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经济合同涉税管理 主讲 侯展 2 红阳制药企业持有非上市的仪表生产企业的股权 计税基础为1000万元 现在制药企业准备将其出售 预期售价为1500万元 并实现税前收益500万元 税后收益375万元 苦于找不到受让方 于是委托张先生 并与其签订了一个代理转让合同 受让方出价高于1500万元的部分 作为制药企业支付给张先生的佣金 于企业股权转让合同签署生效后的10日内 张先生提交合法有效凭证时支付 请问这样的合同你签吗 引子 纳税风险管理 3 引子 纳税风险管理 结果 精于包装宣传的张先生为制药企业介绍了一个受让方 愿意以4000万元的高价接受仪表企业的股权 请问交易完成后你实现预期收益了吗 财税 2009 29号对此类交易你有何良策 4 经济合同涉税管理 思路 前置1 事前 税负测算2 事中 合同条款审核 税负条款设计3 事后 发票控制 5 经济合同涉税审核 市场经济 契约经济合同又称契约或合约 是指双方当事人协商一致达成的协议 经济合同是相对于一般的民事合同而言的一种新型合同 是法人之间为了实现一定的经济目的 明确相互权利义务关系的契约的订立 履行和管理的制度 经济合同涉税管理是达到经济目的所需要付出税收成本的当事人纳税义务负担的约定与明确 6 合同种类 12大有名合同 1 投资合同 2 借款合同3 房屋土地买卖合同4 建设工程施工合同5 租赁合同6 融资租赁合同 7 劳动合同8 劳务合同9 技术合同10 加工承揽修理合同11 运输合同12 购销合同 本次主讲购销合同 租赁合同及劳动合同 7 购销合同就是供方将其销售的产品 交付给需方所有或者经营管理 需方接受此项产品并付给供方约定价款的协议 以采购合同为例介绍合同的涉税管理 8 购销合同涉税管理 经济合同发票管理 经济合同履行 经济合同涉税审核 经济合同八大条款设计 9 第一章 经济合同条款设计 合同条款就是签订合同的双方当事人协商一致达成的协议的具体内容 它体现合同双方当事人各自的目的和要求 确定了双方所享有的民事权利和应承担的民事义务 因此 合同条款是合同的核心 没有条款就不成其为合同 10 经济合同八大要素 一 当事人的名称或者姓名住所 二 标的 三 数量 四 质量 五 价款或者报酬 六 履行期限 地点和方式 七 违约责任 八 解决争议的办法 11 要素一 当事人 购销合同 采购合同 销售合同 买方 卖方 甲方 乙方供方 需方 12 审核事项 1 合同对方当事人情况 个人还是企业 居民还是非居民 关联方还是非关联交易2 增值税纳税人还是营业税纳税人 销售方明白 购货方是否抵扣目的 开具何种发票3 一般纳税人与小规模纳税人 17 or3 购货方明白 销售方是什么纳税人 4 企业规模 经营范围与经营状况 经营资格 开票资格进出口资格 退税认定等等 要素一 当事人的审核 13 要素二 合同标的 合同的标的是合同当事人权利义务所共同指向的对象 它是双方当事人所追求的目的 也是合同成立的前提条件 合同标的通常包括货物 劳务 行为 工程项日 工作成果 智力成果等 合同的性质不同 标的也不同 14 要素二 合同标的 审核事项 标的物 货物1 有没有超经营范围 有无履行能力2 有没有流转税纳税义务3 属于增值税还是营业税纳税范畴4 标的物税率及税收优惠5 多项标的物并复杂化6 其他税种 财产 行为税 15 标的数量是标的的计量尺度 它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的 标的数量是标的的计量尺度 它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的两大要素 数字 计量单位 要素三 合同数量 16 数量条款主要由数字和计量单位构成1 国内 关注合同数量与发票数量的关系2 关注 关注发票单位与出口报关单位的关系3 合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释4 计量数量与单位变通的偷税方法与风险5 从量计税的数量要素 消费税从量 合同数量条款的设计技巧 避免形成直接关联的数量单位 公斤 公斤 要素三 合同数量 17 质量是标的的具体特征 它是标的内在素质和外观形态的综合 如产品的品种 型号 规格 工程项目的标准等 要素四 合同质量 18 质量条款是经济合同的核心 是都标的物的具体特征 合同质量条款越详细 越完备 对交易的真实性的支持越强 反之 关联交易 假合同 对质量的约束性条款会非常简略 1 税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证2 税收更加关注的是对于质量条款的违约性规定及税务处理 要素四 合同质量 19 要素五 价款或者报酬 1 经济合同属于双务合同 必然要求有价款或酬金作为合同的必要条款 价款或酬金是指得到产品 获得成果或接受劳务的一方当事人向对方支付的用货币数量来表示的代价 1 价款分为单价和总价 泛指获得标的物所付出的对价2 分别核算 分别计价的要求3 收款与付款方式 纳税义务实现方式 20 要素五 价款或者报酬 2 国内交易 区分含税价与不含税价价外费用 模具费 出厂价与目的地价款 运输条款 约定对于保修期限义务的约定与价格关系 三包条款 21 要素五 价款或者报酬 3 国际交易 1 出口 进口 FOB CIF C F价款与计算 门到门出口Fob 进口CIF2 进口环节 海关与税务对定价的不同取向一般贸易进口 海关审核是否低报 税务什么是否高报3 计价货币 外币or人民币 美元or欧元 套期保值进口喜欢美元 出口喜欢人民币 22 要素六 履行期限 期限 合同的履行期限是一方当事人要求对方当事人履行义务的时间界限 也是确定合同是否按时履行或迟延履行的客观标准1 政策调整对合同期限条款的特殊考量1 佣金2 视同销售3 退税率调整 23 要素六 履行地点 地点 履行地点是指合同当事人履行义务的具体地点关系到合同违约的管辖地法院1 履行地点 修理在中国还是外国2 发货地点 特别关区税收待遇条款 24 要素六 履行方式 合同的履行方式是指当事人双方采取什么方法 手段来履行合同规定的义务 履行方式可分为时间方式和行为方式 方式 一 所有权转移方式行为方式标的物的交付方法 安装调试 工作成果的完成方法 检验 验收 25 要素六 履行期限 地点和方式 方式二 结算方式 定金 预收 分期收款 赊销 现金折扣的税收条款价款或酬金的支付结算方法 纳税义务实现的时间权责方式 收付实现制 26 纳税义务 收入确认权责发生还是收付实现 四大原则 开票原则出库原则合同原则收款原则 27 要素七 违约责任 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任如支付违约金 赔偿损失 定金处罚 返工修理以及继续履行 价格制裁等 违约责任是制裁违约当事人的法律手段 28 一 质量条款的违约的处理及税务规定1 换货 换回的怎么办2 补货 继续履行 合同100台 实际交付101台3 返工修理 修理费如何处理 4 折让 扣款如何处理 5 退货 还款如何处理 红字发票的配合 要素七 违约责任 质量违约 29 要素七 违约责任 二 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担法律责任1 支付违约金 法定和约定 固定或浮动计算违约金 逾期付款 按日加收千分之3 加收罚息 2 赔偿金 过错违约方 因违约给对方造成的损失超过违约金的 给受害方造成的损失赔偿 30 要素七 违约责任 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任3 担保抵押条款 经济合同履行担保的形式有定金 抵押 保证和留置四种 定金 合同法14条 当事人一方可向对方给付定金 经济合同履行后 定金应当收回 或者抵作价款 给付定金的一方不履行合同的 无权请求返还定金 接受定金的一方不履行合同的 应当双倍返还定金 4 罚金 31 要素八 解决争议的办法 合同解决争议的办法 或仲或审 税收对仲裁和起诉的利用 仲裁书和判决书 是争议赔偿扣除的最有利 最直接 最有效的扣除凭据 税局的评估系统对营业外支出的 赔偿金的关注 32 第二章 经济合同审核 总结 合同签订1 文本使用 使用对方提供文本 或者格式化文本境外设计合同的版权约定2 合同主体不当3 标的物税收待遇歧义4 文字不严谨净价 明确约定税收负担5 合同条款不全面 不完整 有缺陷 有歧义 例如技术使用权转让 还是所有权转让 用了大段描述 其实还是没有说明白 有歧义 33 第三章 经济合同履行 1 经济合同是允许变更的 投资项下的无形和设备设计缺少变更意识导致损失 内容 主体 2 经济合同是允许补充的 修理还是安装合同履行记录并签证 是补充变更的最有利证据3 经济合同也是可以中止 解除的 股权转让外转内4 无效合同的涉税义务 假按揭的纳税义务 未缺的预售许可的预收款的纳税义务5 有些合同需要备案 税务管理借助合同 外贸出口的购销合同需要备案 加工贸易合同需要审批 34 第四章 经济合同发票控制 合同条款与发票1 约定发票种类例如 增值税可以抵扣 营业税重复征收2 约定不含税价与税款例如 从小规模纳税人处购进的货物就没有办法抵扣税款 约定税务代开专用发票 3 约定增值税普票还是专用优惠对应的开票问题 尿素还是软件 4 约定税款支付与承担者 非居民 个人 甲供材 35 开票时间与与付款义务条款 5 约定付款期限与开票时间1 先开票再付款乙方应在甲方验收货物后三日内向甲方开具增值税专用发票 甲方在收到发票后3个月内向乙方支付货款 2 先付款再开票甲方应在验收货物后三日内向乙方支付货款 乙方在收到货款后两个月内向甲方开具增值税专用发票 3 付款同时开票 毕竟有先后甲方应在验收货物后三日内向乙方支付货款 乙方在接到甲方通知时 按甲方要求开具增值税专用发票 购货合同的发票条款 甲方应在乙方每次付款的前5日按照有关规定开具合规发票 否则导致的乙方付款延迟 乙方不承担任何责任 甲方也不得因此怠于履行本合同 尤其是设备购置合同 履行期长 防止因为争议使得后续无法取得发票 36 购销合同的特殊要求 6 增值税专用发票的抵扣要求 票 货 款 合同一致性第三方协议是否可以解决这个问题 37 S2借款合同 38 1 借款人 金融机构 个人 员工集资 境内企业 境外企业 2 借款用途 资本化还是费用化3 借款金额 关联借款与资本弱化 4 借款期限与利率5 保证条款 担保及责任6 履行方式 结算方式7 特殊借款合同 1 无偿借款 借入 借出2 统借同贷3 资金池借款4 委托银行贷款 39 实施条例 19条 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 银行企业怎么办 40 解读 1 原则 应付利息的日期 未逾期适用2 逾期 实际收到的日期3 应收未收利息逾期90天仍未收回的 允许冲减应纳税所得额 在以后实际收到时确认4 执行日 二 一 年十二月五日 41 借款利息发票 不管是企业还是个人借款 都需要对利息纳税并开票但是金融企业目前并没有使用统一税务监控发票 所以委托银行贷款与金融机构借款全国并不一致统借统贷没有营业税纳税义务 所以不开票资金池目前有待政策明确 42 S3租赁合同1 房屋租赁2 土地租赁3 设备租赁 设备租赁 工具租赁 车辆租赁 43 房屋租赁合同 1 当事人 法人 个人 2 标的物 房屋 土地 设备 3 数量 面积 4 质量 装修 地段 5 价款6 履行期限 地点 方式7 违约责任特殊合同 无租使用 免租期条款 无产权车位租赁 转租合同 房屋租赁与仓储 场地租赁与文化体育 50年租赁期合同的印花税 无效合同的纳税义务 车辆租赁与出租运输 44 房屋出租 房产税 1 正确划分房屋和非房屋租赁价款 分清房屋与场地 分清房屋与设备2 出租变仓储 仓储由保管人按房产原值缴纳房产税3 变出租为提供服务加出租 合理的利用物业管理服务收费4 利用转租政策5 利用综合计征政策部分地区的综合计征政策 北京 广州 青岛 45 租金收入 实施条例 第十九条企业所得税法第六条第 六 项所称租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 1 会计怎么确认 2 营业税怎么交 3 发票怎么开 4 所得税怎么算 46 设备租赁合同 国内设备租赁 非增值税应税进口设备租赁 税负测试问题车辆租赁合同 扣除票据问题 47 1 增值税财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税 2008 170号财税 2008 170号 doc2 关税财政部海关总署国家税务总局公告2008年第43号 doc3 营业税 争议中 营业税暂行条例实施细则 doc2007 1012的长效合同 如何接轨 进口租赁租金营业税有可能税务局会下文不征 关注中4 租金预提所得税 经营租赁进口设备 48 车辆租赁合同 车辆的费用包括 租赁费 油耗 过路过桥 停车费 维修费 车辆购置税 折旧费 车辆保险费1 租赁 汽油 维修可以 河北国税 地税 2 租赁费 汽油费 过桥过路费和停车费可以车辆购置税 折旧费以及车辆保险费不可以 浙江地税 3 区分营运单位还是个人 天津国税 地税 单位可以扣租赁外其他 油料费 停车费 公路收费 修理费 应由保险公司赔付的部分除外 等费用个人租赁无法分清是个人消费还是企业费用 所以除租赁费以外的各项费用不得在税前扣除 49 车辆租赁合同 无偿使用 不可以1 投资者将自己车辆无偿提供给企业使用 青岛 私车公用 发生的诸如汽油费 过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除2 职工私人车辆无偿提供给企业使用 苏州 企业为职工报销或支付的汽油费 汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴 并按税收规定扣除 对应由个人承担的车辆购置税 折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除 浙江 50 特殊租赁合同条款 无租使用 免租期租赁合同 无产权车位租赁 转租合同 51 S4劳动合同 52 1 合同对象 实习生 退休返聘 外籍 残疾人 下岗再就业 退伍军人 董事2 薪酬条款 工资 奖金 福利 社会保险 年金基金 股份支付 3 一次性补偿4 工伤事故责任赔付5 包税合同 6 特殊合同 劳务合同 劳务派遣合同 53 实习生 国家税务总局关于印发 企业支付实习生报酬税前扣除管理办法 的通知国税发 2007 42号第三条本办法所称 学校 是指在中华人民共和国境内依法设立的中等职业学校和高等院校 包括公办学校与民办学校 其中 中等职业学校包括中等专业学校 成人中等专业学校 职业高中 职教中心 和技工学校 高等院校包括高等职业院校 普通高等院校和全日制成人高等院校 第五条接收实习生的企业与学生所在学校必须正式签订期限在三年以上 含三年 的实习合作协议 明确规定双方的权利与义务 第七条企业虽与学校正式签订期限在三年以上 含三年 的实习合作协议 如出现未满三年停止履行协议情况的 主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额 补征企业所得税 并依法加收滞纳金 对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的 不再补征企业所得税和加收滞纳金 54 第八条企业可在税前扣除的实习生报酬 包括以货币形式支付的基本工资 奖金 津贴 补贴 含地区补贴 物价补贴和误餐补贴 加班工资 年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费 企业以非货币形式给实习生支付的报酬 不允许在税前扣除 第九条企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户 企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付 第十一条企业税前扣除实习生报酬实行备查制 即企业在向主管税务机关申报时自行计算扣除 但企业日常管理中必须备齐以下资料供税务机关检查核实 一 企业与学校签订的实习合作协议书 二 实习生名册 必须注明实习生身份证号 学生证号及实习合同号 三 实习生报酬银行转账凭证 四 为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证 55 退休返聘 关于企业聘用退休人员支付的工资薪金和住房公积金所得税处理问题1 企业按照工资薪金标准支付聘用退休人员工资的 准予在企业所得税前扣除 企业为聘用退休人员支付的住房公积金不得在企业所得税前扣除 2 企业员工退休后 其养老金由社会保险机构负担 退休员工享受的退休金和按照国家规定发放的津贴补贴免征个人所得税 但聘用取得的收入要缴纳个人所得税 聘用方应履行代扣代缴税款义务 56 残疾人工资加扣 优惠的涉税风险 问题1 残疾人工资加扣是不是可以有一个扣一个 问题2 企业亏损是否可以残疾人加扣 问题3 残疾人返还的流转税是否可以免所得税 问题4 残疾人加扣的税收优惠是否可以再季度预交时就可以享受 问题5 最低工资标准 应发还是实发 加计扣除是应发还是实发 加计扣除是否包括个人缴纳的社会保险 问题6 缴纳社会保险 是否还需要有一金 住房公积金 57 董事费 董事费个税属于劳务费 但是没有营业税纳税义务 个税 国税发 2009 121号二 关于董事费征税问题 一 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 089号 第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法 仅适用于个人担任公司董事 监事 且不在公司任职 受雇的情形 二 个人在公司 包括关联公司 任职 受雇 同时兼任董事 监事的 应将董事费 监事费与个人工资收入合并 统一按工资 薪金所得项目缴纳个人所得税 三 国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知 国税发 1996 214号 第一条停止执行 58 外籍高管 外籍人员的薪酬设计问题 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 财税字 1994 020号 二 下列所得 暂免征收个人所得税 一 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 二 外籍个人按合理标准取得的境内 外出差补贴 三 外籍个人取得的探亲费 语言训练费 子女教育费等 经当地税务机关审核批准为合理的部分 59 薪酬 奖金 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 雇员当月取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 60 福利费的个税问题 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发 1998 155号二 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 二 从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴 补助 61 年金 个税 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函 2009 694号为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理 根据 中华人民共和国个人所得税法 及其实施条例的有关规定 现将有关问题明确如下 一 企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工资 薪金计算个人所得税时扣除 二 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 以下简称企业缴费 是个人因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费用 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并由企业在缴费时代扣代缴 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税时不得还原至所属月份 均作为一个月的工资 薪金 不扣除任何费用 按照适用税率计算扣缴个人所得税 62 公积金 个税 财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知财税 2006 10号二 根据 住房公积金管理条例 建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 建金管 2005 5号 等规定精神 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 具体标准按照各地有关规定执行 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金 应将超过部分并入个人当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 63 辞退补偿 个税 国家税务总局关于个人因解除劳动