价和各种采购费用 6 2企业生产准备过程核算 采购费用 1 买价 指进货发票所注明的货款金额 2 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费用 5 相关税金 如进口关税等 6 其他费用 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 22 采购费用的处理 6 2企业生产准备过程核算 在计算采购成本时 凡是能分清应由哪种材料负担的采购费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是不能分清应由哪种材料负担的采购费用 则应采用合理的分配标准进行分配 计入各种材料的采购成本 一般可按材料的重量 买价或体积等标准进行分配 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 23 增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税 按照增值税暂行条例规定 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 即进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 即销项税额 中抵扣 一 增值税 6 2企业生产准备过程核算 购入货物 销售商品 专用发票上注明的增值税税额 售价 增值税率 17 或13 本期进项税额 本期销项税额 本期应缴增值税 本期销项税额 本期进项税额 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 25 二 物资采购核算应设置的账户 6 2企业生产准备过程核算 应设置 在途物资 原材料 应付账款 应付票据 应交税费 应交增值税 等账户 如果企业采用计划成本进行材料日常核算 则用 材料采购 替代 在途物资 账户 并增设 材料成本差异 账户 我们仅介绍物资采购的实际成本核算方法 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 26 在途物资 期初余额 期初在途物资成本 本期发生额 本期购入在途物资的 本期发生额 本期已验收入库物资的 借方贷方 期末余额 期末在途物资的采购成本 应按供应单位或物资品种设置明细分类账 6 2企业生产准备过程核算 1 在途物资 账户 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 27 2 原材料 账户 6 2企业生产准备过程核算 借方贷方 原材料 本账户应按材料的品种 规格设置明细分类账 进行明细分类核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 28 3 应付账款 账户 6 2企业生产准备过程核算 期初余额 期初未付的购货款项 本期发生额 本期实际偿付的款项 本期发生额 本期应付账款的增加数 期末余额 期末尚未偿付的款项 本账户应按材料的品种 规格设置明细分类账 进行明细分类核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 29 借方贷方 应付账款 6 2企业生产准备过程核算 4 应交税费 账户 期初余额 期初多缴或尚未抵扣的税费 期初余额 期初企业尚未缴纳的税费 本期发生额 已缴纳的税费 本期发生额 应缴纳的各种税费 期末余额 期末多缴或尚未抵扣的税费 期末余额 期末企业尚未缴纳的税费 账户可按应交的税费项目进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 30 借方贷方 预付账款 6 2企业生产准备过程核算 4 预付账款 账户 期初余额 期初尚未结算的预付款项 本期发生额 本期预付给供应单位的款项 本期发生额 本期结算款项的金额 期末余额 期末尚未结算的预付款项 该账户应按供应单位设置明细账 进行明细分类核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 31 三 物资采购业务的账务处理 6 2企业生产准备过程核算 例6 10 12月8日 ABC公司从太阳公司采购甲材料10000千克 增值税专用发票所列单价为2元 进项税额3400元 乙材料200000千克 增值税专用发票所列单价1 50元 进项税额为51000元 款项尚未支付 会计分录如下 借 在途物资 甲材料20000 乙材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 54400贷 应付账款 太阳公司374400 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 32 例6 11 12月9日 以银行存款支付上述材料的运杂费4200元 按甲 乙材料重量比重分配该运杂费 运杂费分配率 0 02 元 千克 甲材料应分配的运杂费 10000 0 02 200 元 乙材料应分配的运杂费 200000 0 02 4000 元 会计分录如下 借 在途物资 甲材料200 乙材料4000贷 银行存款4200 6 2企业生产准备过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 33 例6 12 12月10日 上述材料到达并验收入库 结转其实际成本 根据 在途物资 明细分类账资料 计算甲 乙材料的实际成本 见表6 1所示 表6 1物资采购成本计算表单位 元 6 2企业生产准备过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 34 例6 12 12月10日 上述材料到达并验收入库 结转其实际成本 会计分录如下 借 原材料 甲材料20200 乙材料304000贷 在途物资 甲材料20200 乙材料304000 6 2企业生产准备过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 35 例6 13 12月9日以银行存款还太阳公司货款374400元 借 应付账款 太阳公司374400贷 银行存款374400 例6 14 12月9日 以银行存款200000元预付南海公司货款 会计分录如下 借 预付账款 南海公司200000贷 银行存款200000 6 2企业生产准备过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 36 6 3企业生产过程的核算 一 生产过程核算的内容 生产成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 6 4 财务费用 6 1 生产费用 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 37 二 生产过程核算应设置的会计账户应设置 生产成本 制造费用 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧 管理费用 等账户 6 3企业生产过程的核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 38 属于成本类账户 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用 包括生产各种产品 包括产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 6 3企业生产过程的核算 1 生产成本 账户 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 39 6 3企业生产过程的核算 借方贷方 生产成本 期初余额 期初在产品成本 本期发生额 直接材料直接人工其他直接支出制造费用 结转完工并验收入库产成品的实际成本 本期发生额 期末余额 期末在产品成本 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 40 2 制造费用 账户它属于成本类账户 用以核算企业生产车间 部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 6 3企业生产过程的核算 制造费用 本期发生额 本月发生的各项制造费用 本期发生额 分配转入 生产成本 账户数额 借方贷方 期末一般无余额 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 41 3 库存商品 账户 6 3企业生产过程的核算 它属于资产类账户 用以核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 账户结构和 原材料 等资产类账户一致 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 42 4 应付职工薪酬 账户 6 3企业生产过程的核算 它属于负债类账户 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 本账户应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付 等应付职工薪酬项目进行明细核算 账户结构如下 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 43 6 3企业生产过程的核算 应付职工薪酬 借方贷方 本期发生额 本期实际支付各种薪酬 代扣代缴的款项 期初余额 期初欠发或尚未领取的薪酬额 本期发生额 本期薪酬分配数 期末余额 期末欠发职工工资 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 44 5 累计折旧 账户 6 3企业生产过程的核算 资产类备抵账户 用以核算企业对固定资产计提的累计折旧 期初余额 期初固定资产的累计折旧额 本期发生额 减少的固定资产已提折旧数 本期发生额 固定资产折旧的增加数 期末余额 期末固定资产的累计折旧额 借方贷方 累计折旧 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 45 6 累计摊销 账户 6 3企业生产过程的核算 资产类备抵账户 用以核算企业对无形资产计提的累计摊销 期初余额 期初无形资产的累计摊销额 本期发生额 减少的无形资产已提摊销额或转销数 本期发生额 无形资产摊销的增加数 期末余额 期末无形资产的累计摊销额 借方贷方 累计摊销 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 46 7 管理费用 账户 6 3企业生产过程的核算 它属于损益类账户 用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 47 7 管理费用 账户 6 3企业生产过程的核算 本期发生额 本期发生的各项管理费用 本期发生额 本期转入 本年利润 账户的数额 借方贷方 管理费用 结转后本账户应无余额 6 3企业生产过程的核算 三 生产过程核算举例 例6 15 12月ABC公司生产领用材料及用途如下 表6 2生产领用材料情况表 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 49 6 3企业生产过程的核算 三 生产过程核算举例 借 生产成本 A产品25200 B产品12800制造费用1000管理费用3000贷 原材料 甲材料24000 乙材料18000 例6 15 编制会计分录如下 注意按明细分类核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 50 6 3企业生产过程的核算 例6 16 12月28日ABC公司计算工资费用如下 A产品生产工人工资35000元 B产品生产工人工资10000元 车间管理人员工资4000元 公司总部管理人员工资8000元 上述工资尚未发放 在生产经营活动中 所发生的人工费用 应按工资的用途进行分配 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 51 例6 16 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品35000 B产品10000制造费用4000管理费用8000贷 应付职工薪酬 工资57000 6 3企业生产过程的核算 注意 按明细分类核算 例6 17 12月28日ABC公司根据本月职工福利计划 以银行存款支付职工福利费7980元 借 应付职工薪酬 职工福利7980贷 银行存款7980 例6 18 12月28日ABC公司根据本月职工提供服务的受益对象 对发生的职工福利费进行分配如下 A产品生产工人福利费4900元 B产品生产工人福利费1400元 车间管理人员福利费560元 公司总部管理人员福利费1120元 会计分录如下 借 生产成本 A产品4900 B产品1400制造费用560管理费用1120贷 应付职工薪酬 职工福利7980 例6 20 12月29日ABC公司用库存现金发放本月职工工资57000元 会计分录如下 借 应付职工薪酬 工资57000贷 库存现金57000 例6 19 12月29日ABC公司从银行提取现金57000元 准备发放职工工资 会计分录如下 借 库存现金57000贷 银行存款57000 例6 21 12月30日ABC公司计提本月折旧16430元 其中生产车间应提固定资产折旧9800元 公司总部应提固定资产折旧6630元 会计分录如下 借 制造费用9800管理费用6630贷 累计折旧16430 例6 22 12月31日 以银行存款支付应由本月负担的短期借款利息4000元 会计分录如下 借 财务费用4000贷 银行存款4000 例6 23 12月31日 摊销无形资产1500元 会计分录如下 借 管理费用1500贷 累计摊销1500 例6 24 12月31日 以库存现金购买办公用品1000元 其中生产车间办公用品400元 公司总部办公用品600元 会计分录如下 借 制造费用400管理费用600贷 库存现金1000 例6 25 12月31日 公司人力资源部王小彬出差 借差旅费3000元 以库存现金付讫 会计分录如下 借 其他应收款 王小彬3000贷 库存现金3000 例6 26 12月31日 董事会秘书王强报销董事会费2500元 以库存现金付讫 会计分录如下 借 管理费用2500贷 库存现金2500 例6 28 12月31日 按生产工人工资比例分配本月制造费用15760元 本月生产A B产品过程中的各种共同费用 在费用发生时已记入 制造费用 账户的借方 月末 应将汇集在 制造费用 账户借方的共同费用 按适当的标准分配计入各种产品的 生产成本 账户 分配的标准有 生产工人工时 生产工人工资和机器工时等 三 生产过程核算举例 制造费用分配率 制造费用总额 选用的分配费用标准合计 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 57 三 生产过程核算举例 6 3企业生产过程的核算 例6 28 12月31日 按生产工人工资比例分配本月制造费用15760元 按生产工人工资分配制造费用如下 制造费用分配率 15760 35000 10000 0 3502A产品应分配的制造费用 35000 0 3502 12258 元 B产品应分配的制造费用 10000 0 3502 3502 元 会计分录如下 借 生产成本 A产品12258 B产品3502贷 制造费用15760 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 58 例6 29 本月生产的A B产品均已完工 生产A产品4000件 B产品1000件 均已验收入库 12月31日计算本月完工产品的生产成本 三 生产过程核算举例 6 3企业生产过程的核算 首先编制表6 3 产品生产成本计算单 本例中ABC公司本月生产的A B产品均已完工 无需进行完工产品与期末在产品的生产费用分配 例6 29 表6 3产品生产成本计算单单位 元 借 库存商品 A产品77358 B产品27702贷 生产成本 A产品77358 B产品27702 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 60 6 4企业销售过程核算 一 企业销售过程核算的内容 销售产品并办理货款结算 确认主营业务收入和其他业务收入 按照配比原则 确认并结转主营业务成本 营业税金 其他业务成本 销售费用等 二 收入的确认收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 但不包括为第三方或客户代收的款项 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 61 二 收入的确认按企业经营业务的主次划分 可将收入分为主营业务收入和其他业务收入 按 企业会计准则 收入 的规定确认收入 企业会计准则 收入 规定 销售商品的收入只有同时满足5个条件时 才能确认 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 62 三 企业销售过程核算应设置的账户 6 4企业销售过程核算 一般应设置 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 销售费用 应收票据 应收账款 预收账款 等账户 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 63 6 4企业销售过程核算 1 主营业务收入 账户 期末结转 本年利润 账户的主营业务收入 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 主营业务收入 账户可按主营业务的种类进行明细核算 借方贷方 主营业务收入 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 64 2 主营业务成本借方贷方 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 期末结转 本年利润 账户的主营业务成本 主营业务成本 账户可按主营业务的种类进行明细核算 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 65 3 营业税金及附加 账户 6 4企业销售过程核算 营业税金及附加借方贷方 企业经营活动所发生的相关税费 期末结转 本年利润 账户的相关税费 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 66 4 其他业务收入 账户 6 4企业销售过程核算 其他业务收入借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 期末结转 本年利润 账户的其他业务收入 其他业务收入 账户可按其他业务收入的种类进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 67 5 其他业务成本 账户 6 4企业销售过程核算 其他业务成本借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 期末结转 本年利润 账户的其他业务成本 其他业务成本 账户可按其他业务成本的种类进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 68 6 销售费用 账户 销售费用借方贷方 企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 期末结转 本年利润 账户的销售费用 销售费用 账户可按费用项目进行明细核算 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 69 7 应收票据 账户 6 4企业销售过程核算 应收票据借方贷方 因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 实际收到的商业汇票的票面金额 企业持有的商业汇票的票面金额 应收票据 账户可按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 70 6 4企业销售过程核算 借方应收账款贷方 因销售商品 提供劳务等应收取的款项 收回的应收账款 尚未收回的应收账款 预收的账款 应收账款 账户可按债务人进行明细核算 8 应收账款 账户 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 71 6 4企业销售过程核算 9 坏账准备 账户 坏账准备 借方贷方 本期发生额 本期实际发生的坏账损失 期初余额 上期已经提取但尚未转销的坏账准备 本期发生额 本期提取的坏账准备或重新收回已转销的坏账数 期末余额 期末已经提取但尚未转销的坏账准备 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 72 6 4企业销售过程核算 10 预收账款 账户 借方贷方 预收账款 期初余额 期初预收账款实有数 本期发生额 本期预收账款减少数 本期发生额 本期预收账款增加数 期末余额 期末预收账款实有数 该账户应按购货单位设置明细账 进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 73 6 4企业销售过程核算 11 资产减值损失 账户 借方资产减值损失贷方 企业的应收账款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 在建工程 工程物资等资产发生减值应减记的金额 期末结转 本年利润 账户的资产减值损失 资产减值损失 账户可按资产减值损失的项目进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 74 四 企业销售过程核算举例 6 4企业销售过程核算 例6 30 12月3日 销售给长华工厂A产品8000件 增值税专用发票所列的单价为20元 价款160000元 增值税额27200元 款项已收到并存入银行 借 银行存款187200贷 主营业务收入 A产品160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200 会计分录如下 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 75 6 4企业销售过程核算 例6 31 12月3日 销售给东南公司B产品1500件 增值税专用发票上所列的单价为30元 货款45000元 增值税额7650元 已收到对方开出的承兑期为3个月的银行承兑汇票 会计分录如下 借 应收票据 东南公司52650贷 主营业务收入 B产品45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 76 6 4企业销售过程核算 例6 32 12月4日 销售给南海公司B产品2000件 增值税专用发票上所列的单价为30元 货款60000元 增值税额10200元 款项尚未收到 会计分录如下 借 应收账款 南海公司70200贷 主营业务收入 B产品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 77 例6 33 12月6日 收到大华公司预付购买B产品的货款30000元 已存入银行 会计分录如下 借 银行存款30000贷 预收账款 大华公司30000 例6 34 12月10日 以银行存款支付销售商品广告费5000元 会计分录如下 借 销售费用 广告费5000贷 银行存款5000 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 78 例6 35 12月10日 对外出售材料一批 取得收入为80000元 增值税销项税额为13600元 款项已存入银行 会计分录如下 借 银行存款93600贷 其他业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 79 例6 36 12月11日 按合同向预付货款的大华公司发出B产品2000件 增值税专用发票上所列的单价为30元 货款60000元 增值税额10200元 价税合计70200元 会计分录如下 借 预收账款 大华公司70200贷 主营业务收入 B产品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 80 6 4企业销售过程核算 例6 37 12月12日 出租无形资产取得收入50000元 款项已收到并存入银行 会计分录如下 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 例6 38 计提出租无形资产的本期摊销额8000元 会计分录如下 借 其他业务成本8000贷 累计摊销8000 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 81 例6 39 12月31日 计提坏账准备25500元 根据 企业会计准则 资产减值 的规定 企业可以按应收款项期末余额的一定比例计提坏账准备 计提的坏账准备 应记入 资产减值损失 账户的借方和 坏账准备 账户的贷方 会计分录如下 借 资产减值损失25500贷 坏账准备25500 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 82 例6 40 12月31日 结转本月已销A产品的销售成本144800元 B产品的销售成本92050元 已销库存商品的销售成本应从 库存商品 账户的贷方转入 主营业务成本 账户的借方 会计分录如下 借 主营业务成本 A产品144800 B产品92050贷 库存商品 A产品144800 B产品92050 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 83 例6 41 12月31日 结转本月对外出售材料成本75000元 对外出售材料成本75000元应记入 其他业务成本 账户的借方 同时原材料的减少应记入 原材料 账户的贷方 会计分录如下 借 其他业务成本75000贷 原材料75000 6 4企业销售过程核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 84 例42 12月31日 根据规定计算出本月应缴纳的营业税2500元 出租无形资产 城市维护建设税5400元 教育费附加2700元 6 4企业销售过程核算 借 营业税金及附加10600贷 应交税费 应交营业税2500 应交城建税5400 应交教育费附加2700 会计分录如下 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 85 6 5企业财务成果的核算 一 财务成果的构成 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 其中 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 净利润 利润总额 所得税费用 每期实现的净利润 首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损 然后用补亏后盈余加上年初未分配利润 按规定进行利润分配 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 86 二 利润分配 6 5企业财务成果的核算 1 提取法定盈余公积 企业必须按当年税后利润的10 提取法定盈余公积金 当法定盈余公积金达到公司注册资本的50 时 可不再提取 2 提取任意盈余公积 3 向投资者分配利润 利润分配顺序 财务成果核算的主要内容包括 有关利润构成项目的核算 利润形成业务的核算及利润分配业务的核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 87 三 财务成果核算应设置的会计账户 6 5企业财务成果的核算 1 本年利润 账户 借方本年利润贷方 将损益类账户中各收入类账户的余额转入 将损益类账户中各费用类账户的余额转入 当期实现的净利润 或 当期发生的净亏损 年终结转 结转的全年净利润额 或 年终结转 结转的全年净亏损额 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 88 2 投资收益 账户 6 5企业财务成果的核算 投资收益 企业确认的投资损失期末结转 本年利润 账户的投资收益 企业确认的投资收益期末结转 本年利润 账户的投资损失 投资收益 账户可按投资项目进行明细核算 借方贷方 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 89 6 5企业财务成果的核算 借方营业外收入贷方 企业发生的各项营业外收入 期末结转 本年利润 账户的营业外收入 营业外收入 账户可按营业外收入项目进行明细核算 3 营业外收入 账户 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 90 4 营业外支出 账户 6 5企业财务成果的核算 借方营业外支出贷方 企业发生的各项营业外支出 期末结转 本年利润 账户的营业外支出 营业外支出 账户可按支出项目进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 91 6 5企业财务成果的核算 5 所得税费用 账户 借方所得税费用贷方 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 期末结转 本年利润 账户的所得税费用 所得税费用 账户可按 当期所得税费用 递延所得税费用 进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 92 6 5企业财务成果的核算 6 利润分配 账户 借方利润分配贷方 期初余额 期初累计未弥补亏损数 期末余额 期末累计未分配利润数 或 期末余额 期末累计未弥补亏损数 利润分配 账户应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积和 未分配利润 等进行明细核算 期初余额 期初累计未分配利润数 本期发生额 本期净利润分配数及结转的 本期发生额 本期弥补的亏损数及结转 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 93 7 盈余公积 账户 6 5企业财务成果的核算 借方盈余公积贷方 按规定从净利润中提取的盈余公积 盈余公积的减少 反映企业的盈余公积 本账户按盈余公积的种类设置明细账 进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 94 6 5企业财务成果的核算 8 应付股利 账户 借方应付股利贷方 应支付的现金股利或利润 实际支付的现金股利或利润 企业应付未付的现金股利或利润 应付股利 账户可按投资者进行明细核算 27 03 2020 第六章账户和复式记账法的应用 95 四 财务成果核算举例 6 5企业财务成果的核算 例6 43 12月30日 ABC公司用库存现金支付罚款2000元 借 营业外支出2000贷 库存现金2000 例6 44 12月30日 收到罚款3500元 款项已存入银行 会计分录如下 借 银行存款3500贷 营业外收入3500 27 03 2020 第六章账户和复