税种设计和改革PPT课件.ppt

税种设计和改革 1 培江观点 个人所得税社会保障税消费税遗产税与赠予税 2 个人所得税设计思路 加总求和纳税人所有来源 所有项目的收入 并据此计税在存在免予征税的情况时 可以采用反推法 调低扩高 减少级次 调整级距 3 社会保障费存在的问题 征收缺乏硬性约束机制 资金筹集不稳定 欠缴现象严重社会保障费征收标准不一 造成企业间负担不均 且覆盖面较窄 不利于社会保障体系的形成人口老龄化造成养老保障替代率过高 使财政压力日渐增大社会统筹政出多门 基金管理混乱 4 实行费改税的必要性 有利于发展市场经济降低社会保障资金筹集成本 保证社会保险资金的征缴法制化 公开化 规范化由税务机关统一征收 有利于实现收支两条线的预算和管理 避免目前社会保障资金使用中的随意性 隐蔽性和浪费性 5 消费税 我国应选择中间型消费税 因为有限型范围太小 起不到调节收入分配作用 而延伸型范围又太大 对实现改革目标不利 征税对象缺乏针对性导致调节作用减弱 此类型的消费税财政意义大于调节作用 6 消费税 实行多档次的税率 从征收消费税的国家来看 各国消费税税率不尽相同 但其税率选择具有共同特点 1 基本消费品税率低 非必需品税率高 奢侈品 危害人们身体健康或违反社会公德的消费品税高 2 国内生产销售的消费品较进口的同类消费品税率低一些 3 供不应求的消费品要比供过于求的消费品税率高一些 4 对代表富豪身份的消费品和消费行为征以高税 这些消费品和消费行为往往属于低价格弹性产品 对中等收入人群消费的中高档消费品及消费行为征以较低的消费税 7 遗产税与赠予税 一 仇富 现象严重 应缩小贫富差距 构建和谐社会 二 可以扩大国家财政收入 8 洪刚思路 9 税种设计的必要性 一是很有必要对现行税制中的某些税种重新进行审视 在科学分析的基础上取消一些不适应经济发展走势 负面效应较大的临时性税种 这可称之为 税种的净化 二是重新认识和界定税种在市场经济发展过程中的调控范围 正确把握税收调控的 度 解决 越俎代庖 的问题 三是充分预见知识经济的发展趋势 牢固树立可持续发展思想 弥补税收在其中的调节空白 10 税种设计应遵循的原则 效率原则适应原则恰当原则中性原则 11 三种路径 分税种式划分 彻底划清中央税和地方税 互不干扰 以日本为代表 分成式划分 将主要税种划分为中央与地方共享税种 以德国为代表 分税率分享式划分 就是对税源采取比例分配方式 以美国为代表 12 举例 美国各级政府都有当家的主体税种 联邦税收体系以个人所得税 公司所得税和社会保险税三大直接税为主体 州政府的税收体系是以销售税 总收入税为主 地方政府的税收体系以财产税为主体 地方税收入 州和地方政府税收 占税收总额的比例大致保持在40 左右 日本实行中央集权制 地方行政区分为都道府县和市町村两级 日本税收也分中央 都道府县和市町村三级管理 税种划分为国税 都道府县税种和市町村税 每一级政府都以两种税为主体税种 13 初步设想 立足于必要与可能相结合的基础上 调整与完善我国税种要素的设计 优化税种各具体组成要素是税种结构优化的一项重要内容 具体包括各税种的税率 税基 税负 征管等优化过程 它们的实现必然要受到一国既有的经济结构 财政状况 信息需求 征管技术及纳税习惯等因素的制约 因此 这必然存在一个必要与可能的权衡过程 比如 加强税收的经济激励可能会与既存的财政状况相冲突 科学设计税基可能会与信息需求 征管水平相冲突 等等 我国在目前情况下 应依据 拓宽税基 调整税率 改造税种 这一具围过窄的税种 如消费税 资源税等 14 一种设想 总体上按照三级政府架构 以营业税为省级财政的主体税种 以房地产税和城市维护建设税为市县级财政的主体税种 同时进行相关税种的完善 地方税收体系的构建 以及财政转移支付制度的调整等配套改革 为建立科学合理 规范有序的分税制财政体制打下扎实的基础 15 中央税 关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 铁道部门 各银行总行 各保险总公司等集中交纳的收入 包括营业税 所得税 利润和城市维护建设税 车辆购置税 地方税 营业税 不含铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中交纳的营业税 地方企业所得税 不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 个人所得税 城镇土地使用税 固定资产投资方向调节税 城市维护建设税 不含铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中交纳的部分 房产税 车船使用税 印花税 屠宰费 农牧业税 对农业特产收入征收的农业税 简称农业特产税 耕地占用税 契税 遗产或赠予税 土地增值税 中央地方共享税包括下列税种 增值税 资源税 证券交易税等 增值税中央分享 地方分享 资源税按不同的资源品种划分 s部分资源税作为地方收入 海洋石油资源税作为中央收入 证券交易税 中央与地方各分享 16 热点话题 资源税 费挤税 导致资源型企业非税负担较重 资源税的计税依据是销售量或自用量 而不是开采量 从而容易造成对资源的滥采 造成资源的浪费 而且对铁矿石有着60 和有色金属有着30 的减征比例 减征比例过高 现行的城市维护建设税作为附加税 只对缴纳 三税 的内资企业和个人征收 对外商投资企业和外国企业则不予征收 这在客观上造成了一些污染比较严重的国外生产性企业转移至我国而外资企业对此不付出任何代价 17 绿色税收 体系主要包括 资源税 消费税 土地税 使用税 耕地占用税 城市维护建设税 车船使用税和车辆购置及其他一些具有环保效力的税收优惠 开征新的生态税种 1 开征气体污染税2 开征水体污染税3 开征固体废弃物污染税 18 田赫想法 19 预算委 精简重复征收税种 人民网北京8月23日电 记者常红 今天 全国人大常委会副秘书王万宾向十一届全国人大常委会第十六次会议做了围绕十二五规划纲要开展调研的工作报告 预算委关于推进税收制度改革的专题调研报告 建议精简归并某些性质相近 功能相似或重复征收的税种 增设有利于促进经济结构调整和调节居民收入分配的税种 加强个人所得税征收管理 健全税收征信体系 改革银行现金管理制度 准确掌握居民实际收入 加强对企业高管人员收入监管 适当提高居民生活费用扣除标准 改革完善增值税 营业税 资源税和消费税制度 进一步健全税收法律制度 争取将规范各主要税种的行政法规上升为法律 实现内外资企业税收全面统一 按照 正税清费 的原则 加快政府性基金和收费制度改革 大力清理各类政府性非税收入 减轻企业和居民负担 研究推动税收征管体制和机构改革 赋予地方部分税收管理权 建立税务征收 稽查相制约的管理制度 20 整理思路 优化简化税种 资源税增值税营业税所得税消费税 21 社会保障税 2010年4月1日财政部部长谢旭人在中国政府网上发表题为 坚定不移深化财税体制改革 的文章中指出 要加快完善税收制度 要坚持简税制 宽税基 低税率 严征管的原则 规范政府参与国民收入分配的秩序 谢旭人在文章中提到 要研究开征两个新税种 一个是环境税 另一个就是社会保障税 社会保障税亦称 社会保险税 指以企业的工资支付额为课征对象 由职工和雇主分别缴纳 税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税 此税1935年起始于美国 现在已成为西方国家的主要税种之一 22 社会保障税课税对象 其课税对象主要是雇主支付的工资薪金额 雇员取得的工薪收入额及自营业主的事业纯收益额 课税对象不包括纳税人工资薪金以外的其他收入 即不包括由雇主和雇员工资薪金以外的投资所得 资本利得等所得项目 但作为税基的工资薪金既包括由雇主支付的现金 还包括具有工资薪金性质的实物性及其他等价物的收入 应税工资薪金通常规定最高限额 超过部分不缴纳社会保险税 一般不规定个人宽免额和扣除额 因为社会保险税实行专税专用原则 筹集的保险基金将全部返还给纳税人 23 特点 1 累退性 社会保障税采用比例税率 一般没有扣除额和免征额 同时规定有课税上限 也不考虑纳税家庭人口的多寡和其他特殊情况 而具有强烈的累退性 2 有偿性 社会保障税一般由政府成立的专门基金会管理 指定用途 专款专用 因而带有有偿性质 3 内在灵活性 社会保障税的支出同一定时期的经济形势紧密相关 当经济繁荣时 失业率下降 社会保障支出 特别是失业救济支出减少 有利于抑制社会总需求 反之 当经济衰退时 失业率上升 社会保障支出 特别是失业救济支出增加 有利于刺激社会总需求 所以说社会保障税及其社会保障制度具有内在灵活性特点 它与所得税相配合 可以起到对经济的自动稳定作用 24 美国的社会保障税 美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障基金的国家 美国的社会保障税不是一个单一的税种 而是由工薪税 铁路员工保障税 失业保障税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系 其中工薪税是主要税种 25 工薪税 美国于1935年开始征收工薪税 当时的目的是为老年人筹措退休金 其后陆续实行残疾人保险 医疗保险等 工薪税收入是联邦政府的重要财政收入 美国工薪税的纳税人是雇主和雇员 征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金工资和雇员全年领取的薪金工资额 在美国 工薪税没有减免扣除规定 但有应税收入最高限额规定 26 铁路员工保障税 铁路员工保障税是为铁路人员设计和以为铁路公司员工筹措退休费为目的的税 它的纳税人为雇员和雇主 其课税对象为雇员领取的工资和雇主发放的工资 该税规定有应税收入最高限额 限额以上不征税 铁路员工保障税的税率 1980年为雇员月工资最高限为2158 33美元 税率是6 13 雇主对每个工人支付的工资最高限也为2158 33美元 税率是9 5 铁路系统也有独立的失业保险税 全由雇主支付 铁路员工保障税同工薪税一样也实行源泉扣缴法 27 失业保障税 失业保障税是作为联邦对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的 它以一个日历年度内的20天期间雇佣一人以上或每季支付工资1500美元以上的雇主为纳税义务人 雇员无此纳税义务 按其支付给雇员的工资总额计征 无宽免或费用扣除 现行最高应税限额为7000美元 税率为6 2 失业保障税的缴纳 须按年历编制申报表 在次年的1月31日之前缴纳 也可实行分季缴纳 28 个体业主税 个体业主税又称自营人员保险税 是为了个体业主 除医生外 的老年 遗属 伤残及医疗保险而课征的 纳税人为单独从事经营活动的个体业主 征税对象是个体业主的纯收入 个体业主税的起征点是400美元 税率为12 3 完全由个体业主承担 个体业主税实行同个人所得税联合申报的办法 具体纳税过程和个人所得税基本一致 29 2001年俄罗斯开始征收社会保障税 由雇主按员工工资28 缴纳 2006年已提高到37 由联邦政府统一征收 统筹用于养老 医疗 失业救济保障支出 社会保障税收入11078亿卢布 30 社会保障税的难点 开征社保税最大问题存在地方与中央的利益博弈相关立法问题从其他国家的实践层面来看 社保税是一种累退性很强的税种 31 物业税 或房产税 早在2003年 为改革房地产的税收体制 与国际发达国家通行的税收体制接轨 中国共产党十六届三中全会上就提出 条件具备时对不动产开征统一规范的物业税 随着近年来中国各大城市房价快速上涨 而在房地产市场流通环节加征诸多税种 营业税 所得税 仍无法抑制房价上涨势头时 很多专家学者认为只有对存量房产征收财产税才能从根本上抑制楼市泡沫 32 物业税 或房产税 的难点 物业税改革的一大难点是 明租 正税 清费 明租就是土地出让金收取方式从一次性收取改为分年收取 使其作为地租的性质更加明确正税 就是在借鉴国际经验和考虑国情的基础上合理设计新税制 统一内外税制 避免重复征税 改变流转环节畸重而保有环节畸轻的现状 并尽量向宽税基 少税种 低税率的国际通行做法靠拢清费 就是对收费项目进行严格清理 除少数服务性收费项目以外 其他收费或取消或合并为某一固定税种 33 物业税 或房产税 的难点 2 政府必须遵循 纳税受益 的原则 即政府必须把物业税收花在为民众提供公共服务方面 3 物业税将采取从价计征的原则 即按照纳税人所拥有不动产价值的多少作为征税依据 34 首批试点城市 上海 征收范围 本地户籍 新购且属于家庭第二套以上外地户籍 新购计税价格 交易价格70 以后按评估价税率 0 6 低于平均价格2倍的0 4 免税额 人均60平 含 或者第二套购入后一年内第一套卖出情况下退税 35 首批试点城市 重庆 试点的区域为主城九区 包括渝中区 江北区 沙坪坝区 九龙坡区 大渡口区 南岸区 北碚区 渝北区 巴南区 含北部新区 高新技术开发区 经济技术开发区 以下三种情形需要缴纳房产税 1 个人拥有的独栋别墅 存量增量都收 认定标准是 在国有土地上依法修建的独立 单栋且与相邻房屋无共墙 无连接的成套住宅 部分教授 干部居住在单位提供的独栋别墅里 由于只有使用权 没有产权 就不需要交税 2 个人新购的高档住房 高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍 含2倍 以上的住房 3 在重庆市同时无户籍 无企业 无工作的个人新购的第二套房子 不管是高档房还是低档房 都得缴税 36 首批试点城市 重庆 税率 平均价格3倍以下0 5 3 4倍1 4倍以上1 2 在重庆市同时无户籍 无企业 无工作的个人新购的第二套房 含第二套 以上的普通住房 税率统一都是0 5 免税面积 2011年1月28日前拥有的独栋商品住宅 免税面积为180平方米 新购独栋商品住宅 高档住房 免税面积为100平方米 免税面积以家庭为单位进行扣除 一个家庭只能按时间顺序对先购的第一套应税住房扣除免税面积 不予扣除免税面积 在重庆市同时无户籍 无企业 无工作的个人应税住房不予扣除 纳税人家庭拥有的第二套 含 以上的应税住房不予扣除 37 美国的房产税 房产税是一个财产税 每年都要交 数量是房产估价乘以一个税率