第10章-合并会计报表PPT课件.ppt

第十章合并财务报表 1 第十章合并财务报表 知识结构基本概念 什么是合并报表 为什么要编 合并报表构成与分类 合并报表有哪些表格 编制主体 谁来编制合并报表 合并范围 哪些公司应该被合并 合并报表的程序 怎么来编 编制的前期准备工作具体的编制要求编制步骤 什么是工作底稿法 各分表的合并抵消工作合并会计报表的披露 2 基本概念 编制主体 报表构成 合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量 及所有者权益变动 的财务报表 理解 单体财务报表与合并财务报表的区别与联系法律主体与报告主体的区别与联系编制合并财务报表的意义与作用 3 基本概念 编制主体 报表构成 编制的主体 母公司母公司的定义 是指有一个或一个以上子公司的企业 或主体 子公司的定义 是指被母公司控制的企业 思考 组织架构为多层而非简单的两层的集团企业谁该编合并报表 4 编制主体 报表构成 合并范围 合并财务报表应该包括 合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益不动表附注 5 报表构成 合并范围 合并程序 合并范围应当以控制为基础予以确定所谓控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 控制的特征 控制的主体是唯一的 不是两方或多方控制的内容是通过表决权决定的财务和经营政策控制的目的是为了获取经济利益控制的性质是一种法定的权力 6 报表构成 合并范围 合并程序 合并范围应当以控制为基础予以确定控制标准的具体运用母公司拥有其半数以上的表决权的投资单位应纳入合并直接拥有半数以上表决权间接拥有半数以上表决权直接加间接拥有半数以上表决权母公司拥有其半数以下的表决权的投资单位应纳入合并通过投资合同或协议实际控制了被投资企业根据公司章程或协议 有权决定被投资单位财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员在被投资单位董事会或类似权力机构占多数表决权 7 报表构成 合并范围 合并程序 合并范围应当以控制为基础予以确定确定合并范围 更应当强调实质重于形式原则 有如下几个需要注意的问题 小规模子公司 特殊行业子公司合营企业是否应纳入合并的问题潜在表决权问题 当期可转换债券 可执行认股权证 境外子公司合并的问题典型的不纳入合并范围的情况 已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司 8 报表构成 合并程序 报表披露 合并财务报表的前期准备对子公司的长期股权投资采用权益法进行调整原初始投资成本 合并成本 与被投资企业所有者权益投资企业所享有份额的借差调整 损益调整 和 其他权益变动 统一母子公司会计政策统一母子公司的会计期间 9 报表构成 合并程序 报表披露 合并财务报表的编制程序基本思想 把母公司下属的子公司各报表数据首先简单直接加总 在汇总的合计数的基础上 把重复计量的经济业务剔除出去 最后形成经合并及内部抵消后的结果为数据的合并财务报表 思考 100 控股的子公司好理解 那80 的呢 具体步骤 10 报表构成 合并程序 报表披露 合并财务报表的编制程序具体步骤 编制合并工作底稿 各公司报表数简单汇总 编制调整分录和抵消分录调整分录 主要涉及长期股权投资成本法改按权益法核算抵消分录 把合并汇总数中的重复计量部分予以剔除计算合并财务报表的合并金额资产类各项目 汇总额 抵消借 抵消贷 合并数负债类各项目 汇总额 抵消借 抵消贷 合并数利润表各项目 分收入类和成本费用类进行计算填列合并财务报表 见实例 11 报表构成 合并程序 报表披露 合并资产负债表需要调整与抵消的内容 调整分录 同一控制 不需调整非统一控制 1 商誉 2 子公司各资产负债公允价值抵消分录 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理内部债权与债务的抵销处理存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理 12 报表构成 合并程序 报表披露 合并资产负债表需要调整与抵消的内容 长期股权投资调整分录 同一控制 不需调整 原因在于长股投初始计量的要求 非统一控制 1 商誉调整借 商誉 溢价投资时多出的合并成本 贷 长期股权投资2 子公司各资产负债公允价值合并报表中各子公司资产和负债按企业合并时的公允价值进行调整 数据从备查簿中查找 13 报表构成 合并程序 报表披露 简例 2007年1月1日P公司用银行存款3000万购得S公司80 的股份 非同一控制下企业合并 合并日 S公司的净资产账面价值3500万 股本2000万 资本公积1500万 公允价值3600万 差异为固定资产100万 2007年 S公司实现净利润1000万 向P公司分派现金股利480万 向其他股东分配120万 假定当年净利润当年就已经分配 期末S公司留存收益400万 S公司当期资本公积新增100万 14 报表构成 合并程序 报表披露 15 报表构成 合并程序 报表披露 合并资产负债表需要调整与抵消的内容 抵消分录 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借 股本 子公司数 资本公积 子公司数 盈余公积 子公司数 未分配利润 子公司数 贷 长期股权投资 母公司数 少数股东权益 16 报表构成 合并程序 报表披露 合并资产负债表需要调整与抵消的内容 抵消分录 内部债权债务的抵销处理借 应付账款 预收账款 应付票据 贷 应收账款 预付账款 应收票据 借 坏账准备贷 资产减值损失 17 报表构成 合并程序 报表披露 合并资产负债表需要调整与抵消的内容 抵消分录 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销借 营业收入贷 营业成本存货S公司向C公司商品1000万 其销售成本800万 期末该批存货没有对外销售 18 报表构成 合并程序 报表披露 合并资产负债表需要调整与抵消的内容 抵消分录 内部固定资产交易的抵销借 营业收入贷 营业成本固定资产 原值 S公司向C公司商品1000万 其销售成本800万 C公司作为固定资产核算 借 累计折旧贷 管理费用 19 报表构成 合并程序 报表披露 合并利润表需要调整与抵消的内容 抵消分录 内部营业收入和内部营业成本的抵销处理购买企业内部购进商品作为固定资产 无形资产等资产使用时的抵销处理内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理内部投资收益 利息收入 和利息费用的抵销处理母公司与子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 20 报表构成