第3章金融企业会计PPT课件.ppt

1 第3章存款业务的核算 2 3 1存款业务概述3 2单位存款业务的核算3 3储蓄存款业务的核算 3 3 1存款业务概述 3 1 1存款业务的种类1 存款的种类1 按照存款的对象分类它可以分为单位存款和储蓄存款 单位存款按缴存范围的不同 可分为财政性存款和一般性存款两种 2 按照存款的稳定性分类它可分为活期存款和定期存款 3 按照存款的币种分类它可以分为人民币存款和外币存款 4 3 2 1会计科目设置银行设置 吸收存款 账户进行核算 该账户是负债类账户 用于核算银行吸收的除存放同业以外的其他各种存款 本科目应该设置 本金 和 利息调整 进行明细分类核算 3 2 2单位银行结算账户的管理单位银行结算账户的种类1 基本存款账户2 一般存款账户3 专用存款账户4 临时存款账户 3 2单位存款业务的核算 5 1 存入现金的核算当银行收到客户存入的款项时 借 库存现金贷 吸收存款 活期存款 XX单位存款户2 支取现金的核算存款单位向开户银行支取现金时 应签发现金支票 并在现金支票上填明收款人 用途和金额 留下存根 同时加盖预留银行印鉴 由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门 借 吸收存款 活期存款 XX单位存款户贷 库存现金 6 3 单位活期存款利息结计的核算 1 利息结计的基本规定单位活期存款和个人活期储蓄存款均采取定期结息的方法 按季度计算利息 每季末月20日为结息日 次日付息 计息期为上季末月21日起至本季末月20日止 即结息时应把结息日当天计算在内 下季度的利息从结息日的次日开始算起 存款利息一般均采用转账方式结计 各项存款利息均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中 7 2 应付利息的计算公式为 应付利息 积数 月利率 30 积数 日利率式中 利率 分年利率 月利率和日利率三种 三者之间可以换算 换算公式为 月利率 年利率 12日利率 年利率 360或日利率 月利率 30 积数 是存款账户余额与存款日数相乘之积或存款账户每日余额相加之和 8 3 单位活期存款的计息形式银行计息形式有两种即计息余额表计息和明细账页上计息 计息余额表计息 加法计算法 适用于存款余额变动频繁的存款账户 每日营业终了 将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中 当天余额未发生变化或遇节假日 应照抄上日余额 结息日 逐户将全季的累积积数乘以日利率 即得出各户应计利息数 明细账页上计息 乘法计算法 适用于存款余额变动不多的存款账户 在活期存款明细账采用乙种账格式时 登记明细账结出余额后 可直接计算出积数 填入 积数 栏 日数 的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止 即 算头不算尾 再以上一次存款余额乘以日数 计算出计息积数 再乘以日利率 即可的出应付利息数 9 3 2 3单位定期存款的核算1 单位定期存款存入的核算借 吸收存款 活期存款 公司贷 吸收存款 年期定期存款 公司定期存款户 本金 10 例题 某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张 金额为10000元 要求转存一年期的定期存款 审查无误 作分录如下 借 吸收存款 活期存款 佳悦公司10000贷 吸收存款 年期定期存款 佳悦公司定期存款户 本金10000 10 11 2 单位定期存款利息结计业务的核算为遵循权责发生制原则 银行对存期较长的如一年期以上的定期存款 应按季 有条件的如业务量较小的营业机构可按月 预提应付利息 记入当期成本 单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率结算 实行利随本清计息办法 其存期按对年 对月 对日计算 实付利息日数算至到期日前一天 不论大月 小月 平月 每月均按30天计算 全年按360天计算 不足一个月的零头天数按实存天数计算 算头不算尾 公式为 利息 本金 存期 利率 12 1 到期支取 按开户日所定的利率计付利息 2 逾期支取 逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的活期存款利率计付 3 提前支取 按支取日挂牌公告的活期存款利率计息 4 部分提前支取的 提前支取部分 按支取日银行挂牌公告活期存款利率计息 未提取部分按原定存款计付利息 若留存部分不足起存金额 则按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息 13 3 定期存款的后续计量与核算 1 金融负债的后续计量企业应当采用实际利率法 按摊余成本对金融负债进行后续计量 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 所谓实际利率法就是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本 以及各期利息收入或利息费用的方法 14 3 存款的摊余成本商业银行吸收存款的摊余成本 是指该金融负债初始确认金额 减去已偿还的本金 加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 如果有客观证据表明该金融负债的实际利率与名义利率相差很小 也可采用名义利率对摊余成本进行后续计量 这也正符合权责发生制原则 为贯彻这一原则 银行对存期较长如一年期以上的定期存款 应按季 有条件的如业务量较少的营业机构可按月 预提应付利息 记入当期成本 15 4 定期存款的后续计量与核算资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定存入资金的本期利息费用 借记 利息支出 科目 再按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额 贷记 应付利息 科目 按本期应摊销的交易费用金额 借记或贷记 吸收存款 利息调整 按其差额 借记或贷记 吸收存款 利息调整 16 3 单位定期存款支取本息业务的核算存款到期 存款单位不能从定期存款账户支取现金 也不能用于结算 只能将其转入活期存款账户或用于转期续存 借 吸收存款 期定期存款 单位 本金贷 吸收存款 活期存款 单位 本金 17 3 3储蓄存款业务的核算3 3 1储蓄业务管理及核算要求1 储蓄业务管理 1 储蓄存款的原则实行 存款自愿 取款自由 存款有息 为储户保密 的原则 2 个人存款账户实名制自2000年4月1日开始 我国实行个人存款账户实名制 18 2 储蓄业务核算的基本核算要求储蓄业务体现了银行存款业务和现金业务的高度统一 是银行日常基本而繁琐的核算业务 银行在储蓄业务日常核算时必须做到 1 双人临柜 钱账分管 2 存款先收款后记账 取款先记账后付款 转账必须先办理转出方业务 收妥款项后 再办理转入方业务 当时记账 当日结账 轧对平衡 3 储户开户时必须使用实名存款 19 4 大额取现必须按照 加强金融机构个人存取款业务管理的通知 和 关于居民 非居民个人大额外币现钞存取款有关问题的通知 中有关规定办理 5 日间交班及调离必须核对账款 办理交接 6 坚持 一日三次碰库 箱 制度 即营业前 中午休息时和下班签退前柜员必须核对现金实物与库存账 7 营业终了必须坚持当日结账 总分核对 做到日结日清 账账 账据 账实 账款 账表相符 20 3 3 2储蓄业务种类根据居民个人经济收入和消费的特点以及金融机构聚集和运用资金的需要 设置的储蓄种类有 1 活期储蓄存款2 定期储蓄存款 整存整取定期储蓄存款 零存整取定期储蓄存款 存本取息定期储蓄存款 整存零取定期储蓄存款3 定活两便储蓄存款4 个人通知储蓄存款5 教育储蓄 21 3 3 2储蓄业务种类1 活期储蓄存款是储户可以随时存取 存款金额和期限不受限制的一种储蓄存款方式 它具有灵活方便 适应性强的特点 活期储蓄存款人民币开户起点金额为1元 多存不限 现可单独开立存折 以存折为凭证 凭折存取 也可借记卡和存折同时开立 并以其中一种作为支取凭证 现可办理无折 卡存款 每季结息一次 21 22 2 定期储蓄存款是储户在存款时就约定存款期限 到期支取本金 利息的一种储蓄存款方式 它的特点是存款时间较长 存期固定 规定了存储起点和金额 定期储蓄存款根据存取本息形式不同 又分为 1 整存整取定期储蓄存款是储户一次存入本金 约定存期 到期一次支取本息的一种定期储蓄 人民币起存金额为50元 存期分为三个月 半年 一年 二年 三年和五年六个档次 以存单作为凭证 凭存单支取 2 零存整取定期储蓄存款是储户存款时约定存期 每月固定存入一定金额 到期一次支取本息的一种定期储蓄 起存金额为5元 存期分为一年 三年和五年三个档次 以存折作为凭证 凭折存取 每月存入一次中途如有漏存 应在次月补齐 未补存者 视同违约 违约后存入的部分 支取时按活期利率计息 其余部分按实存金额和实际存期计算利息 23 3 存本取息定期储蓄存款是储户一次存入本金 约定存期 按期分次支取利息 到期支取本金和当期利息的一种定期储蓄 起存金额为5000元 存期分为一年 三年和五年三个档次 以存折作为凭证 凭存折分期支取利息 如到取息日未取息 以后可随时支取 4 整存零取定期储蓄存款是储户一次存入本金 约定存期和等额本金分次支取期 到期一次性支取利息和最后一期本金的定期储蓄存款 起存金额为1000元 存期分为一年 三年和五年 以存折作为凭证 凭存折分期支取本金 支取期分为一个月 三个月和半年 24 3 定活两便储蓄存款是储户一次存入本金 不约定存款期限 可随时一次支取本息 利率随存期长短而变动的储蓄存款 起存金额50元 以存单为凭证 凭存单支取 具有活期储蓄随时可提取的灵活性 又能享有接近于定期存款利率的优惠 25 4 个人通知储蓄存款是储户在存款时不约定存期 支取时需提前通知通知银行 约定取款日期和金额方能支取的储蓄存款 人民币起存金额为5万元 最低支取金额为5万元 无论存期多长 按存款人提前通知的期限长短划分为1天和7天两个档次 以存单作为凭证 凭存单支取 26 5 教育储蓄教育储蓄是居民个人为其子女接受教育非义务教育而每月固定存额 到期支取本息的储蓄 最低起存金额50元 本金合计最高限额2万元 存期分为一年 三年和六年 以存折作为凭证 凭折存取 固定存储金额 分月存入 中途如有漏存 应在次月补齐 未补存者 视同违约 违约后存入的部分 支取时按活期利率计息 27 3 3 3活期储蓄存款业务的核算1 活期储蓄存款开户和续存业务的核算1 开户的核算借 库存现金贷 吸收存款 活期储蓄存款 存款人 本金 28 2 活期储蓄存款利息结计业务的核算活期储蓄存款利息的计算公式 计息的形式和计算方法与单位活期存款相同 根据国家规定对储蓄存款利息应征收个人所得税 税率为20 公式为 应付利息稅 应税利息 20 应交税费 代扣利息所得税 是负债类账户 用以核算银行应交纳的各种税金 发生应交纳的税金时 记入贷方 交纳税金时 记入借方 期末余额在贷方 表示应交未交的税金 29 某行顺至支行2005年12月20日储户张扬 王永 李红活期储蓄存款的积数分别为5800000元 8500000元和4500000元 年利率为0 72 利息税税率为20 1 12月20日提取应付储户活期储蓄利息 作分录如下 借 利息支出376贷 应付利息376 30 2 12月21日予以转账借 应付利息376贷 吸收存款 活期储蓄存款 张扬116吸收存款 活期储蓄存款 王永170吸收存款 活期储蓄存款 李红90 3 为税务部门代扣利息税 作分录如下 借 吸收存款 活期储蓄存款 张扬23 20吸收存款 活期储蓄存款 王永34 00吸收存款 活期储蓄存款 李红18 00贷 应交税费 代扣利息所得税75 2 31 3 活期储蓄存款支取的核算借 吸收存款 活期储蓄存款 存款人贷 库存现金4 活期储蓄存款销户的核算借 吸收存款 活期储蓄存款 存款人应付利息贷 库存现金应交税费 代扣利息所得税 32 3 3 4定期储蓄存款业务的核算1 整存整取定期储蓄存款业务的核算1 开户业务的核算借 库存现金贷 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取储蓄2 支取业务的核算借 吸收存款 定期