税务会计第七章PPT课件.ppt

第7章企业所得税 1 学习指导学习目标与要求1 了解所得税的含义 特点2 了解所得税制度的确立及其发展规律3 了解我国所得税制度的历史沿革4 掌握新企业所得税法中关于各税制要素的规定5 掌握企业所得税应纳税额计算的一般方法6 掌握境外所得已纳税额的抵免 境内境外投资所得应纳税额的计算 2 学习重点1 所得税的含义 特点2 新企业所得税法中关于各项税制要素的规定3 企业所得税税收优惠4 应纳税所得额的确定5 境外所得已纳税额的抵免学习难点1 居民企业与非居民企业的区分2 应纳税所得额的确定3 境外所得已纳税额的抵免4 投资所得的补税调整 3 7 1所得税概述7 1 1所得税的含义所得税又称收益税 是国家依法对法人和自然人在一定期间获得的所得额课征的税收 根据所得税纳税主体的不同 所得税可划分为企业 公司 所得税和个人所得税 企业所得税 在国外被称为 公司税 公司所得税 法人税 或 法人所得税 是指对企业即税法所认定的组织征收的税收7 1 2特点1 征税对象是所得 计税依据是纯所得额2 税源普遍 税负公平3 计税依据的确定较为复杂4 比例税率与累进税率并用5 所得税是直接税 税负不易转嫁6 在税款缴纳上实行总分结合 4 7 1 3所得税制度的确立及其发展规律1 所得税制度的确立2 所得税制度发展的一般规律 1 从临时税向经常税发展 2 从只用比例税率转向注重累进税率 3 从较为单一的模式向混合模式发展7 1 4我国所得税制度的历史沿革7 1 5企业所得税的特点企业所得税 在国外被称为 公司税 公司所得税 法人税 或 法人所得税 是指对企业即税法所认定的组织征收的税收 目前 世界上有160多个国家和地区开征了这种所得税 其特点是 5 7 1 5企业所得税的特点企业所得税 在国外被称为 公司税 公司所得税 法人税 或 法人所得税 是指对企业及税法所认定的组织的应纳税所得额课征的一种税收 目前 世界上有160多个国家和地区开征了这种所得税 其特点是 1 征收范围广2 税负公平3 企业所得税法对税基的约束性强4 纳税人与负税人一致在我国现行税制中 企业所得税是仅次于增值税的第二大税种 6 7 2我国新企业所得税税制要素7 2 1企业所得税的纳税人与扣缴义务人1 纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业 公司或者具有法人资格的企业 和其他取得收入的组织 以下统称企业 包括内资企业 外资企业 外国企业和其他取得收入的组织 个人独资企业 合伙企业除外 企业所得税的纳税主体可分为居民企业和非居民企业 1 居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业应就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 7 2 非居民企业是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 8 2 扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 来源于中国境内的所得应缴纳的所得税 以支付人为扣缴义务人 7 2 2征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得 包括来源于中国境内 境外的所得 1 生产 经营所得 是指企业从事物质生产 商品流通 交通运输 劳务服务以及其他营利事业取得的所得 9 2 其他所得 财产转让所得 利息所得 租赁所得 特许权使用费所得 股息红利所得 固定资产盘盈等所得 居民企业应当就其来源于中国境内 境外所有的生产经营所得和其他所得缴税 非居民企业的征税对象分为两种情形 在中国境内设立机构 场所的 其境内机构 场所取得的来源于中国境内的应税所得和发生在境外但与其设在中国境内的有关机构 场所有实际联系的应税所得 在中国境内未设立机构 场所或者虽设立机构 场所 但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 征税对象为中国境内的所得 10 7 2 3税率1 25 适用情况 居民企业来源于境内 境外的所得 在中国境内设立机构 场所的非居民企业 就其在中国境内设立机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 2 20 适用情况 对在中国境内未设立机构 场所的非居民企业来自于中国境内的所得 11 在中国境内虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业来自中国境内的所得 7 2 4税收优惠1 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予所得税优惠 2 企业下列收入为免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 12 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入3 企业的下列所得 可以免征 减征企业所得税 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 4 符合条件的技术转让所得4 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率 13 5 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 自治州 自治县决定减征或者免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 6 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 14 7 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 8 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 9 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 10 企业所得税法 规定的税收优惠的具体办法 由国务院规定 15 7 2 5纳税期限与纳税地点1 纳税期限 实行按年计算 分月或分季预缴 企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款 自年度终了之日起五个月内 汇算清缴 多退少补 2 纳税地点 1 居民企业以企业登记注册地或实际管理机构所在地为纳税地点 2 非居民企业以机构 场所所在地或以扣缴义务人所在地为纳税地点 16 7 3企业所得税应纳税所得额的确定应纳税所得额 年收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损7 3 1收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 包括 1 销售货物收入2 提供劳务收入3 转让财产收入4 股息 红利等权益性投资收益5 利息收入6 租金收入7 特许权使用费收入8 接受捐赠收入9 其他收入 17 7 3 2不征税收入1 财政拨款2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其它不征税收入7 3 3各项扣除1 企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 2 企业发生的公益救济性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 18 7 3 4下列支出不得扣除1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款3 税收滞纳金4 罚金 罚款和被没收财物的损失5 非公益 救济性捐赠支出和超过准予扣除比例的公益 救济性损赠支出6 赞助支出7 未经核定的准备金支出8 与取得收入无关的其他支出 19 7 3 5长期资产的税务处理1 固定资产折旧在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 2 无形资产摊销费用在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除 3 长期待摊费用 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 租入固定资产的改建支出 3 固定资产的大修理支出 4 其他应当作为长期待摊费用的支出按照规定摊销的 准予扣除 20 4 对外投资资产的税务处理7 3 6存货成本的税务处理企业使用或销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 7 3 7企业转让资产的税务处理1 转让固定资产企业转让 出售固定资产 从处置收入中扣除固定资产净值和相关税费后所产生的所得应并入资本利得征收企业所得税 所产生的损失 可冲减资本利得 2 转让无形资产3 转让存货资产企业出售 转让存货 从处置收入中扣除存货初始成本和相关税费后所产生的所得 应并入应纳税所得额征收企业所得税 所产生的损失 可冲减应纳税所得额 21 7 3 8计算应纳税所得额的其他规定1 企业在汇总计算企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 2 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 3 非居民企业在中国境内未设立机构场所而有来自于境内的利润 股息 利息 租金 特许权使用费 财产转让所得或虽设立机构 但上述所得与在境内所设立机构 场所无实际联系的 按下列方法计算应纳税所得额 1 股息 红利 利息 租金 特许权使用费所得 以收入金额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 22 3 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 7 4企业所得税应纳税额的计算7 4 1全年应纳所得税税额全年应纳所得税税额 全年应纳税所得额 适用税率 应减免 允许抵免的税额 多退少补所得税税额 全年应纳所得税税额 月 季 已缴所得税税额7 4 2境外所得已纳税额的抵免 直接抵免 应纳税额 境内所得应纳税额 境外所得应纳税额 境外所得税税款扣除额境外所得税款扣除限额 来源于某外国的所得 25 23 7 4 3境外投资所得应纳税额的计算 间接抵免 7 4 4境内投资所得应纳税额的计算 24 25 7 5新企业所得税法实施条例的进一步补充 7 5 1居民企业与非居民企业的具体划分根据新税法 判定居民纳税人的标准有两个 一是注册登记地 一是实际管理机构 注册登记地是指企业或组织进行登记注册成立的地点 在实际工作中比较好判断 而实际管理机构标准则不易判断 国际上比较公认的判定依据是 企业或组织的实际管理和控制中心 即为其实际管理机构 所谓的实际管理和控制中心 大多是指企业或组织作出重大经营决策和决定的地点 具体是指企业或组织的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召开地点 它不同于企业或组织日常经营业务管理机构所在地 新税法实施条例规定 实际管理机构是指企业的生产经营 人员 财务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 26 7 5 2境内所得和境外所得的划分1 销售货物和提供劳务的所得采用 常设机构 标准来判断营业所得来源地 常设机构是指在某一国境内进行经营活动的固定场所 主要包括管理机构 营业机构 办事机构 营业代理人 农场 工厂 开采自然资源的场所 提供劳务的场所 承包建筑 安装 装配 勘探等工程作业的场所 以及其他用于经营活动的载体或设施 新税法及实施条例规定 以其销售或劳务的实际发生地来判定其所得来源地 也就是按经营活动发生地确定 27 2 转让财产所得财产一般划分为动产和不动产两类 动产是指土地 房屋及附着于其上不可分割的部分 动产包括转播飞机及其相关动产 营业场所 股票 股权 其他财产 根据新税法及实施条例 按不动产所在地确定境内或境外所得 根据新税法及实施条例 动产按转让动产的企业或机构 场所所在地确定 28 3 股息红利所得 利息所得 特许权使用费所得根据新税法及实施条例 股息得来源地按分配股息 红利的企业所在地确定 利息按实际负担或支付利息的企业或机构 场所所在地确定 特许权使用费按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构 场所所在地确定 4 租金所得新税法及实施条例规定 租金所得按实际支付或负担的企业或机构 场所所在地确定 29 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 新税法实施条例对上述所说的实际联系进一步细化为 非居民企业在中国境内设立机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 30 7 5 3新税法及实施条例中的主要税收优惠1 采取的主要优惠方式 免税收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益和非营利组织的收入等 定期减免税从事农 林 牧 渔业项目的所得 从事公共基础设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 技术转让所得和征收预提所得税的所得 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 31 降低税率小型微利企业 减按20 的税率 高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 加计扣除企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资 实行加计扣除 加速折旧固定资产确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法 32 6 减记收入企业利用资源取得的收入 由现行直接减免税 调整为按收入的一定比例计入应税收入的方式 税额抵免创业投资企业从事创业投资 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 此外还包括延期纳税 准备金制度 优惠退税 盈亏互抵等方式 33 2 企业所得税税收优惠的内容 国债利息收入 权益性投资和非营利组织的收入的优惠为免税收入国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 不包括企业取得其他部门发行的专项债券的利息收入 国债持有者在二级市场转让国债获得的收入 还是应当作为转让财产收入计算缴纳企业所得税 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益为免税收入 34 符合条件的非营利组织的收入为免税收入 新税法实施条例规定享受税收优惠的非营利组织 必须同时符合下列条件 依法履行非营利组织登记手续 从事公益性或者非营利性活动 取得的收入除用于与该组织有关的 合理的支出外 全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业 财产及其利息不用于分配 按照登记核定或者章程规定 该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的 或者由登记管理机关转赠给与该组织性质 宗旨相同的组织 并向社会公告 35 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内 不便向分配该组织的财产 农业项目优惠 企业从事下列项目的所得免征企业所得税蔬菜 谷物 薯类 豆类 水果 坚果等 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 远洋捕捞等 企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖等 36 基础产业优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 可以减征 免征企业所得税 新税法实施条例规定 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 国家重点扶持的公共基础设施项目 主要为港口码头 机场 铁路 公路 城市公共交通 电力 水利等能源 交通项目 技术转让所得优惠企业符合条件的技术转让所得 可以减征 免征企业所得税 37 符合条件具体是指 一个纳税年度内居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税 超过500万元的部分减半征收企业所得税 非居民企业取得企业所得税法所规定的所得 即虽设立机构 但取得的所得与其所设立机构无实际联系的来自于中国境内的所得 减按10 的税率征收企业所得税 38 小型微利企业优惠符合条件小型微利企业的实行照顾性税率20 新税法实施条例将小型微利企业的条件界定为 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 39 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 研究开发费用占销售收入不低于规定比例 该新技术产品 服务 收入占企业总收入不低于规定比例 科技人员占企业职工总数不低于规定比例 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 具体内容在 国家重点支持的高新技术领域 和高新技术企业认定管理办法种予以规定 40 民族自治地方优惠民族自治地方的企业地方所得税的减免 确定全在省级政府 民族自治地方包括自治区 自治州和自治县 安置特殊人员就业优惠安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除 新税法实施条例中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给上述人员工资的100 加计扣除 企业安置其他就业人员工资加计扣除比例暂未作具体明确 41 环境保护 资源再利用的优惠 环境保护 节能节水项目资源的减免税企业从事规定的符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 符合条件的环境保护 节能节水项目 包括公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能减排技术改造 海水淡化等 具体条件和范围由国务院财政 税务主管部门商有关部门制定报国务院批准后公布实施 综合利用资源的减记收入根据新税法实施条例 综合利用资源的收入减按90 计入收入总额 综合利用资源具体优惠情况参照 综合利用资源企业所得税优惠目录 42 综合利用资源企业所得税优惠目录 将由国务院财政 税务主管部门商有关部门另行制定后 报国务院批准颁布实施 企业利用资源作为主要原材料以及生产产品等相关标准 将在该目录中进一步明确 环境保护 节能节水 安全生产专用设备的投资抵免企业购置并实际使用规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 其设备投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度内结转抵免 企业环境保护 节能节水 安全生产专用设备投资抵免企业所得税的优惠目录 由国务院财政 税务主管部门商有关部门另行制定后 报国务院批准颁布实施 43 企业研究开发费用的优惠企业研究开发费用加计扣除的具体规定是 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 再按照规定实行100 扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 创业投资优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按照其投资额的70 在股权持有满两年的当年抵扣盖创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后年度结转抵扣 44 固定资产的加速折旧可以采取加速折旧的方法或者采取缩短折旧年限的固定资产包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 长年处于强镇动 高腐蚀状态的固定资产 可以采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 自然灾害 突发事件等专项优惠 45 7 5 4对收入总额的界定共九项收入 包括货币形式收入和非货币形式收入 新税法实施条例规定 企业取得收入的货币形式 包括现金 存款 应收帐款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 公允价值是指按照市场价格确定的价值 7 5 5对不征税收入的具体界定 46 7 5 6税前扣除的主要内容企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 新税法实施条例对成本 费用 税金 损失和其他支出进一步解释明确 1 成本新税法实施条例规定 成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 2 费用新税法实施条例规定 费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 以计入成本的有关费用除外 47 3 税金4 损失是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资产和存活的盘亏 毁损 报废损失 财产转让损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 5 其他支出 48 7 5 7税前扣除的具体规定1 公益性捐赠的税前扣除公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于公益事业的捐赠 公益事业是指 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会团体和个人的活动 教育 科学 文化 卫生 体育事业 环境保护 社会公共设施建设 促进社会发展和进步的社会公共和福利事业 新税法实施条例规定 公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会 慈善组织等社会团体 略 49 企业发生的公益救济性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 企业捐赠税前扣除的必须同时满足两个条件 一 必须是公益性捐赠 二 必须在年度利润总额的12 以内 2 工资薪金的税前扣除新税法实施条例规定 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 明确规定了工资薪金支出扣除的范围 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 50 3 社会保险支出的税前扣除 基本保险支出的税前扣除新税法实施条例规定 企业依照国务院有关部门或者审级人民政府规定的范围和标准为职工缴的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 51 补充养老保险费 补充医疗保险费支出的税前扣除新税法实施条例规定 企业为投资者或职工支付的补充养老保险 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 其他保险费支出的税前扣除新税法实施条例对个人商业保险的税前问题作了明确 除规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 52 4 借款费用的税前扣除借款费用是指企业为借入资金而需要承当的利息性质的费用 包括 长短期借款利息 债券的溢价或折价的摊销 安排接洽借款时发生的辅助费用 欲借入资金有关 作为利息费用调整额的外币借款产生汇率差 新税法实施条例规定 企业在生产经营活动过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 53 新税法实施条例对利息支出扣除作了具体明确 规定企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业仅批准发行债券的利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额的部分 54 5 汇兑损失的税前扣除新税法实施条例规定 企业在货币交易中 以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产 负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 6 工会经费 职工福利费 职工教育经费的税前扣除新税法实施条例规定 企业发生的福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 55 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转 7 业务招待费新税法实施条例规定 企业发生的与企业经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 56 8 广告宣传费新税法实施条例规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 广告费支出应与赞助支出严格划分 对于非广告性质的赞助支出 不允许在税前扣除 57 9 准备金新税法规定 坏账准备金 商品削价准备金 金融企业的呆账准备金按照税法规定的比例允许在税前扣除 未经核定的准备金不得扣除 10 租赁支出租赁是指企业通过向资产所有者定期支付一定量的固定费用 从而长期 一般指一个纳税年度以上 获得某项资产的使用权的行为 分为经营性租赁和融资性租赁 58 新税法实施条例规定 企业租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均予扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 11 企业提取的专项基金新税法实施条例规定 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 59 12 财产保险支出新税法实施条例规定 企业