第三章会计循环-会计凭证及帐务处理程序PPT课件.ppt

第三章会计循环 会计凭证及帐务处理程序 第一节会计循环简介第二节会计凭证与会计分录第三节分类账与过帐第四节会计账簿第五节权责发生制与调整第六节试算表与试算平衡第七节结帐与会计报表 1 分析经济业务 编制会计分录 过帐 调整 结帐 编制财务报表 日常业务 期末业务 原始凭证 记帐凭证 分类账 调整分录 结帐分录 或日记帐 第一节会计循环简介 2 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况 以明确经济责任 据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件 会计凭证分成原始凭证和记账凭证 第二节会计凭证与会计分录 一 会计凭证与分录 原始凭证 记账凭证 或日记帐 编制会计分录 3 1 认真填制和严格审核会计凭证 可以为记帐 算帐提供真实 可靠的经济活动的原始资料 从而保整会计核算的准确性 2 认真填制和严格审核会计凭证 可以检查和监督经济业务活动的合理性 合法性 充分发挥会计的监督作用 3 认真填制和严格审核会计凭证 可以明确有关部门 有关人员在办理经济业务中的责任 从而加强经济责任制 会计凭证的作用 4 二 会计凭证的种类 1 原始凭证 是指在经济业务发生时取得或填制的 用以证明经济业务的发生或者完成情况 并作为原始依据的会计凭证 按其编制程序和用途分 2 记帐凭证 也称分录凭证或记帐凭单 是指会计人员根据审核后的原始凭证 记载经济业务简要内容 确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的 并作为记帐依据的会计凭证 5 1 按其来源分 外来原始凭证和自制原始凭证 2 按其填制的手续分 一次凭证和累计凭证 3 按其格式分 通用凭证 专用凭证和汇总原始凭证 1 按其反映的经济内容分 收款凭证 付款凭证和转帐凭证 2 按其用途分 分录凭证 汇总凭证和联合凭证 3 按其编制方式分 单式记帐凭证和复式记帐凭证 一 原始凭证 二 记帐凭证 6 原始凭证的基本内容 1 凭证的名称 2 凭证填制的日期和经济业务发生的日期 3 经济业务的内容 4 经济业务的数量 单价及金额 5 填制凭证的单位名称或填制人姓名 6 接受凭证单位的名称 7 经办人或责任人的签名或签章 7 原始凭证的填制 记录真实 内容完整 填写认真 编写及时 原始凭证的复核 会计机构必须对原始凭证进行审核 并根据经过审核的原始凭证编制记帐凭证 会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证不予以受理 8 1 记帐凭证的名称 2 记帐凭证的填制日期 3 经济业务内容摘要 4 会计科目名称 5 金额 6 记帐凭证编号 7 有关责任人的签名或盖章 8 所附原始凭证的张数 记账凭证的基本内容 9 确定采用何种记帐凭证 填写记帐凭证的日期 填写记帐凭证的编号 填写经济业务的内容摘要 会计科目应填写全称和编号 金额栏数字的填写 按行次逐行填写 不得跳行或留有空行 对空行应划斜对角线注销 填写所附原始凭证张数 记帐凭证的签章 记账凭证的填制 记帐凭证的复核是对所办理的经济业务的原始凭证内容的复核 核对记帐凭证的填制是否符合规定所进行的复核 记账凭证的复核 10 三会计凭证的传递与保管 会计凭证的传递 是在会计凭证的填制到归档过程中 在有关单位 人员之间按规定的时间和顺序办理的传递手续 一 会计凭证的传递 1 企业内部经济业务发生后 由专门填制原始凭证的人员按照规定 正确及时地填制原始凭证 传递的程序要合理 传递的时间要节约 传递的手续要严密 11 三会计凭证的传递与保管 2 作为编制收 付款凭证依据的原始凭证 先交财会部门有关人员审核 然后交出纳人员收款或付款 3 出纳人员对上项审核无误的原始凭证 需要按照原始凭证标明的金额收款或付款 并在凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记 4 编制记帐凭证的会计人员根据出纳等人员交来的原始凭证编制记帐凭证 5 审核人员对记帐凭证进行审核 12 三会计凭证的传递与保管 6 记帐人员对审核无误的记帐凭证登记帐簿 7 装订成册交档案室统一保管 13 1 记帐凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好 严防散失 2 已装订成册的会计凭证 在存档前应防止受损 弄脏和粘水 3 原始凭证不得外借 其他单位或个人经单位领导批准调阅会计凭证 要填写记录 并不得携带外出 复制时须有会计人员监督 4 从外单位取得的原始凭证如有遗失 须取得原有单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 名称及内容等 由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证 5 原始凭证 记帐凭证和汇总凭证保管15年 涉及外事的会计凭证要永久保管 银行存款余额调节表保管3年 二 会计凭证的保管 14 举例 东方旅馆19X1年6月份发生以下经济业务 1日国家增加投资 收到现款15000元 当即存入开户银行 附件张 会计主管 记账 复核 制单 字第号 记账凭证 年月日 日记帐 19X1 6 1 总 1 国家投资 银行存款 实收资本 15000 15000 1 5 国家投资 银行存款 实收资本 15000 15000 3 42 2 15 日记帐 5 营业费用 短期借款 300 4000 银行存款 现金 营业收入 银行存款 现金 物料用品 应付帐款 银行存款 营业收入 固定资产 银行存款 4300 10 20 25 28 3150 3150 3150 3150 1450 1450 5400 5400 5000 5000 5日银行短期借款 元到期 从银行存款中转帐归还 同时支付借款利息 元 10日房客付来本月房金现款 元 并存入银行 20日向茂源公司购入白云牌床单 箱 货款 元 同时向宏达公司购入蓝天牌清洁剂 箱 货款 元 货款都未支付 25日房客付来房金现款5 元 并存入银行 现金 现金 5400 5400 28日向家具厂购买一批衣柜 开出支票支付货款计 元 16 第三节分类账与过帐 一 分类账 分类账 是对各项经济业务按照它涉及的两个或两个以上的账户进行分类登记的账簿 账户名称 现金第页 账户名称 借方 贷方 或凭证号数 17 二 过账 过帐 就是将记账凭证的内容转记到账簿的过程 日记帐第78页 账户名称 银行存款第3页 账户名称 实收资本第42页 78 国家投资 15000 32000 3 78 国家投资 15000 30000 42 18 现金 银行存款 物料用品 固定资产 短期借款 应付帐款 实收资本 营业收入 营业费用 期初500 期初17000 期初1200 3150 3150 5400 5400 15000 4300 3150 5400 5000 1450 期初4800 5000 期初7000 4000 期初1500 1450 期初15000 15000 3150 5400 300 19 三 总帐和明细分类账的平行登记 平行登记的原则 同时 同向 等额 如6月20日赊购物料用品经济业务 总帐 明细帐 物料用品 应付帐款 应付帐款 茂源公司 应付帐款 宏达公司 物料用品 清洁剂 物料用品 床单 1450 1450 1000 450 1000 450 20 四 记帐凭证帐务处理程序 一 帐务处理程序 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 21 二 优缺点和范围 1 程序简单明了 总分类帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况 2 工作量大 3 适于规模小且经济业务量较少的经济单位 22 五汇总记帐凭证帐务处理程序 一 帐务处理程序 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 汇总记账凭证 23 汇总收款凭证 附件 借方账户 银行存款19X2年12月 汇总转帐凭证 附件 贷方账户 原材料19X2年12月第4号 24 1 减化了总分类帐的登记工作 2 由于汇总记帐凭证是按科目对应关系进行归类 汇总编制的 便于通过有关科目之间的对用关系 了解经济业务来龙去脉 3 因汇总转帐凭证是按每一贷方科目汇总 非按经济业务的性质归类 不利于会计核算工作的分工 汇总量大 4 适于规模较大 业务较多的经济单位 二 优缺点和适用范围 25 六科目汇总表帐务处理程序 一 帐务处理程序 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 科目汇总表 26 科目汇总表 19X2年12月1日至30日编号 12 27 1 减化了总分类帐的登记工作 2 科目汇总表是按总帐科目汇总的 只能作为登记总帐和试算平衡的依据 不便于分析和检查经济业务来龙去脉 不便于查对帐目 3 适于规模较大 业务较多的经济单位 二 优缺点和适用范围 28 七多栏式日记帐帐务处理程序 一 帐务处理程序 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 多栏式现金日记帐 多栏式银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 29 1 简化总分类帐登记工作 2 在业务较繁的企业里 日记帐的专栏栏次多 帐页庞大 3 适于运用会计科目少 业务量小的单位 二 优缺点和适用范围 30 第四节会计账簿 一会计账簿的意义与种类二会计账簿的设置与登记三账簿登记与使用规则四对帐 31 会计帐簿 是以会计凭证为依据 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类地记录和核算的簿籍 是由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成 一 会计账簿的意义与种类 1 帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具 2 帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依据 3 帐簿是考核经营成果 加强经济核算 分析经济活动情况的重要依据 32 1 按用途分类 二 会计账簿的种类 1 序时帐簿普通日记帐和特种日记帐 2 分类帐簿总分类帐簿和明细分类帐簿 3 联合帐簿 4 备查帐簿 2 按外表形式分类 1 订本式帐簿 2 活页式帐簿 3 卡片式帐簿 33 帐簿设置 包括确定帐簿的种类 设计帐页的格式和内容 规定帐簿登记的方法等 二 会计账簿的设置与登记 一 设置会计账簿的原则 1 会计制度规定 2 企业规模大小 经济业务繁简 会计人员多少 34 二 序时账簿的设置和登记 普通日记帐 现金日记帐 35 总帐是按每一个总分类账户开设帐页 进行分户登记的账簿 它一般采用三栏式帐页格式 总帐的登记方法 按采用的账务处理程序的不同而不同 可以根据日记帐 或记账凭证 或汇总记账凭证 或记账凭证汇总表等过入 三 总分类账簿的设置和登记 账户名称 固定资产第页 36 明细分类帐是按每一个明细账户进行分户登记的账簿 其主要格式有三栏式 数量金额式和多栏式等 各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证 汇总原始凭证或记帐凭证逐笔或定期汇总登记 四 明细分类账簿的设置和登记 账户名称 管理费用第页 37 三 账簿登记和使用规则 启用会计帐簿时 应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称 在帐簿扉页上应当附启用表 以明确有关人员责任 维护会计帐簿记录的严肃性 同时也有利于查帐人员核对 一 会计账簿的启用 1 启用日期和启用帐簿的起止页数 2 记帐人员姓名和会计机构负责人 会计主管姓名并加盖印章 加盖单位财务公章 3 当记帐人员或会计主管人员工作变动时 应先办好帐簿移交手续 并在启用表上明确记录交接日期及交接人 监交人的姓名 加盖名章 38 1 记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写 2 按帐页顺序逐页登记 不跳行隔页 3 除结帐 改错和冲销帐簿以外 不能用红色墨水 4 不刮檫 挖补 涂改或用药水消除字迹 5 帐页转换时 最后一行应加计发生额合计数和余额 转次页 新页注明 承前页 6 订本式帐簿不得撕页 活页式帐簿也不得随便抽页换页 二 会计账簿登记规则 39 1 划线更正法于记账时或在结帐之前 如果发现帐簿记录有错误 而原会计分录无错误 又不影响以下数字计算 应采用划线更正法更正 三 错账更正的方法 现金日记帐 690 李军 正确数字为690元 40 2 红字更正法记帐以后 发现原会计分录中应借应贷符号 科目或金额有错误时 或应借应贷符号和科目没有错误 但所记金额大于应记金额 应采用红字更正法 附件张 记账凭证 2 现金日记帐 正确数字为660元 更正第1号凭证 管理费用 30 19X1年6月1日总字第号 41 3 补充登记法记帐以后 如果发现记帐凭证上应借应贷科目并无错误 但所填金额小于应记金额 可采用补充登记法 再补记入帐 附件张 记账凭证 2 19X1年6月1日总字第号 现金日记帐 正确数字为690元 更正第1号凭证 管理费用 30 42 1 帐簿的更换 四 账簿的更换与保管 2 帐簿的保管 总帐 日记帐和大部分明细帐 要每年更换一次 部分明细帐 因年度内变动不多 年初可不必更换帐簿 年末结帐后 会计人员应在活页帐簿前面加放 帐簿启用表 和 帐簿经管人员一览表 装订成册 加上封面 与订本帐统一编号 登记会计档案目录 妥善保存 各种帐簿按年度分类存档 分 永久 与 定期 两种 总帐应定期保存 有关涉外事务的会计帐簿应永久保存 43 四 对帐 一 对帐的意义 1 帐证核对 帐簿记录与会计凭证2 帐帐核对 各总分类账户 总分类帐与明细分类帐 序时帐 财产物资明细帐与财产物质保管账 卡 3 帐实核对 帐簿记录与财产实物等 因自然原因和人为原因 会造成各种差错和帐实不符等情况 在结帐之前 有必要将账簿记录与库存实物 货币资金 往来结算等进行核对 即对帐 二 对帐的内容 44 第五节权责发生制与调整 一 会计分期与权责发生制 会计分期 是指人为地将企业持续经营的生产活动划分成等同的起讫日期 从而分段提供企业的财务状况和经营成果的财务信息 我国会计年度采用年历制 会计确认基础有权责发生制和收付实现制 在判断会计要素 特别是收入和费用要素的确认期间时 标准是不同的 月初支付4个月房屋租金2000元 每月租金费 45 1 收支期间提前于归属期间 1 预收收入预收房屋租金7200元 3个月 1月初借 银行存款7200贷 预收帐款 预收收入 7200 应计基础 每月末借 预收帐款2400贷 营业收入2400 一项负债影响资产负债表 一项收入影响损益表 预收收入 1月初7200 1月末2400 2月末2400 3月末2400 营业收入 1月2400 2月2400 3月2400 现金基础如何确认 46 2 预付费用预付房屋租金7200元 3个月 应计基础 1月初借 待摊费用7200贷 银行存款7200 每月末借 营业费用2400贷 待摊费用2400 一项资产影响资产负债表 一项费用影响损益表 待摊费用 1月初7200 1月末2400 2月末2400 3月末2400 营业费用 1月2400 2月2400 3月2400 现金基础如何确认 47 2 收支期间滞后于归属期间 1 应计收入出租房屋3个月期满 收取租金7200元 每月末借 应收帐款 应收收入 2400贷 营业收入2400 应计基础 3月末借 银行存款7200贷 应收帐款7200 一项资产影响资产负债表 一项收入影响损益表 应收帐款 1月末2400 2月末2400 3月末2400 营业收入 1月2400 2月2400 3月2400 3月末7200 现金基础如何确认 48 2 应计费用租用房屋3个月 期满支付租金7200元 应计基础 每月末借 营业费用2400贷 预提费用2400 3月末借 预提费用7200贷 银行存款7200 一项费用影响损益表 一项负债影响资产负债表 预提费用 1月末2400 2月末2400 3月末2400 营业费用 1月2400 2月2400 3月2400 4月末7200 现金基础如何确认 49 二 账项调整 续前例 东方旅馆6月份调整事项如下 30日6月份应付工资 元 日记帐 2300 2300 营业费用 应付工资 30日预提房屋租金 元 营业费用 预提费用 2700 2700 30日6月份应付水电费 元 营业费用 应付帐款 620 620 30日据仓库统计 本月共领用各种物料用品计 元 营业费用 物料用品 900 900 50 现金 银行存款 物料用品 固定资产 短期借款 应付帐款 实收资本 营业收入 营业费用 期初500 期初17000 期初1200 3150 3150 5400 5400 15000 4300 3150 5400 5000 1450 期初4800 5000 期初7000 4000 期初1500 1450 期初15000 15000 3150 5400 300 2300 2700 620 900 620 预提费用 2300 应付工资 2700 900 51 第六节试算表与试算平衡 把整个期间 一个月或一年 的会计分录 从会计凭证全部过入分类账后 各分类账就已经记录和反映了当期的经济业务 为了验证各分类账登记和过帐的会计处理的正确性 根据 有借必有贷 借贷必相等 的平衡原理 编制 试算表 进行试算平衡 同时也为编制财务报表作了准备 52 试算表 19X1年6月30日 53 第七节结帐与会计报表 一 结帐 为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大小 企业一般于会计期末进行结帐 结帐是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作 1 结平收入类和费用类账户 以确定本期利润 营业费用 300 2300 2700 620 900 营业收入 3150 5400 本年利润 6820 6820 8550 8550 1730 54 2 结计资产类 负债类和所有者权益类账户 现金 银行存款 物料用品 固定资产 短期借款 应付帐款 实收资本 期初500 期初17000 期初1200 3150 3150 5400 5400 15000 4300 3150 5400 5000 1450 期初4800 5000 期初7000 4000 期初1500 1450 期初15000 15000 620 预提费用 2300 应付工资 2700 900 期末500 期末31250 期末1750 期末9800 期末3000 期末3570 期末2300 期末2700 期末30000 55 二 编制结帐后试算表 试算表 19X1年6月30日 56 三 编制会计报表 1 损益表 损益表 19X1年6月 营业收入 房金收入8550 营业费用 房屋租金2700 工资2300 物料用品费900 水电费620 利息费3006820 利润 1730 反映一定期间经营成果 57 2 资产负债表 资产负债表 19X1年6月30日 资产 现金500 银行存款31250 物料用品1750 固定资产9800 负债 短期借款3000 应付帐款3570 应付工资2300 预提费用2700 所有者权益 实收资本30000 留存收益1730 合计43300 合计43300 反映某一时日财务状况 58 材料供应 企业 产品销售 采购点 材料库房 生产车间 成品库房 销售点 材料采购 材料 生产成本 产成品 产品销售成本 买价 运杂费 入库 出库 直接费用 完工 售出 单位成本 销量 间接费用 制造费用 在途材料 库存材料 库存成品 产品销售收入 单位售价 销量 生产成本 余额表示什么 一 制造业经营过程及账户设置 59 制造业企业账户一览表 60 二 费用归集和收入确认 伟达公司19X2年12月发生如下经济业务 1 供应阶段 2 生产阶段 3 销售阶段 3日购入材料50吨 价款21000元 货款尚未结算 材料运输 装卸搬运费计1810元 已用银行存款支付 4日上述材料已验收入库 31日材料发出汇总计16160元 其中生产产品耗用14950元 车间一般耗用1210元 31日结算本月应付工资15600元 其中生产工人12000元 车间管理人员1200元和公司行政管理人员2400元 25日售出产品100件 每件售价200元 货款已收妥 存入银行 该产品运费880元 由销货方承担 尚未支付 10日以银行存款支付上月水电费 15日前欠购货款21000元 已从银行存款中支付 18日以现金支付公司办公费 20日以银行存款预订下年度第一 二季度的书报杂志费 4 其他 23日以银行存款支付罚金100元 61 日记帐 材料采购 22810 应付帐款 银行存款 21000 1810 3日购入材料50吨 价款 元 货款尚未结算 材料运输 装卸搬运费计 元 已用银行存款支付 4日3日购入材料已验收入库 3 4 原材料 材料采购 22810 22810 材料采购 原材料 应付帐款 银行存款 22810 22810 22810 1810 21000 购入多种材料运杂费如何处理 62 日记帐 应付帐款 200 银行存款 200 10 15 应付帐款 银行存款 21000 21000 10日以银行存款支付上月水电费 元 15日前欠货款 元 已从银行存款中支付 18 管理费用 现金 82 82 18日以现金支付公司办公费 元 20 待摊费用 银行存款 300 300 20日以银行存款预订下年度第一 二季度的书报杂志费 元 银行存款 现金 待摊费用 应付帐款 200 200 21000 21000 300 300 82 82 23日以银行存款支付罚金 元 营业外支出 银行存款 100 100 营业外支出 100 100 23 管理费用 63 日记帐 银行存款 20000 20000 25 主营业务收入 销售费用 880 应付帐款 880 25日售出产品 件 每件售价 元 货款收妥 存入银行 该产品运费 元 由销售方承担 尚未支付 银行存款 应付帐款 主营业务收入 销售费用 20000 20000 880 880 64 日记帐 生产成本 14950 制造费用 16160 31 原材料 1210 12000 31 管理费用 31日材料发出汇总计 元 其中生产产品耗用 元 车间一般耗用 元 31日结算本月应付工资 元 其中生产工人 元 车间管理人员 元和公司行政管理人员 元 生产成本 制造费用 1200 2400 应付工资 15600 生产成本 制造费用 管理费用 应付工资 原材料 14950 1210 16160 12000 1200 2400 15600 发出材料单价如何确定 65 调整前试算表 1 19X2年12月31日 66 19X2年12月31日 调整前试算表 2 续上表 67 三 账项调整 日记帐 制造费用 1200 管理费用 1800 31 累计折旧 600 40 31 管理费用 待摊费用