2012注会年模拟题

专题名称专题名称 财务与会计导刊 实务版 财务与会计导刊 实务版 专专 题题 号号 F1011 F1011 复印期号复印期号 2012 2012年年1010期期 会计 模拟试题及答案解析 一 单项选择题 本题型共16小题 每小题1 5分 共24分 每小题只有一个正确答案 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案 在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相 应的答案代码 涉及计算的 如有小数 保留两位小数 两位小数后四舍五入 答案写在试 题卷上无效 一 M公司和N公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 M公司2010年发 生如下业务 1 2010年M公司委托N公司代为加工一批属于应税消费品的原材料 发出原材料的实际 成本为176 6万元 支付的不含增值税的加工费为20万元 N公司代收代缴的消费税额为2万元 该批委托加工原材料收回后直接对外出售 该批委托加工的原材料已验收入库 2 本期期末市场上该原材料售价为220万元 估计销售原材料尚需发生相关税费4万元 该公司2009年年末已为该原材料计提存货跌价准备10万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1小题至第2小题 1 该委托加工物资收回后的入账价值是 A 200万元 B 220万元 C 176 6万元 D 198 6万元 答案 D 解析 考察存货的初始计量 收回委托加工材料的入账价值 176 6 20 2 198 6 万元 2 M公司2010年年末对该原材料应计提的存货跌价准备为 A 30万元 B 7 4万元 C 25万元 D 0万元 答案 B 解析 考察存货期末计量的具体方法 原材料可变现净值 220 4 216 万元 该原材料存货跌价准备期末应有余额 216 198 6 17 4 万元 而2009年年末已有余额10万元 2010年年末对该原材料应补提的存货 跌价准备 17 4 10 7 4 万元 二 M公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 所得税税率为25 2011 年度 M公司发生的有关交易或事项如下 1 M公司以账面价值为70万元 市场价格为100万元的一项无形资产作为对价取得N公 司20 的股权 M公司取得N公司投资后 对N公司具有重大影响 接受投资当日N公司可辨认 净资产的公允价值为600万元 2 M公司处置一项固定资产 售价为30万元 固定资产原价为100万元 累计折旧80万 元 固定资产减值准备10万元 发生相关处置费用2万元 3 1月1日 为建造厂房发行三年期 面值总额为2000万元 每年年末付息 到期一次 还本 实际收款2400万元 债券票面年利率为4 的可转换公司债券 债券发行一年后可按债 券的账面价值转换为普通股股票 当日动工兴建 同日M公司支付工程款400万元 至年底该 工程尚未完工 债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6 已知 P F 4 3 0 8890 P F 6 3 0 8396 P A 4 3 2 7751 P A 6 3 2 6730 4 因对管理层实施股权激励措施而确认资本公积200万元 5 本期可供出售权益工具公允价值上升400万元 6 本期取得银行借款100万元 7 接受政府捐赠收入20万元 8 以资本公积转增资本800万元 9 自用建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产 转换时建筑物的账面价值 为160万元 公允价值为220万元 上述市场价格等于计税价格 均不含增值税 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第3小题至第4小题 3 M公司2011年度因上述交易或事项对净损益的影响额是 A 1010 55万元 B 56 25万元 C 180 75万元 D 9 25万元 答案 B 解析 考察长期股权投资的权益法 固定资产的处置 终止确认的条件及账务处理 M 公司2011年度因上述交易或事项对损益的影响额 600 20 100 117 100 70 30 100 80 10 2 20 1 25 56 25 万元 4 M公司2011年度因上述交易或事项应当确认的资本公积 其他资本公积是 A 875 22万元 B 329 6万元 C 1929 6万元 D 1447 2万元 答案 A 解析 考察资本公积 M公司2011年度因上述交易或事项应当确认的其他综合收益 2400 2000 4 P A 6 3 2000 P F 6 3 200 400 220 160 1 25 875 22 万元 三 A企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率为17 2010 2011年度 发生与固 定资产相关的交易如下 1 2010年3月 购入一批设备X Y和Z 价款总计720 不含增值税 万元 其中X设备 用于生产 Y Z设备归管理部门使用 设备X Y和Z的相关资料如下 X设备的价款为360万 元 购买当日即投入安装 领用原材料一批 实际成本为40万元 计税价格为50万元 发生 安装人员服务费25 5万元 2010年年末该设备达到预定可使用状态 X设备采用年限平均法计 提折旧 净残值为0 5万元 预计使用年限为10年 Y设备的价款为180万元 购买当日投入 使用 预计可使用年限为5年 采用年数总和法计提折旧 净残值均为零 Z设备的价款为1 80万元 购买当日投入使用 预计可使用年限为6年 采用年限平均法计提折旧 净残值均为 零 2 2011年4月30日 对X设备进行更新改造 改造过程中领用原材料30万元 不含增值 税 发生相关人员服务费20万元 此外发生其他相关费用8万元 该设备于2011年11月份改 造完工并投入使用 改造后X设备的性能明显得到提高 其预计可收回金额为400万元 预计 尚可使用年限为6年 预计净残值为10万元 按直线法计提折旧 3 2011年9月20日 对Y设备进行维修 维修期间为1个月 发生修理费用20万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第5小题至第7小题 5 X设备的初始入账价值为 A 125 5万元 B 225 5万元 C 425 5万元 D 420万元 答案 C 解析 考察固定资产的初始计量 外购固定资产 X设备的初始入账价值为 360 40 25 5 425 5 万元 6 X设备更新改造后的入账价值为 A 469 33万元 B 461 33万元 C 424万元 D 400万元 答案 D 解析 考察固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 改造完成时的实际成本 425 5 425 5 0 5 10 4 12 30 20 8 469 33 万元 大于预计可收回金额400万元 所以改造后设备 的入账价值为400万元 7 2011年M企业持有Y Z设备对当期所得税的影响为 A 31 59万元 B 21 5万元 C 4 5万元 D 11 5万元 答案 B 解析 考察固定资产的后续计量 固定资产折旧 2011年Y设备应计提的折旧额 180 5 36 万元 2011年Z设备应计提的折旧额 180 6 30 万元 所以持有Y Z设备减少2011 年利润总额的金额 36 30 20 Y设备的修理费用 86 万元 对2011年所得税的影响金额 为 86 25 21 5 万元 四 正大公司于2008年2月1日向光明公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 根据 该期权合同 如果光明公司行权 行权价为14元 光明公司有权以每股l4元的价格从正大 公司购入普通股10000股 其他有关资料如下 1 合同签订日 2008年2月1日 2 行权日 欧式期权 2009年1月31日 3 2 009年1月31日应支付的固定行权价格为14元 4 期权合同中的普通股数量为10000股 5 2008年2月1日期权的公允价值 10000元 6 2008年12月31日期权的公允价值 8000元 7 2009年1月31日期权的公允价值 6000元 8 2009年1月31日每股市价 16元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第8小题至第9小题 8 对于本题中正大公司发行的看涨期权在不同结算方式下 正确的说法是 A 如果期权将以普通股净额结算 则该衍生金融工具应确认为权益工具 B 如果期权将以普通股净额结算 则该衍生金融工具应确认为金融资产 C 如果期权将以现金净额结算 则该衍生金融工具应确认为金融负债 D 如果期权将以现金换普通股方式结算 则该衍生金融工具应确认为金融负债 答案 C 解析 如果期权将以普通股净额或现金净额结算 则该衍生金融工具应确认为金融负 债 如果期权将以现金换普通股方式结算 则该衍生金融工具应确认为权益工具 9 如果期权将以现金换普通股方式结算 则下列说法不正确的是 A 2008年2月1 日正大公司确认资本公积 股本溢价10000元 B 2008年12月31日正大公司不需要做账务处理 C 2009年1月31日行权时正大公司确认股本的金额为10000元 D 2009年1月31日行权时正大公司确认股本的金额为1250元 答案 D 解析 以现金换普通股方式结算 行权时正大公司将交付固定数量的普通股 选项D说 法不正确 符合题意 五 M公司拥有企业总部资产和3个资产组X Y Z 其中X Y资产组分别为两条独立生 产线 另外Z资产组是通过企业合并方式取得的公司 2011年年末对资产组进行减值测试如下 1 2011年年末总部资产和X Y两个资产组的账面价值分别为800万元 800万元和1200 万元 两条生产线的使用寿命分别为5年 10年 总部资产为一栋办公楼 其账面价值可以在 合理和一致的基础上分摊至X Y资产组 且以X Y资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平 均计算的账面价值作为分摊的依据 2 经对资产组 包括分配的总部资产 进行减值测试 计算确定的资产组X Y的公允 价值减去处置费用后的净额分别为800万元 1200万元 无法确定资产组X Y的未来现金流量 的现值 3 Z资产组系2010年12月末M公司以银行存款2000万元的价格购买N公司80 的股权 从而能对N公司进行控制 股权转让手续于当日办理完毕 当日N公司可辨认净资产的公允价 值为2000万元 假定该合并为非同一控制下的企业合并 至2011年12月31日 N公司可辨认净 资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为2600万元 M公司估计包括商誉在内的Z资 产组的可收回金额为2500万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第10小题至第12小题 10 Y生产线应确认的资产减值损失金额为 A 200万元 B 400万元 C 100万元 D 240万元 答案 B 解析 考察资产组减值测试 个别财务报表资产减值损失分摊表如下页表1 11 总部资产应分担的减值损失金额为 A 200万元 B 160万元 C 40万元 D 240万元 答案 D 解析 考察总部资产的减值测试 总部资产应分担的减值损失金额 200 200 1000 60 0 600 1800 240 万元 12 M公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为 A 850万元 B 750万元 C 595万元 D 600万元 答案 D 解析 考察商誉减值测试与处理 商誉 2000 2000 80 400 万元 总商誉 400 80 500 万元 包含商誉的资产组账面价值 500 2600 3100 万元 可收回金额为2500万元 应计提减值600万元 首先冲减商誉500万元 所以在合并财务报表中M公司应计提的商誉减值损失为500 80 400 万元 六 M公司2011年度净利润为72000万元 不包括子公司N公司的利润或子公司N公司支 付的股利 发行在外普通股60000万股 持有其子公司N公司70 的普通股股权 N公司2011年度净利润为32400万元 发行在外普通股13500万股 普通股平均市场价格为 8元 2011年年初 N公司对外发行900万份可用于购买其普通股的认股权证 行权价格为4元 M公司持有18万份认股权证 当年没有认股权证被行权 其他资料 假设除股利外 母子公司之间没有其他需抵销的内部交易 M公司取得对N公 司投资时 N公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第13小题至第l4小题 13 N公司的稀释每股收益为 A 2 36元 B 3 51元 C 2 54元 D 2 32元 答案 D 解析 考察稀释每股收益 子公司 合营企业或联营企业发行的潜在普通股 N公司调 整增加的普通股股数 900 900 4 8 450 万股 N公司的稀释每股收益 32400 13500 450 2 32 元 股 14 M公司合并报表的稀释每股收益为 A 1 21元 B 1 57元 C 2 24元 D 2 3元 答案 B 解析 考察稀释每股收益 子公司 合营企业或联营企业发行的潜在普通股 归属于M公司普通股股东的M公司净利润 72000 万元 N公司净利润中归属于普通股且由M公司享有的部分 2 32 13500 70 21924 万元 N公司净利润中归属于认股权证且由M公司享有的部分 2 32 450 18 900 20 88 万 元 M公司合并报表的稀释每股收益 72000 21924 20 88 60000 1 57 元 股 七 以下第15小题至第l6小题为互不相干的单项选择题 15 将融资租入固定资产视为自有资产进行核算 体现的会计质量信息要求是 A 谨慎性 B 相关性 C 重要性 D 实质重于形式 答案 D 解析 考察会计信息质量要求 实质重于形式 实质重于形式是要求企业按照交易或 事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 16 下列各项中关于融资租入固定资产的会计处理 不正确的是 A 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值 B 融资租赁中承租人初始直接费用应计入当期损益 C 以租赁资产公允价值为入账价值 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款 额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 D 对于融资租入资产 计提租赁资产折旧时 承租人应采用与自有应折旧资产相一致的 折旧政策 答案 B 解析 考察承租人对融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人初始直接费用应计入租 入资产的价值 二 多项选择题 本题型8小题 每小题2分 共16分 每小题均有多个正确答案 请从 每小题的备选答案中选出你认为正确的答案 在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案 代码 每小题所有答案选择正确的得分 不答 错答 漏答均不得分 涉及计算的 如有小 数 保留两位小数 两位小数后四舍五入 答案写在试题卷上无效 一 M公司2011年的有关交易或事项如下 1 1月1日 M公司自证券市场购入A公司于当日发行的面值总额为240万元 票面年利 率为5 期限为5年 到期一次还本付息的债券 购入时实际支付价款180万元 另外支付交 易费用4万元 假定M公司计算确定的实际年利率为8 M公司将该项投资作为持有至到期投 资核算 2011年年末 预计该债券投资的未来现金流量现值为140万元 2 1月2日 M公司以银行存款16000万元从活跃市场上购入B公司股票2000万股 占其 表决权资本的0 1 另外发生交易费用50万元 其目的是短期出售 赚取差价 2011年12月 31日 该资产的公允价值为18000万元 3 1月20日 M公司以银行存款20000万元取得C公司股票2000万股 占其表决权资本的 5 对C公司无控制 共同控制和重大影响 且公允价值不能可靠计量 此外发生相关交易 费用100万元 M公司将其作为长期股权投资 4 3月20日 M公司以银行存款180000万元从活跃市场上购入D公司股票50000万股 占 其表决权资本的60 对D公司构成控制 此外发生交易费用1600万元 M公司将其作为长期 股权投资 5 7月1日 M公司从活跃市场购入E公司2011年1月1日发行的账面价值总额为2000万元 票面年利率为4 5 5年期 于每年年初支付上一年度利息的债券 M公司支付款项 包括 交易费用 2045万元 其中已到期尚未领取的债券利息45万元 M公司将该债券分类为可供出 售金融资产 2011年12月31日 该可供出售金融资产的公允价值为2020万元 6 M公司以银行存款1000万元购入F上市公司 本题下称 戊公司 0 3 的股份 该股份仍处于限售期内 因F公司的股份比较集中 M公司未能在F公司的董事会中派有代表 7 M公司和与上述公司之前没有任何联系 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第l小题至第2小题 1 下列关于M公司对持有的债券 股票投资的会计处理的表述中 正确的有 A 购入A公司股票的入账价值为184万元 B 购入B公司股票的初始入账价值为16000万元 C 购入C公司股票的初始入账价值为20100万元 D 购入D公司股票的初始入账价值为180000万元 E 购入D公司股票发生的初始直接费用计入取得资产成本 答案 ABCD 解析 考察以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念及会计处理 持有 至到期投资概念及会计处理 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并以外其他 方式取得的长期股权投资的初始计量 企业以合并方式取得的长期股权投资发生的交易费用 计入管理费用 注意以下两种情况除外 1 发行权益性证券作为合并对价的 与所发行权 益性证券相关的佣金 手续费等应按照 企业会计准则第37号 金融工具列报 的规定进行核算 2 以发行债券方式进行的企业合并 与发行债券相关的 佣金 手续费等应按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定进行核算 2 下列关于M公司2011年度针对各项投资的处理 正确的有 A 就F公司股权投资在限售期间内取得的现金股利计入取得资产成本 B 持有的A公司债券投资应于2011年年末确认投资收益14 72万元 C 持有的E公司债券投资在资产负债表中的列示金额为2020万元 D 持有的A公司债券投资应于2011年年末确认资产减值损失58 72万元 E 持有的B公司债券投资在资产负债表中的列示金额为18000万元 答案 BCDE 解析 考察以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念及会计处理 可供 出售金融资产概念及会计处理 金融资产减值的确认和计量 选项A 对F公司的股权投资作 为可供出售金融资产或交易性金融资产核算 持有期间取得的现金股利计入投资收益 选项B 2011年年末确认的投资收益 184 8 14 72 万元 选项C 该资产作为可供出售金融 资产核算 期末以公允价值计价 选项D 2011年末应确认的资产减值损失 184 184 8 140 58 72 万元 选项E 该资产作为交易性金融资产核算 期末以公允价值计价 二 M公司为境内注册的上市公司 外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 按季计 算汇兑损益 有关业务资料如下 1 M公司80 的收入来自于国内销售 20 收入来自国外 生产产品所需原材料有80 来自国内 20 从国外进口 出口产品和进口原材料通常以美元结算 2012年9月30日外币科 目余额如表2 2 M公司拥有N公司70 的股权 N公司在美国注册 在美国生产产品并80 产品在当地 销售 生产所需原材料直接在美国采购 3 2011年第四季度发生下列业务 M公司出售一批A商品 出口产品价款为2000万美元 货款尚未收到 交易日美元与人 民币的即期汇率为1 6 6 进口一批L原材料 价款1500万美元 款项尚未支付 原材料已经入库 不考虑进口关 税和增值税 交易日美元与人民币的即期汇率为1 6 5 4 2011年年末 M公司应收N公司款项2000万美元 该应收款项实质上构成对N公司净 投资的一部分 5 M公司编制合并会计报表对N公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额为600万 元 6 2011年12月31日 美元与人民币的汇率为1 6 75 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第3小题至第4小题 3 根据上述资料 下列判断正确的是 A M公司的记账本位币为人民币 N公司的记账本位币为美元 B 外币报表折算差额等于以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本 资本公积 累计盈余公积及累计未分配利润后的余额 C 外币报表折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为 外币报表折算差 额 项目列示 D 归属于少数股东权益的外币报表折算差额为180万元 E 归属于少数股东权益的外币报表折算差额在合并资产负债表中的未分配利润项目中列 示 答案 ABCD 解析 考察境外经营财务报表的折算 选项D 归属于少数股东权益的外币报表折算差 额 600 30 180 万元 选项E 归属于少数股东权益的外币报表折算差额在合并资产负 债表中的少数股东权益项目列示 4 下列各项关于M公司2011年第四季度因汇率变动产生汇兑损益的表述中 正确的有 A 银行存款 美元 的汇兑收益为250万元 B 应收账款 美元 的汇兑收益为280万元 C 应付账款 美元 的汇兑损失为430万元 D 长期应收款 美元 的汇兑损失为100万元 E 第四季度产生的汇兑损失总额为500万元 答案 BC 解析 考察外币交易的会计处理 银行存款 美元 的汇兑损益 5000 6 75 34000 250 万元 损失 应收账款 美元 的汇兑损益 400 2000 6 75 2720 2000 6 6 16200 15920 280 万元 收益 应付账款 美元 的汇兑损益 700 1500 6 75 4670 1500 6 5 14850 14420 430 万元 损失 长期应收款 美元 的汇兑损益 2000 6 75 13600 100 万元 损失 综上 产生的汇兑损益总额 250 280 430 100 500 万元 三 A公司2 11年度财务报告批准报出日为2 12年4月10日 财务报告实际对外公布 的日期为2 12年4月25日 A公司2 12年1月1日至4月10日发生如下交易 1 2 12年1月10日 A公司发现2 11年12月31日未对一项管理用固定资产计提折旧 该固定资产为2 11年6月30日购入 账面价值为1200万元 采用直线法进行摊销 折旧年限6 年 净残值为0 2 2 12年1月20日一批货物发生销售退回 该批货物为2 11年12月1日售出 销售收 入为500万元 销售成本为300万元 已经退还货款 商品已收到并入库 3 2 12年2月1日 因发生火灾 A公司办公楼发生严重损坏 直接经济损失230万元 4 2 12年2月4日 以银行存款1000万元购M公司20 的股权 A公司将其作为长期股权 投资核算 5 2 12年2月5日 A公司的一项未决诉讼结案 法院判决A公司应赔偿B公司专利侵权 损失500万元 2 11年12月31日 因法院尚未判决 经向律师咨询 A公司就该诉讼确认预计 负债300万元 6 2 12年3月10日 A公司对其事业部进行整合 由原来的5个事业部整合为3个事业 部 7 2 12年3月20日 A公司接到通知 C公司发生火灾 其应收C公司100万元货款全部 不能收回 应全额计提坏账准备 在2 11年12月31日前 A公司预计应收C公司的货款能全部 收回 因此未计提坏账准备 假定不考虑所得税的影响 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第5小题至第6小题 5 下列各项中 属于A公司资产负债表日后调整事项的有 A 对购入固定资产未计提折旧 B 售出商品发生销售退回 C 因发生火灾而造成的办公楼损坏 D 购入长期股权投资 E 对事业部进行整合 答案 AB 解析 考察资产负债表日后事项的内容 调整事项和非调整事项 选项C D E均属于 日后非调整事项 6 下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理中 正确的有 A 对购入固定资产未计提折旧 应调整利润分配 未分配利润90万元 B 对于销售退回 调减2 11年度利润分配 未分配利润180万元 C 对于因发生火灾 办公楼发生损毁 不调整2 11年度财务报表 D 对于处置子公司 应在2 12年度财务报表反映 E 对于应收账款无法收回 应调整2 11年度财务报表 答案 ABCD 解析 考察资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理 资产负债表日后有关资产成本 或收入的会计处理 资产负债表日后非调整事项的处理 选项A 固定资产少计提折旧 100万 元 应调整利润分配 未分配利润 100 90 90万元 选项E 导致A公司的应收账款无法收回的原因是火灾 火灾 是不可预计的 应收账款发生损失这一事实在资产负债表日后才发生的 因此由火灾导致应 收账款发生坏账的事项属于非调整事项 不调整报告年度的财务报表 但需要在报表附注中 披露 四 以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题 7 2012年3月10日M公司委托N公司代销商品1200件 协议价为每件1000元 增值税税率为 17 该商品的实际成本为每件600元 商品已于当日发出 协议同时规定 受托方在收到的 代销商品后 无论能否售出 能否获利 均与委托方无关 N公司按每件1600元的价格销售 增值税税率为17 至3月末 N公司售出该商品的50 下列关于该笔委托代销业务的处理中 表述正确的有 A M公司3月30日应确认的销售收入为1200000元 B M公司3月30日应确认的销售成本为600000元 C M公司应在收到N公司代销清单时确认相关收入和成本 D N公司3月30日应确认的销售收入为960000元 E N公司3月30日应确认的销售成本为600000元 答案 ABDE 解析 考察销售商品收入的会计处理 代销商品 视同买断方式 选项C不正确 对于视同买断方式代销商品 如果委托方与受托方协议约定 受托方在收到的代销商品后 无论能否售出 能否获利 均与委托方无关 与委托方直接向 受托方直接销售商品没有实质区别 在符合销售商品收入确认条件时 委托方应确认相关销 售商品收入 8 下列关于报告期内增加子公司的合并处理 正确的有 A 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负 债表的期初数 B 因非同一控制下企业合并增加的子公司 不应当调整合并资产负债表中的期初数 C 因同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并利润表时 应当将该子公司合并当 期期初至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 D 因非同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并利润表时 应当将该子公司合并 当期期初至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 E 因同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并现金流量表时 应当将该子公司合 并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 答案 ABCE 解析 考察本期增加子公司的合并处理 选项D 因非同一控制下企业合并增加的子公 司 在编制合并利润表时 应当将该子公司购买日至报告期末的收入 费用 利润纳入合并 利润表 三 综合题 本题型共4小题 第1小题11分 第2小题15分 第3小题14分 第4小题20分 共计60分 要求计算的 应列出计算过程 答案中的金额单位以万元表示 有小数的 保 留两位小数 两位小数后四舍五入 在答题卷上解答 答在试题卷上无效 1 M公司和N公司2 11年度和2 12年度的有关交易或事项如下 1 2 11年6月2日 A公司将对N公司1840万元的债权以1200万元的价格出售给M公司 6月2日 M公司与N公司进行债务重组 协议规定 N公司以一项管理用固定资产偿还所欠债务 的60 余款延期至2 11年11月2日偿还 延期还款期间不计息 协议于当日生效 前述房 产的相关资料如下 N公司用作偿债的房产于20 5年12月取得 原价为720万元 原预计使用20年 已计提 折旧为234万元 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 2 11年6月2日 双方办理了该房产的所有权转移手续 当日 该固定资产的公允价值 为800万元 M公司将自N公司取得的固定资产作为销售用固定资产使用 预计尚可使用13 5年 预 计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 2 11年11月2日 N公司以银行存款偿付所欠M公 司剩余债务 2 2 11年6月12日 M公司自N公司的股东丙公司处以银行存款1520万元取得N公司15 的股权 有关资料如下 2 11年7月1日 M公司向丙公司支付了全部价款 并于当日办理了N公司的股权变更手 续 2 11年7月1日 N公司可辨认净资产公允价值为8800万元 除一项固定资产和无形资 产外 其他可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 固定资产的原账面价值为800万元 原预计使用年限为10年 已使用2年 2 11年7月1日 该资产的公允价值为1280万元 预计可使用年限为8年 无形资产的原账面价值为480万元 原预计使用年限为6年 已使用1年 2 11年7月1日 该资产的公允价值为720万元 预计 可使用年限为5年 N公司对固定资产采用年限平均法计提折旧 对无形资产采用直线法摊销 预计净残值均为零 3 2 11年7至12月 N公司实现净利润480万元 除所实现净利润外 N公司其他权益 可供出售金融资产 增加120万元 2 12年1月至6月 N公司实现净利润640万元 除净利润外 N公司其他权益 可供出售 金融资产 减少16万元 4 2 12年5月10日 M公司又以一项无形资产和银行存款480万元作为对价自丁公司取 得N公司40 股权 相关资料如下 2 12年7月1日 双方办理好了产权转移手续 该无形资产的原账面价值为3200万元 累计摊销额为400万元 2 12年7月1日的公允价值为5200万元 2 12年7月1日 M公司对N公司达到了控制 N公司可辨认净资产公允价值为12000万元 5 其他有关资料 本题不考虑所得税及其他税费影响 本题假定上述公司在相关交易发生之前不存在任何关系 在M公司取得对N公司投资后 N公司未曾分派现金股利 本题中M公司 N公司均按年度净利润的10 提取法定盈余公积 不提取任意盈余公积 本题假定N在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务 不考虑折现因素 要求 1 根据资料 1 所述的交易或事项 分别编制M公司 N公司2 11年与该交易或事项 相关的会计分录 2 根据资料 2 和 3 所述的交易或事项 编制M公司取得对N公司长期股权投资的会计分录 计算M公司对N公司长期股权投资2 11年应确认的投资收益 该项长期股权投资2 11 年12月31日的账面价值 并编制相关会计分录 计算M公司对N公司长期股权投资2 12年1月至6月应确认的投资收益 该项长期股权投 资2 12年6月30日的账面价值 并编制相关会计分录 3 计算M公司在编制购买日合并财务报表时因购买蓝天公司应确认的商誉 答案 1 M公司应进行的处理 2 11年6月2日 借 其他应收款 N公司1840 贷 银行存款1200 坏账准备 640 借 固定资产800 坏账准备 640 60 384 贷 其他应收款 N公司 1840 60 1104 营业外收入 投资收益 80 2 11年11月2日 借 银行存款 736 坏账准备 256 贷 其他应收款 N公司736 营业外收入 投资收益 256 2 11年12月31日 借 管理费用 800 13 5 6 12 29 63 贷 累计折旧 29 63 蓝天公司应进行的处理 2 11年6月2日 借 固定资产清理486 累计折旧 720 20 6 5 234 贷 固定资产720 借 应付账款1104 贷 固定资产清理 486 营业外收入 618 2 11年11月2日 借 应付账款 736 贷 银行存款 736 2 借 长期股权投资 成本1520 贷 银行存款 1520 M公司应确认的投资收益 480 1280 8 800 10 2 720 5 480 6 2 15 61 2 万元 对N公司长期股权投资的账面价值 1520 61 2 120 15 1599 2 万元 会计分录 借 长期股权投资 损益调整61 2 其他权益变动18 贷 投资收益61 2 资本公积 其他资本公积18 M公司应确认的投资收益 640 40 32 15 85 2 万元 对N公司长期股权投资的账面价值 1599 2 85 2 2 4 1682 万元 会计分录 借 长期股权投资 损益调整85 2 资本公积 其他资本公积2 4 贷 长期股权投资 其他权益变动2 4 投资收益85 2 3 商誉 5200 480 12000 40 880 万元 2 M公司2 10年至2 14年的有关交易或事项如下 1 2 10年1月1日 M公司以银行存款4800万元购入开发区一宗60亩土地使用权 2 1 0年1月3日 M公司取得开发区土地的国有土地使用权证 该土地使用权采用直线法摊销 预 计使用年限为50年 预计净残值为零 2 2 10年1月1日 M公司为建造办公楼筹集资金 发行了期限为3年 票面年利率为5 分期付息 到期一次还本的公司债券19465万元 该债券面值20000元 实际年利率为6 M公司与新建办公楼相关的资料如下 2 10年3月10日 M公司采用出包方式将办公楼建设工程交由N公司建设 合同约定 合同总价款为25300万元 建设工程开工之日M公司预付4000万元 建设工期为两年半 应于2 12年9月30日前完工 2 12年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95 其余款项 于2 12年9月30日支付 2 10年4月1日 办公楼建设工程正式开工 计划占用上述置换取得的开发区45亩土地 当日 M公司支付预付款4000万元 2 11年2月1日 因资金周转困难而停工 办公楼工程于2 11年7月1日恢复施工 2011年1月 M公司向政府申请财政补贴 2 11年12月20日 政府批准了M公司的申请 并拨付3000万元给M公司 2 12年9月30日 办公楼建设工程完工并达到预定可使用状态 3 2 13年1月1日 M公司以银行存款3000万元自丁公司取得一项专利技术用于M公司 电子设备的生产 合同规定 M公司应于协议签订之日支付600万元 其余款项分四次自当年 起每年12月31日支付600万元 当日 M公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续 假定实际利率为6 该专利技术预计使用10年 预计净残值为零 采用直线法摊销 4 2 14年12月10日 M公司与庚公司签订技术转让协议 将2 13年从丁公司取得的 专利技术转让给庚公司 转让价款为2000万元 同时 三方签订协议 约定M公司因取得该专 利技术尚未支付丁公司的款项1200万元由庚公司负责偿还 2 14年12月31日 M公司收到庚公司支付的款项800万元 同日 M公司与庚公司办理完 成了专利技术的权利变更手续 5 其他相关资料如下 假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益 假定办公楼建造工程除使用发行债券募集资金外 不足部分由M公司以自有资金支付 未占用一般借款 假定M公司生产的电子设备当期全部实现对外销售 假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费 相关资产未计提减值准备 复利现值系数 P S 6 1 0 9434 P S 6 2 0 8900 P S 6 3 0 8396 P S 6 4 0 7921 年金现值系数 P A 6 3 2 6730 P A 6 4 3 4651 要求 1 编制M公司换入开发区土地使用权的相关会计分录 2 编制M公司发行公司债券的会计分录 计算债券各年发生的利息费用等并将相关数 据填列在下页表3 M公司债券利息费用计算表 中 3 计算M公司办公楼建造期间应予资本化的利息总额 并计算其达到预定可使用状态 时的入账价值 4 编制M公司因新建办公楼收到政府拨款时的相关会计分录 5 计算M公司取得的专利技术的入账价值 并编制相关会计分录 6 分析判断2 14年与专利技术相关的业务中 哪些影响当期损益 并计算对当期损 益的影响额 答案 1 借 无形资产 土地使用权 4800 贷 银行存款4800 2 借 银行存款 19465 应付债券 利息调整 535 贷 应付债券 面值 20000 2 10年1 3月未开工 利息应予费用化 19465 6 12 3 291 98 万元 2 11年2月1日至2 11年7月1日 非正常停工5个月 超过3个月 利息应予费用化 196 32 9 6 l2 5 490 82 万元 2 12年9月30日完工 10 12月利息应予费用化1189 13 12 3 297 28 万元 3 办公楼建造期间应予资本化的利息总额 875 92 687 15 891 85 2454 92 万元 办公楼达到预定可使用状态时的入账价值 25300 2454 92 27754 92 万元 4 2 11年12月20日收到与资产相关的政府补助 借 银行存款 3000 贷 递延收益 3000 5 取得的专利技术的入账价值 600 600 3 4651 2679 06 万元 借 无形资产 专利技术 2679 06 未确认融资费用 320 94 贷 银行存款 600 长期应付款 2400 6 2 14年与专利技术相关的业务中 专利技术的摊销额 分摊的未确认融资费用额 及专利技术的转让会影响当期损益 2 14年专利技术的摊销额 2679 06 10 267 9 万元 2 13年分摊的未确认融资费用 2400 320 94 6 124 74 万元 2 14年分摊的未确认融资费用 2400 600 320 94 124 74 6 96 22 万元 2 14年12月31日专利技术转让前的账面价值 2679 06 2679 06 10 2 2143 24 万元 2 14年12月31日专利技术的转让损益 2000 2143 24 320 94 124 74 96 22 243 22 万元 2 14年与专利技术相关的业务对当期损益的影响 267 9 96 22 243 22 607 34 万元 3 M公司系上市公司 2012年利润总额为800万元 该公司当年会计与税法之间的差异包 括以下事项 1 2012年1月20日 以银行存款购买面值为1000万元的国债作为持有至到期投资核算 当年取得国债利息收入40万元 税法规定国债利息免税 2 2012年2月1日 购入一项交易性金融资产 支付价款230万元 发生交易费用20万 元 2012年12月31日 该交易性金融资产的公允价值为270万元 假定税法规定交易性金融资 产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时进行纳税调整 3 2012年12月31日 存货的期末余额为420万元 其可变现净值为230万元 计提存货 跌价准备190万元 假定税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生时可以税前扣除 4 本期预计产品质量保证费用50万元 且实际发生金额20万元 假定税法规定产品质 量保证费用在实际发生时可以税前扣除 5 2012年11月10日以银行存款4000万元取N公司5 的股权 M公司将其划分为可供出售 金融资产 至2012年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为4800万元 假定税法规定可 供出售金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时进行纳税调整 6 2012年12月1日 M公司将一项办公楼用于出租 M公司将其作为投资性房地产核算 并采用公允价值模式进行后续计量 转换日该投资性房地产的公允价值为3600万元 至201 2年12月31其公允价值为3200万元 假定税法规定投资性房地产公允价值变动损益在以后处置 该资产时进行纳税调整 假定税法规定以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧 7 应付职工薪酬的科目余额为200万元 按照税法规定允许税前扣除的金额为120万元 8 上年有未弥补亏损20万元 假定除上述事项外 无其他差异 M公司系上市公司 所得税采用资产负债表债务法核算 适用的所得税税率为25 甲公 司预计会持续盈利 各年能够获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异 要求 1 计算M公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税 2 计算M公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 3 计算M公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债 4 计算M公司2012度应确认的所得税费用 5 编制M公司2012度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录 答案 考察所得税费用的确认和计量 当期所得税 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时 性差异 递延所得税 所得税费用 1 应纳税所得额 利润总额800万元 国债利息40万元 交易性金融资产公允价值变动收益40万元 提取存货跌价准备190万元 产品质量保证费用30万 元 投资性房地产公允价值减少400万元 多扣除的职工薪酬80万元 未弥补亏损20万元 1400 万元 应交所得税 1400 25 350 万元 2 可抵扣暂时性差异 190 30 3600 3200 20 640 万元 应纳税暂时性差异 40 4800 4000 840 万元 3 应确认递延所得税资产 640 25 160 万元 应确认递延所得税负债 840 25 210 万元 4 所得税费用 350 210 800 25 160 200 万元 5 借 所得税费用 200 递延所得税资产 160 资本公积 其他资本公积 200 贷 应交税费 应交所得税 350 递延所得税负债 210 4 2011年1月2日 A公司以库存商品 交易性金融资产和银行存款作为合并对价支付给B 公司的原股东丙公司 取得B公司80 的股份 甲公司与丙公司不存在关联方关系 各个公司 所得税税率均为25 A公司采用应税合并 1 2011年1月2日有关合并对价资料如下 支付银行存款4540万元 库存商品的成本为800万元 存货跌价准备为100万元 公允价值为l000万元 增值税 为170万元 交易性金融资产的账面价值300万元 其中成本为350万元 公允价值变动 贷方 50 万元 公允价值250万元 另支付法律服务等费用40万元 购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元 其中股 本为4000万元 资本公积为1600万元 盈余公积100万元 未分配利润为300万元 假定B公司 所有者权益公允价值与账面价值相同 2 2011年4月10日B公司分配现金股利200万元 2011年度B公司共实现净利润2000万元 提取盈余公积200万元 2011年年末B公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为100万 元 3 2012年4月10日B公司分配现金股利1800万元 2012年度B公司实现净利润2400万元 提取盈余公积240万元 2012年年末B公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为120万 元 4 2013年1月1日 A公司以1300万元购买B公司10 股权 购买当日B公司可辨认净资 产公允价值为8700万元 B公司工商变更登记手续于当日办理完成 5 2013年1月2日 A公司将其持有的对丁公司长期股权投资其中的20 对外出售 处 置价款800万元 该项投资于2012年1月1日取得 投资成本为2300万元 持股比例80 购买 当日丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元 与账面价值相同 2012年丁公司实现可辨认 净资产公允价值为3200万元 处置部分股权后 A公司仍能够控制丁公司的财务和生产经营决 策 要求 1 计算2011年1月2日A公司合并成本 并编制相关会计分录 2 判断A公司取得B公司10 股权时是否形成企业合并 并说明理由 3 计算确定取得B公司10 股权时 应调整合并报表中资本公积的金额 4