第4章-贷款业务的核算PPT课件.ppt

第4章贷款业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务 也是银行资金运用的主要形式 商业银行通过发放贷款 将一定数量的资金进行周转循环使用 充分发挥资金的使用效能 满足社会再生产过程中对资金的需要 促进国民经济的发展 商业银行发放贷款 必须遵循资金使用安全性 流动性和盈利性的原则 1 第一节贷款业务概述 一 贷款的种类银行贷款按不同划分方法 有不同种类 1 按贷款的期限划分 可分为短期贷款 中期贷款和长期贷款2 按还款方式分 一次偿还的贷款和分期偿还贷款3 按贷款的对象划分 分为工商业贷款 农业贷款 消费贷款 2 4 按贷款的保障条件分 分为信用贷款 担保贷款和票据贴现5 按照贷款的风险程度划分 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 正常类 借款人能够履行合同 有充分把握按时足额偿还本息 关注类 尽管借款人目前有能力偿还本息 但是存在一些可能对偿还不利的因素 次级类 借款人还款能力出现了明显的问题 依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息 可疑类 借款人无法保证足额归还本息 即使执行抵押或担保 也难免造成一部分损失 损失类 在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后 本息仍然无法收回 或只能收回极少部分 3 贷款业务的核算要求P98本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算贷款发生减值时 应计提减值准备 4 贷款业务的核算 科目设置贷款 资产类科目 核算银行按规定发放的各种客户贷款 本科目按照贷款类别 客户分别对 本金 利息调整 已减值 等科目进行明细核算 贷款损失准备 资产类科目 核算银行的贷款发生减值时计提的减值准备 利息收入 本科目核算企业 金融 确认的利息收入 资产负债表日 企业应按合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 等科目 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记本科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 等科目 抵债资产 资产类科目 核算银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的价值 抵债资产不计提折旧或摊销 5 贷款的核算方法 一 未减值贷款核算1 发放贷款借 贷款 本金 合同本金 贷 吸收存款 存放央行款项等 实际支付金额 借或贷 贷款 利息调整 差额 2 利息核算资产负债表日 银行应以摊余成本为依据 采用实际利率确认利息收入 借 应收利息 合同本金 名义利率 贷 利息收入 贷款摊余成本 实际利率 借或贷 贷款 利息调整 差额 3 贷款收回借 吸收存款 客户归还的金额 贷 贷款 本金 或借 贷款 利息调整 余额 利息收入 差额 6 二 减值贷款的处理 1 发生减值借 资产减值损失贷 贷款损失准备同时借 贷款 已减值贷 贷款 本金贷款 利息调整 或借方 应收利息如果已计提贷款减值准备的贷款价值恢复时借 贷款损失准备贷 资产减值损失 7 2 贷款利息资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入 但利息收入是通过抵减贷款损失准备的方式确认的 按合同本金 名义利率计算的应收利息进行表外登记收入 应收未收利息按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额 借 贷款损失准备贷 利息收入 贷款摊余成本 实际利率 确认从客户收到利息借 吸收存款贷 贷款 已减值 3 贷款收回收回顺序 本金 表外应收利息借 吸收存款 实际收到的还款金额 贷款损失准备 应转销相关贷款损失准备余额 贷 贷款 已减值资产减值损失 余额 借或贷 8 4 确实无法收回贷款借 贷款损失准备贷 贷款 已减值 5 收回已转销的贷款借 贷款 已减值贷 贷款损失准备按照实际收回金额借 吸收存款贷 贷款 已减值资产减值损失 9 例 农商银行于2006年1月1日向本行开户单位农通公司发放贷款100万元 期限二年 到期一次还本 利息按年收取 合同利率为年利率10 假设实际利率为年利率10 2006年12月31日 银行对该笔贷款进行减值测试 预计现金流现值为85万元 银行收到利息10万元 2007年12月31日 贷款到期 银行收回本息共110万元 编制相关会计分录 10 抵债资产的核算1 取得借 抵债资产贷款损失准备营业外支出 差额 贷 贷款 账面余额 应交税费营业外收入 差额 例题 银行收到开户单位汽车厂抵债资产 公允价值150000元 用来抵偿未归还贷款100000元 应交税费3000元 借 抵债资产150000贷 贷款100000应交税费3000营业外收入47000 11 2 减值借 资产减值损失贷 抵债资产跌价准备3 持有期间的收入及费用的核算持有期间取得的收入 计入其他业务收入借 存放中央银行款项 或现金 贷 其他业务收入持有期间发生的费用 计入其他业务支出借 其他业务支出贷 存放中央银行款项 或现金 12 4 处置按实际取得的收入入账 收入与初始入账成本的差额计入营业外收支借 存放中央银行款项 或现金 抵债资产跌价准备营业外支出 差额 贷 抵债资产应交税费营业外收入 差额 5 转为自用办妥相关手续后 记入固定资产或长期股权投资等科目 借 固定资产 或长期股权投资等 贷 抵债资产 13 贴现1 贴现概念贴现指商业汇票持票人为获得资金 以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款 2 贴现贷款业务与一般贷款业务的联系与区别 P107 14 3 科目设置贴现资产 资产类科目 核算银行办理商业票据的贴现 转贴现融出资金等业务的款项 设置 面值 利息调整 明细科目核算 4 贴息计算 贴现利息 汇票金额 贴现天数 月贴现率 30天 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 15 5 贴现资产核算办理贴现借 贴现资产 贴现 面值贷 吸收存款 贴现申请人户贴现资产 贴现 利息调整贴现收回借 吸收存款 贴现申请人户贴现资产 贴现 利息调整