第三章消费税会计-(3)

第三章第三章 消费税会计消费税会计 一 一 消费税的概念 纳税人和征税范围消费税的概念 纳税人和征税范围 二 二 消费税的纳税环节消费税的纳税环节 三 三 消费税的税目 税率消费税的税目 税率 四 四 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 五 五 已纳消费税的扣除已纳消费税的扣除 六 六 消费税的征收管理消费税的征收管理 一 消费税的概念 纳税人和征税范围一 消费税的概念 纳税人和征税范围 1 概念 消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税概念 消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税 消费品的单位和个人征收的一种商品劳务税 或者说 消费税消费品的单位和个人征收的一种商品劳务税 或者说 消费税 是对特定消费品和消费行为征收的一种商品劳务税 是对特定消费品和消费行为征收的一种商品劳务税 2 纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消 纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消 费品的单位和个人 费品的单位和个人 3 征税范围征税范围 只有特定的商品 只有特定的商品 14 类 才征收消费税 具体包类 才征收消费税 具体包 括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地 板 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 板 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 二 消费税的纳税环节二 消费税的纳税环节 一 基本环节 一 基本环节 1 生产环节生产环节 1 纳税人生产的应税消费品 对外销售的 在销售环节纳纳税人生产的应税消费品 对外销售的 在销售环节纳 税 税 2 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费 品的 不纳税 用于其他方面的 用于生产非应税消费品 品的 不纳税 用于其他方面的 用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 馈赠 赞助在建工程 管理部门 馈赠 赞助 集资 广告 样品 集资 广告 样品 职工福利 奖励等 职工福利 奖励等 视同销售 在移送使用时纳税 视同销售 在移送使用时纳税 解释解释 1 某卷烟厂将自己生产烟丝连续生产卷烟 卷烟要缴 某卷烟厂将自己生产烟丝连续生产卷烟 卷烟要缴 纳消费税 烟丝不缴纳消费税 纳消费税 烟丝不缴纳消费税 3 某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产 烟丝雪糕烟丝雪糕 由于 由于 雪糕不缴纳消费税 烟丝就必须缴纳消费税 雪糕不缴纳消费税 烟丝就必须缴纳消费税 2 委托加工环节 委托加工环节 1 委托加工 是指由委托方提供原材料或主要材料 受托方 委托加工 是指由委托方提供原材料或主要材料 受托方 只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工 只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工 解释解释 对于由受托方提供的原材料生产的应税消费品 或 对于由受托方提供的原材料生产的应税消费品 或 者受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费者受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费 品 以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费 品 不论在财务上是否做销售处理 都不得作为委托加工应税品 不论在财务上是否做销售处理 都不得作为委托加工应税 消费品 而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税 消费品 而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税 2 委托加工的应税消费品 按照 委托加工的应税消费品 按照 受托方受托方 而非委托方 而非委托方 的同类消费品的销售价格计征消费税 没有同类消费品销售价的同类消费品的销售价格计征消费税 没有同类消费品销售价 格的额 按组成计税价格计征消费税 格的额 按组成计税价格计征消费税 3 委托方是消费税的纳税义务人 委托加工的应税消费品 委托方是消费税的纳税义务人 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方向委托方交货时代收代缴消费税除受托方为个人外 由受托方向委托方交货时代收代缴消费税 税款 委托个人加工应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 税款 委托个人加工应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 4 纳税人委托加工应税消费品的 消费税的纳税义务发生时 纳税人委托加工应税消费品的 消费税的纳税义务发生时 间为纳税人提货的当天 间为纳税人提货的当天 5 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计税价格 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计税价格 出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于受托方出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于受托方 的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定缴纳消费税 的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 6 委托方加工的应税消费品 委托方用于连续生产的应税消 委托方加工的应税消费品 委托方用于连续生产的应税消 费品的 所纳税款准予按规定抵扣 费品的 所纳税款准予按规定抵扣 7 委托个人加工应税消费品的 由委托方向其机构所在地或 委托个人加工应税消费品的 由委托方向其机构所在地或 者居住的主管税务机关申报纳税 者居住的主管税务机关申报纳税 8 受托方 提供加工劳务 受托方 提供加工劳务 是增值税的纳税人 在计算增 是增值税的纳税人 在计算增 值税时 代收代缴的消费税不属于价外费用 值税时 代收代缴的消费税不属于价外费用 案例案例 甲企业委托乙企业 增值费一般纳税人 加工烟丝 甲企业委托乙企业 增值费一般纳税人 加工烟丝 已知 甲企业提供的材料成本为已知 甲企业提供的材料成本为 100 万元 不含税 支付给乙万元 不含税 支付给乙 企业的加工费企业的加工费 40 万元 不含税 万元 不含税 烟丝的消费税税率为 烟丝的消费税税率为 30 乙企业不销售同类烟丝 在本题中 乙企业不销售同类烟丝 在本题中 1 委托方甲企业是消费 委托方甲企业是消费 税的纳税人 税的纳税人 2 由于受托方乙企业没有同类产品的销售价格 由于受托方乙企业没有同类产品的销售价格 应计算组成计税价格 其自称计税价格应计算组成计税价格 其自称计税价格 100 40 1 30 200 万元万元 应代收消费税应代收消费税 200 30 60 万元 万元 3 由受托方 由受托方 向委托方交货时代收代缴税款 向受托方机构所在地或居住地向委托方交货时代收代缴税款 向受托方机构所在地或居住地 主管税务机关解缴税款 如果受托方为个人 则由委托方取回主管税务机关解缴税款 如果受托方为个人 则由委托方取回 烟丝后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 烟丝后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 4 委托方提货的当天 为消费税的纳税义务的发生时间 委托方提货的当天 为消费税的纳税义务的发生时间 5 如果甲企业取回烟丝后以不高于 如果甲企业取回烟丝后以不高于 200 万元 不含税 的而万元 不含税 的而 价格直接将烟丝销售给丙企业 甲企业应缴纳增值税 但无需价格直接将烟丝销售给丙企业 甲企业应缴纳增值税 但无需 缴纳消费税 如果甲企业以取回烟丝后以缴纳消费税 如果甲企业以取回烟丝后以 300 万元 不含税 万元 不含税 的价格直接销售给丙企业 甲企业应缴纳增值税和消费税 甲的价格直接销售给丙企业 甲企业应缴纳增值税和消费税 甲 企业应缴纳的消费税企业应缴纳的消费税 300 30 60 30 万元 万元 6 如果甲企 如果甲企 业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟 甲企业在销业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟 甲企业在销 售卷烟时 应缴纳增值税和消费税 在计算卷烟的消费税时 售卷烟时 应缴纳增值税和消费税 在计算卷烟的消费税时 烟丝已经缴纳的烟丝已经缴纳的 60 万元消费税准予抵扣 万元消费税准予抵扣 7 受托方乙企业提 受托方乙企业提 供加工劳务 应缴纳增值税 但代收代缴的供加工劳务 应缴纳增值税 但代收代缴的 60 万元的消费税不万元的消费税不 属于价外费用 销项税属于价外费用 销项税 40 17 6 80 万元万元 3 进口环节 进口环节 进口应税消费品 应缴纳关税 进口消费税和进口增值税 进口应税消费品 应缴纳关税 进口消费税和进口增值税 二二 特殊规定特殊规定 1 零售环节 零售环节 金银首饰 钻石及钻石饰品 铂金首饰的消费税在零售环节纳金银首饰 钻石及钻石饰品 铂金首饰的消费税在零售环节纳 税 税 案例案例 甲商场采取以旧换新方式零售金银首饰 甲商场采取以旧换新方式零售金银首饰 1 甲商场 甲商场 应缴纳增值税 按其应缴纳增值税 按其 实际收取实际收取 的的不含增值税的全部价款的的不含增值税的全部价款 征收增值税 征收增值税 2 甲商场应缴纳消费税 甲商场应缴纳消费税 2 批发环节 批发环节 自自 2009 年年 5 月月 1 日起 在卷烟的日起 在卷烟的 批发环节批发环节 加征一道从价计加征一道从价计 征的消费税 征的消费税 解释解释 1 烟草批发企业将卷烟销售给烟草批发企业将卷烟销售给 零售企业零售企业 的 要再的 要再 征一道征一道 5 的从价税 烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草的从价税 烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草 批发企业批发企业 的 不缴纳消费税 的 不缴纳消费税 解释解释 2 消费税属于价内税 一般情况下只征收一次 只有消费税属于价内税 一般情况下只征收一次 只有 卷烟卷烟 例外 卷烟在生产环节 批发环节征收两次消费税 例外 卷烟在生产环节 批发环节征收两次消费税 但这两个环节一般不是统一纳税人 卷烟生产企业是生产企业但这两个环节一般不是统一纳税人 卷烟生产企业是生产企业 的纳税人 批发企业是批发环节的纳税人 其中 生产企业实的纳税人 批发企业是批发环节的纳税人 其中 生产企业实 行从价定率和从量定额相结合的复合计征的方法 批发企业则行从价定率和从量定额相结合的复合计征的方法 批发企业则 从价计征 从价计征 解释解释 3 批发企业在计算应纳税额时 不得扣除卷烟中已含批发企业在计算应纳税额时 不得扣除卷烟中已含 的生产环节的消费税税款 的生产环节的消费税税款 案例案例 甲企业生产卷烟销售给乙公司 乙公司 批发商 将甲企业生产卷烟销售给乙公司 乙公司 批发商 将 卷烟批发给丙公司 零售商 卷烟批发给丙公司 零售商 丙公司将卷烟直接销售给消费者 丙公司将卷烟直接销售给消费者 在本案例中 在本案例中 1 甲公司生产销售卷烟 应缴纳增值税和消费 甲公司生产销售卷烟 应缴纳增值税和消费 税 复合计征 税 复合计征 2 乙公司批发卷烟 应缴纳增值税和消费 乙公司批发卷烟 应缴纳增值税和消费 税 从价计征 税 从价计征 3 丙公司零售卷烟 应缴纳增值税 不缴纳 丙公司零售卷烟 应缴纳增值税 不缴纳 消费税 消费税 例题例题 多选题 多选题 根据消费税法律制度的规定 下列环节中 根据消费税法律制度的规定 下列环节中 既征收增值税又征收消费税的是 既征收增值税又征收消费税的是 A 从国外进口数码相机从国外进口数码相机 B 从国外进口小汽车从国外进口小汽车 C 批发环节销售卷烟批发环节销售卷烟 D 批发环节销售白酒批发环节销售白酒 答案答案 BC 解析解析 1 选项 选项 A 进口数码相机征收关税 增值税 不征进口数码相机征收关税 增值税 不征 收消费税 收消费税 2 选项 选项 B 进口小汽车征收关税 增值税 消费税进口小汽车征收关税 增值税 消费税 3 选项 选项 CD 在批发环节加征消费税的仅限于卷烟 不包括在批发环节加征消费税的仅限于卷烟 不包括 白酒 白酒 三 三 消费税的税目和税率 税目消费税的税目和税率 税目 14 种略 种略 1 消费税的税率包括比例税率和定额税率 消费税的税率包括比例税率和定额税率 1 多数税目适用比例税率 多数税目适用比例税率 2 成品油税目和啤酒 黄酒等子目适用定额税率 成品油税目和啤酒 黄酒等子目适用定额税率 3 卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率 即复合计征 卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率 即复合计征 解释解释 1 从量定额的应纳税额从量定额的应纳税额 销售数量销售数量 定额税率定额税率 解释解释 2 2 从价定率的应纳税额从价定率的应纳税额 销售额销售额 消费税比例税率消费税比例税率 解释解释 3 3 复合计征的应纳税额复合计征的应纳税额 销售数量销售数量 定额税率定额税率 销售额销售额 消费税比例税率消费税比例税率 解释解释 4 4 不同税目的消费税税率不要求死记硬背 试题中会不同税目的消费税税率不要求死记硬背 试题中会 直接给出 直接给出 2 2 纳税人兼营不同税率的应纳消费品 应当分别核算不同税率 纳税人兼营不同税率的应纳消费品 应当分别核算不同税率 的应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售的应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售 数量的 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 数量的 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高从高 适用税率 适用税率 四 消费税应纳税额的计算四 消费税应纳税额的计算 一 生产销售环节 一 生产销售环节 应纳税额应纳税额 不含税销售额不含税销售额 消费税税率消费税税率 情况情况 1 1 不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额 1 1 增值税税率 增值税税率 实行从价定率征收的应税消费品 消费税 价内税 和增值实行从价定率征收的应税消费品 消费税 价内税 和增值 税 价外税 的计税依据是一致的 其计税依据为含消费税而税 价外税 的计税依据是一致的 其计税依据为含消费税而 不含增值税的销售额 如果销售额为含增值税的销售额时 必不含增值税的销售额 如果销售额为含增值税的销售额时 必 须换算成不含增值税的销售额 须换算成不含增值税的销售额 情况情况 2 2 不含税销售额不含税销售额 全部价款全部价款 价外费用价外费用 1 1 增值税税率 增值税税率 案例案例 甲汽车制造厂 增值税一般纳税人 向乙销售小汽甲汽车制造厂 增值税一般纳税人 向乙销售小汽 车 使用的消费税税率为车 使用的消费税税率为 9 9 价款 价款 100100 万元 不含增值税 万元 不含增值税 同时收取了同时收取了 5 5 万元的手续费 在本题中 万元的手续费 在本题中 1 1 甲企业增值税销 甲企业增值税销 项税项税 100 5 100 5 1 17 1 17 17 17 73 17 17 73 万元 万元 2 2 甲企业 甲企业 应纳消费税应纳消费税 100 5 100 5 1 17 1 17 9 9 38 9 9 38 万元 万元 特别规定特别规定 包装物问题包装物问题 a a 包装物销售包装物销售 包装物连同应税消费品一并销售的 无论包装物是否单独计包装物连同应税消费品一并销售的 无论包装物是否单独计 价以及在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中价以及在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中 缴纳消费税 缴纳消费税 2 2 包装物押金包装物押金 如果包装物不作价随同应税消费品销售的 而是收取押金 如果包装物不作价随同应税消费品销售的 而是收取押金 此押金一般不征税 此押金一般不征税 因逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取时间超过因逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取时间超过 1212 个月的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费个月的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费 品的适用税率计算缴纳的消费税 品的适用税率计算缴纳的消费税 案例案例 甲公司 增值税一般纳税人 甲公司 增值税一般纳税人 20132013 年年 4 4 月取得一批月取得一批 烟丝的逾期包装物押金收入烟丝的逾期包装物押金收入 1010 万元 烟丝适用税率为万元 烟丝适用税率为 30 30 1 1 应纳增值税 应纳增值税 10 10 1 17 1 17 17 1 45 17 1 45 万元 万元 2 2 应纳消费税应纳消费税 10 10 1 17 30 2 561 17 30 2 56 万元 万元 对酒类生产企业销售酒类产品 啤酒 黄酒除外 而收取对酒类生产企业销售酒类产品 啤酒 黄酒除外 而收取 的包装物押金 无论押金是否返还也不管会计上如何核算 的包装物押金 无论押金是否返还也不管会计上如何核算 均并入酒类产品的销售额 征收消费税 均并入酒类产品的销售额 征收消费税 解释解释 啤酒 黄酒从量定额征收消费税 包装物押金不征啤酒 黄酒从量定额征收消费税 包装物押金不征 收消费税 只是在确定适用税率时使用 收消费税 只是在确定适用税率时使用 特别规定特别规定 视同销售视同销售 1 1 纳税人用于 纳税人用于 换取生产资料和消费资料 投资入股和抵换取生产资料和消费资料 投资入股和抵 偿债务偿债务 等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费 品的品的 最高最高 销售价格作为计税依据计算征收的消费税 销售价格作为计税依据计算征收的消费税 2 2 纳税人将自己生产的应税消费品用于 纳税人将自己生产的应税消费品用于 其他方面其他方面 的的 如无偿赠送他人 按照纳税人最近时期同类货物的 如无偿赠送他人 按照纳税人最近时期同类货物的 平均平均 销售价格作为计税依据计算征收的消费税 销售价格作为计税依据计算征收的消费税 特别规定特别规定 非独立核算门市部非独立核算门市部 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部应按门市部 对外销售额或销售数量对外销售额或销售数量 征收消费税 征收消费税 例题 单选例题 单选 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人 下设某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人 下设 一非独立核算的门市部 一非独立核算的门市部 20142014 年年 4 4 月该厂将生产的一批成本月该厂将生产的一批成本 价为价为 7070 万的高尔夫球移送门市部 门市部将其中的万的高尔夫球移送门市部 门市部将其中的 80 80 零售 零售 取得含税销售额取得含税销售额 77 2277 22 万元 已知高尔夫球具的消费税税率万元 已知高尔夫球具的消费税税率 为为 10 10 成本利润率为成本利润率为 10 10 根据消费税法律制度的规定 该 根据消费税法律制度的规定 该 项业务应缴纳的消费税 项业务应缴纳的消费税 万元 万元 A A 5 135 13 B 6B 6 C 6 60C 6 60 D 7 72D 7 72 答案答案 C C 解析解析 纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产 应税消费品 应按该门市部的应税消费品 应按该门市部的 对外销售额对外销售额 而非组成计税 而非组成计税 价格 计征消费税 应纳消费税价格 计征消费税 应纳消费税 77 22 77 22 1 17 1 17 10 6 60 10 6 60 万元 万元 二 二 生产自用环节生产自用环节 实行从价定率实行从价定率 组成计税价格组成计税价格 成本成本 1 1 成本利润率 成本利润率 1 1 消费税税率 消费税税率 P 17 17 应纳消费税应纳消费税 成本成本 1 1 成本利润率 成本利润率 1 1 消费税税率 消费税税率 消消 费税比例税率费税比例税率 案例案例 某企业 增值税一般纳税人 将自产的一批鞭炮用于某企业 增值税一般纳税人 将自产的一批鞭炮用于 职工福利 视同销售 应缴纳增值税和消费税 职工福利 视同销售 应缴纳增值税和消费税 已知该批鞭炮 已知该批鞭炮 的成本为的成本为 60006000 元 成本利润率为元 成本利润率为 5 5 消费税税率为 消费税税率为 15 15 假定 假定 无同类产品的销售价格 本题中 无同类产品的销售价格 本题中 1 1 应纳消费税应纳消费税 6000 6000 1 5 1 5 1 15 1 15 15 1111 76 15 1111 76 元 元 2 2 增值税销项税增值税销项税 6000 6000 1 5 1 5 1 15 1 15 17 1260 17 1260 元 元 85 85 增值税增值税 P P 消费税消费税 6000 6000 1 5 1 5 1 15 1 15 15 15 增值税增值税 6000 6000 1 5 1 5 1 15 1 15 17 17 实行复合计税实行复合计税 组成计税价格组成计税价格 成本成本 1 1 成本利润率 成本利润率 自产自用数量自产自用数量 消费消费 税定额税率税定额税率 1 1 消费税税率 消费税税率 应按消费税应按消费税 成本成本 1 1 成本利润率 成本利润率 自产自用数量自产自用数量 消费税消费税 定额税率定额税率 1 1 消费税税率 消费税税率 消费税比例税率消费税比例税率 自产自用数自产自用数 量量 消费税定额税率消费税定额税率 成本成本 60006000 利润利润 6000 5 6000 5 消费税消费税 P 15 P 15 17 案例案例 某企业 增值税一般纳税人 将某企业 增值税一般纳税人 将 1010 标准箱自产卷烟无标准箱自产卷烟无 偿赠送给消费者 已知该批卷烟的成本为偿赠送给消费者 已知该批卷烟的成本为 100000100000 元 成本利润元 成本利润 率为率为 10 10 该批卷烟适用的消费税比例税率为该批卷烟适用的消费税比例税率为 56 56 定额税率为 定额税率为 150150 元元 标准箱 假定无同类产品的销售价格 本题中 标准箱 假定无同类产品的销售价格 本题中 1 1 应纳消费税应纳消费税 100000 1 10 150 10 1 56 100000 1 10 150 10 1 56 56 150 10 143409 09 56 150 10 143409 09 元 元 2 2 增值税销项增值税销项 100000 1 10 150 10 1 56 100000 1 10 150 10 1 56 17 43079 17 43079 5555 元 元 P 1 56 P 1 56 增值税增值税 消费税消费税 P P 委托加工环节 委托加工环节 实行从价定率实行从价定率 组成计税价格组成计税价格 材料成本 材料成本 加工费 加工费 1 1 消费税比例税率 消费税比例税率 应纳消费税应纳消费税 材料成本 材料成本 加工费 加工费 1 1 消费税比例税率 消费税比例税率 消费税比例税率消费税比例税率 案例案例 甲企业委托乙企业加工一批烟丝 已知 甲企业提供甲企业委托乙企业加工一批烟丝 已知 甲企业提供 的材料成本为的材料成本为 100100 万元 不含税 万元 不含税 支付给乙企业加工费为支付给乙企业加工费为 4040 万元 不含税 万元 不含税 烟丝的消费税税率为烟丝的消费税税率为 30 30 乙企业没有同类烟 乙企业没有同类烟 成本成本 100000100000 利润利润 100000 100000 5 5 定额定额 150 10150 10 比例比例 P 56 P 56 丝的额销售价格 甲企业为消费税的纳税义务人 应按消费税丝的额销售价格 甲企业为消费税的纳税义务人 应按消费税 100 400100 400 1 30 30 60 1 30 30 60 万元万元 由受托方乙企业代收 由受托方乙企业代收 代缴代缴 P P 1 30 1 30 材料材料 成本成本 100100 加工费加工费 4040 消费税消费税 P 30 P 30 P P 消费税消费税 100 40100 40 1 30 1 30 30 60 30 60 实行复合计征实行复合计征 组成计税价格组成计税价格 材料成本 材料成本 加工费加工费 委托加工数量委托加工数量 消费税定额消费税定额 税率 税率 1 1 消费税比例税率 消费税比例税率 应纳消费税应纳消费税 材料成本 材料成本 加工费加工费 委托加工数量委托加工数量 消费税定额税消费税定额税 率 率 1 1 消费税比例税率 消费税比例税率 消费税比例税率消费税比例税率 委托加工数量委托加工数量 消费税定额税率消费税定额税率 案例案例 甲公司为增值税一般纳税人 接收乙酒厂委托加工粮甲公司为增值税一般纳税人 接收乙酒厂委托加工粮 食白酒食白酒 20002000 斤 乙酒厂提供的主要材料不含税成本为斤 乙酒厂提供的主要材料不含税成本为 3000030000 元 元 甲公司收取不含税加工费和代垫辅料费甲公司收取不含税加工费和代垫辅料费 1000010000 元 甲公司没有元 甲公司没有 同类白酒的销售价格 已知粮食白酒消费税定额税率为同类白酒的销售价格 已知粮食白酒消费税定额税率为 0 50 5 元元 斤 比例税率为斤 比例税率为 20 20 甲公司应代收代缴的消费税 甲公司应代收代缴的消费税 30000 10000 2000 0 530000 10000 2000 0 5 1 20 1 20 20 2000 0 5 11250 20 2000 0 5 11250 元元 P P 1 20 1 20 成本成本 3000030000 加工费加工费 1000010000 定额定额 2000 0 52000 0 5 比例比例 P 20P 20 消费税消费税 P P 消费税消费税 30000 10000 2000 0 530000 10000 2000 0 5 1 20 1 20 20 2000 0 5 11250 20 2000 0 5 11250 元 元 三 三 进口环节进口环节 实行从价定率实行从价定率 组成计税价格组成计税价格 关税完税价格 关税完税价格 关税 关税 1 1 消费税比例税率 消费税比例税率 应纳消费税应纳消费税 关税完税价格 关税完税价格 关税 关税 1 1 消费税比例税率 消费税比例税率 消费税比例税率消费税比例税率 案例案例 某企业进口一批烟丝 关税完税价格为某企业进口一批烟丝 关税完税价格为 100100 万元 已万元 已 知知 烟丝适用的关税税率为烟丝适用的关税税率为 40 40 消费税税率为 消费税税率为 30 30 在本题中 在本题中 1 1 关税关税 100 40 40 100 40 40 万元 万元 2 2 进口消费税进口消费税 100 40100 40 1 30 1 30 30 60 30 60 万元 万元 3 3 进口增值税进口增值税 100 40100 40 1 30 1 30 17 34 17 34 万元 万元 或者 进口增值税或者 进口增值税 100 40 60100 40 60 17 34 17 34 万元 万元 P P 1 30 1 30 增值税增值税 P P 消费税消费税 100 40100 40 1 30 1 30 30 60 30 60 增值税增值税 100 40100 40 1 30 1 30 17 34 17 34 或或 增值税增值税 100 40 60100 40 60 17 34 17 34 实行复合计税的实行复合计税的 组成计税价格组成计税价格 关税完税价格 关税完税价格 关税关税 进口数量进口数量 消费税定额税消费税定额税 率 率 1 1 消费税比例税率消费税比例税率 应纳消费税应纳消费税 关税完税价格 关税完税价格 关税关税 进口数量进口数量 消费税定额税率 消费税定额税率 1 1 消费税比例税率消费税比例税率 消费税比例税率消费税比例税率 进口数量进口数量 消费税消费税 定额税率定额税率 案例案例 某企业 增值税一般纳税人 进口卷烟某企业 增值税一般纳税人 进口卷烟 200200 标准箱 标准箱 每标准箱的的关税完税价格为每标准箱的的关税完税价格为 6000060000 元 已知 关税税率为元 已知 关税税率为 25 25 关税完税关税完税 价格价格 100100 关税关税 4040 100 40 100 40 消费税消费税 P 30 P 30 P 17 P 17 该批卷烟的消费税比例税率为该批卷烟的消费税比例税率为 56 56 定额税率为 定额税率为 150150 元元 标准箱 标准箱 在本题中在本题中 1 1 应纳关税应纳关税 60000 200 25 3000000 60000 200 25 3000000 元 元 2 2 应缴纳消费税 应缴纳消费税 60000 200 3000000 150 20060000 200 3000000 150 200 1 1 56 56 150 200 19159090 9156 56 150 200 19159090 91 元 元 3 3 应缴纳增值税 应缴纳增值税 60000 200 3000000 150 20060000 200 3000000 150 200 1 1 56 17 5807045 4656 17 5807045 46 元 元 P P 1 56 1 56 消费税消费税 P P 五 已纳消费税的扣除五 已纳消费税的扣除 解释解释 1 1 1 1 在计算增值税一般纳税人的当期应纳增值税额 在计算增值税一般纳税人的当期应纳增值税额 时 可以抵扣进项税 时 可以抵扣进项税 2 2 在计算消费税时 一般情况下谈不上 在计算消费税时 一般情况下谈不上 抵扣的问题 只有当外购 或委托加工收回 的抵扣的问题 只有当外购 或委托加工收回 的 主要原材料主要原材料 如烟丝 已经缴纳过消费税 为避免重复征税 在计算 如烟丝 已经缴纳过消费税 为避免重复征税 在计算 最最 终产品终产品 如卷烟 的消费税时 才会出现抵扣的问题 如卷烟 的消费税时 才会出现抵扣的问题 解释解释 2 1 2 1 如果甲卷烟厂将如果甲卷烟厂将 自己生产自己生产 的烟丝连续生产卷的烟丝连续生产卷 烟 对烟丝移送时未征消费税 因此 在计算卷烟的消费税时 烟 对烟丝移送时未征消费税 因此 在计算卷烟的消费税时 谈不上抵扣的问题 谈不上抵扣的问题 2 2 如果甲卷烟厂将 如果甲卷烟厂将 外购 或委托加工收外购 或委托加工收 完税价完税价 格格 60000 60000 200200 关税关税 60000 60000 25 2025 20 0 0 定额定额 150 20150 20 0 0 比例比例 P 56 P 56 P 17 17 回 回 的已税烟丝连续生产卷烟 由于外购 或委托加工收回 的已税烟丝连续生产卷烟 由于外购 或委托加工收回 的烟丝已经缴纳过消费税 因此 在计算卷烟的消费税时 会的烟丝已经缴纳过消费税 因此 在计算卷烟的消费税时 会 出现抵扣的问题 出现抵扣的问题 准予抵扣的情形准予抵扣的情形 1 1 外购 或者委托加工收回的 已税烟丝生产的卷烟 外购 或者委托加工收回的 已税烟丝生产的卷烟 2 2 外购外购 或者委托加工收回的或者委托加工收回的 已税化妆品为原料生产的化妆品 已税化妆品为原料生产的化妆品 3 3 外购 或委托加工收回的 已税珠宝 玉石为原料生产的贵外购 或委托加工收回的 已税珠宝 玉石为原料生产的贵 重首饰及珠宝 玉石 重首饰及珠宝 玉石 4 4 外购 或者委托加工收回的 已税鞭炮 焰火为原料生产的外购 或者委托加工收回的 已税鞭炮 焰火为原料生产的 鞭炮 焰火 鞭炮 焰火 5 5 外购 或者委托加工收回的 已税汽车轮胎 内胎和外胎 外购 或者委托加工收回的 已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 生产的汽车轮胎 6 6 外购 或者委托加工收回的 已税摩托车生产的摩托车 如外购 或者委托加工收回的 已税摩托车生产的摩托车 如 用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 7 7 外购 或者委托加工收回的 已税杆头 杆身和握把为原料外购 或者委托加工收回的 已税杆头 杆身和握把为原料 生产的高尔夫球杆 生产的高尔夫球杆 8 8 外购 或者委托加工收回的 已税木制一次性筷子为原料生外购 或者委托加工收回的 已税木制一次性筷子为原料生 产的木制一次性筷子 产的木制一次性筷子 9 9 外购 或者委托加工收回的 已税实木地板生产的实木地板 外购 或者委托加工收回的 已税实木地板生产的实木地板 10 10 外购 或者委托加工收回的 已税石脑油为原料生产的外购 或者委托加工收回的 已税石脑油为原料生产的 应税消费品 应税消费品 11 11 外购 或者委托加工收回的 已税润滑油生产的润滑油 外购 或者委托加工收回的 已税润滑油生产的润滑油 解释解释 1 1 当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费 当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费 品的已税消费品税款 应按当期品的已税消费品税款 应按当期 生产领用数量生产领用数量 计算 计算 2 2 在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税款时 如果取得在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税款时 如果取得 了增值税专用发票并通过认证 可以全额抵扣 与了增值税专用发票并通过认证 可以全额抵扣 与 生产领用生产领用 数量数量数量数量 无关 无关 案例案例 某卷烟厂 增值税一般纳税人 某卷烟厂 增值税一般纳税人 20142014 年年 4 4 月初外购月初外购 500500 万元 不含增值税 的烟丝 取得增值税专用发票 当月万元 不含增值税 的烟丝 取得增值税专用发票 当月 领用其中的领用其中的 80 80 用于生产甲类卷烟 共生产用于生产甲类卷烟 共生产 100100 标准箱 当月标准箱 当月 全部销售取得不含税的销售额全部销售取得不含税的销售额 10001000 万元 已知烟丝消费税的税万元 已知烟丝消费税的税 率为率为 30 30 甲类卷烟消费税的比例税率率为 甲类卷烟消费税的比例税率率为 56 56 每标准箱卷烟 每标准箱卷烟 的定额税率为的定额税率为 150150 元 元 1 1 当期应纳消费税 当期应纳消费税 1000 56 100 0 015 500 30 80 441 50 1000 56 100 0 015 500 30 80 441 50 万元 万元 2 2 当期应纳增值税 当期应纳增值税 1000 1000 17 500 17 85 17 500 17 85 万元 万元 注意注意 1 1 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计 税价格出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于税价格出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于 受托方的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定申报受托方的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定申报 缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 注意注意 2 2 汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车 在汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车 在 计算小汽车的消费税时 汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣 因计算小汽车的消费税时 汽车轮胎的已纳消费