第二、三章-生产费用的汇集与分配(上、下)PPT课件.ppt

第二章生产费用的汇集与分配 上 第一节生产费用核算概述 一 生产费用的概念与分类 一 生产费用 productionexpense 的概念 二 生产费用的分类 按经济内容划分 称为生产费用要素 1 外购材料 purchasedmaterial 2 外购燃料 purchasedbunker 3 外购动力 purchasedpower 4 工资 wage 1 5 提取的职工福利费 employeebenefitscost 6 折旧费 depreciation 7 其他支出 二 生产费用与产品成本的关系 一 联系 三 生产费用核算的概念与内容 二 区别1 两者包括的范围不同2 两者计算的基础不同 一 生产费用核算的概念 2 1 基本要素费用的汇集与分配在费用发生时按一定分配标准直接计入有关成本计算对象 1 外购生产要素费用 2 工资费用 2 综合费用的汇集与分配先汇集在集合分配账户 再采用一定标准分配计入有关产品成本 1 辅助生产费用 auxiliaryexpense 2 制造费用 manufacturingexpense 二 生产费用核算的内容 3 四 生产费用核算的帐户体系 3 期间费用的汇集 1 管理费用 2 财务费用 3 销售费用4 待摊与预提费用的汇集与分配5 废品损失费用的汇集与分配分配计入该种合格产品成本之中6 完工产品及期末在产品成本的计算 一 生产费用要素帐户体系 二 生产成本与期间成本帐户体系 4 1 生产成本 帐户 productioncost 1 基本生产成本 帐户 basicproductioncost 该明细帐户下按成本计算对象设置三级明细帐户 三级明细账户内按成本项目分设专栏 基本生产成本 帐户下按成本计算对象设置的三级明细帐户也称为 产品成本计算单 2 辅助生产成本 帐户 auxiliaryproductioncost 该明细帐户下按辅助生产车间或成本计算对象设置三级明细帐户 三级明细账户内按费用项目或成本项目分设专栏 5 2 期间成本帐户 1 管理费用 帐户 2 财务费用 帐户 3 销售费用 帐户 三 集合分配帐户体系指汇集应计入产品生产成本的综合费用的过渡性帐户 1 制造费用 帐户该帐户下按车间 部门设置明细帐 明细帐内按费用项目分设专栏 进行明细核算 2 辅助生产成本 帐户 6 五 自制半成品 帐户 自制半成品 帐户下按成本计算对象设置明细帐户 明细账户内按成本项目分设专栏 六 跨期摊配帐户1 待摊费用 帐户 unamortisedexpense 2 预提费用 帐户 provisionforexpense 四 固定资产 在建工程 长期待摊费用 等帐户fixedasset constructioninprogress long rununamortisedexpense 生产费用核算帐户体系如图2 1所示 7 第二节材料费用的汇集与分配 一 材料费用的计算 一 材料费用的内容1 原料及主要材料2 辅助材料3 燃料4 修理用备件 备品备件 5 外购半成品 外购件 6 包装材料 8 7 包装物仅指生产环节 不包括销售环节及出租出借环节 8 低值易耗品以上1 6项会计上在 原材料 科目核算 7 8两项分别设 包装物 低值易耗品 科目核算 数量不多时 也可并入 原材料 科目核算 二 材料消耗量的计算 1 材料消耗的原始记录 领料单 限额领料单 9 2 材料消耗量计算方法 1 根据领用材料的原始凭证汇总 2 倒挤法 三 材料消耗的计价1 按计划成本计价2 按实际成本计价 先进先出法 加权平均法 个别计价法 退料单 领料登记簿 即流水登记薄 10 二 材料费用的分配 一 材料费用的分配对象 1 基本生产车间工艺过程用料2 辅助生产车间为生产产品或提供劳务用料3 企业内各个生产单位 分厂 车间 一般性消耗用料4 企业销售部门为销售产品用料5 企业管理部门 总厂 为组织管理生产用料6 企业福利部门 医院 理发室 澡堂 用料 11 7 在建工程用料8 非常损失造成材料毁损 二 材料费用的分配方法1 直接费用的分配2 间接费用的分配分配标准有 1 实际产量比例法 12 例 某厂装配车间生产甲 乙两种产品 共同耗用一种原材料 根据各种产品的材料单耗比例 以甲产品为标准产品 乙产品按甲的1 2倍折合为标准产品分配原材料费用 某月该车间耗用材料费用32400元 生产甲产品1200件 乙产品800件 实际产量比例法例解 13 标准产量 甲产品 1200件乙产品 960件 800件 1 2 960件 合计 2160件 材料费用分配率 32400元 2160件 15元 件 甲产品应分配的材料费 1200件 15元 件 18000元乙产品应分配的材料费 960件 15元 件 14400元 例题解答 14 2 定额消耗量比例法 是以各种产品的材料 燃料的定额消耗量为标准 分配材料 燃料费用的方法 适用于产品的材料消耗定额比较准确且定额管理工作健全的企业采用 方法一公式 教材P84 方法二公式 15 例 某企业生产甲 乙两种型号产品 均耗用32毫米圆钢 本月投产甲产品8000套 乙产品6000套 实际耗用32毫米圆钢3690公斤 实际单价2元 公斤 实际材料总费用7380元 甲产品材料消耗定额每套0 25公斤 乙产品材料消耗定额每套0 35公斤 定额消耗量比例法例解 16 各产品材料定额消耗量之和 8000 0 25 6000 0 35 2000 2100 4100 公斤 材料费用分配率 7380 4100 1 8 元 公斤 甲产品应分配的材料费用 2000 1 8 3600 元 乙产品应分配的材料费用 2100 1 8 3780 元 例题解答 方法一 17 材料定额消耗量比例 3690 4100 0 9 该比例在1左右变动 如 1 表明材料消耗超支 如 1 表明材料消耗节约 分配费用反应消耗动态 有利于加强定额管理 甲产品应分配的材料费用 2000 2 0 9 3600 元 乙产品应分配的材料费用 2100 2 0 9 3780 元 例题解答 方法二 18 三 材料费用分配表的编制及帐务处理 分配表的编制基础有实际成本法和计划成本法 1 实际成本法根据领料单等原始凭证上的实际成本加总填入 2 计划成本法分配表中 金额栏 分 计划成本 和 差异 两栏 1 计划成本 栏根据领料单等原始凭证上的计划成本加总填入 2 差异 栏 根据本月材料成本差异率计算应负担的差异数填入 19 四 燃料费用的分配 企业发生的直接用于产品生产的燃料 可以记入 直接材料 成本项目 单独设置 燃料及动力 成本项目的 记入 燃料及动力 成本项目 耗用燃料不多的企业 也可记入 制造费用 成本项目 材料费用分配表的编制及帐务处理例解 20 第三节外购动力费用的汇集与分配 一 外购动力费用的汇集外购动力费用应根据各车间 各部门安装的计量仪表记录实际耗用量 乘以规定的计价标准进行计算 二 外购动力费用的分配 一 外购动力费用的分配对象1 生产工艺过程直接耗用的 其中直接费直接计入 间接费分配计入 21 1 单独设置 燃料及动力 成本项目的借 生产成本 基本生产成本 A产品 燃料及动力 贷 银行存款 或应付帐款 借 制造费用贷 银行存款 或应付帐款 2 未单独设置 燃料及动力 成本项目的 可将其计入 制造费用 集合分配帐户 汇集后同其他制造费用一起进行分配 22 3 车间 或分厂 一般性耗用的借 制造费用贷 银行存款等4 企业管理部门为组织和管理生产耗用的借 管理费用贷 银行存款 2 辅助生产耗用的借 生产成本 辅助生产成本 供汽车间 动力费 贷 银行存款 或应付帐款 23 二 外购动力费用的分配方法生产工艺过程耗用的外购动力费用 直接费直接计入 间接费分配计入 分配标准可按各种产品耗用的生产工时或机器工时 实际工时或定额工时均可 进行分配 计算公式如下 24 例1 某企业生产A B两种产品 某月实耗电力900000千瓦小时 每千瓦小时0 4元 共支付电费360000元 按当月电表数据 企业管理部门耗电20000千瓦小时 车间管理部门耗电50000千瓦小时 机修车间耗电80000千瓦小时 基本生产车间耗电750000千瓦小时 本月A产品实耗工时50000小时 B产品实耗工时30000小时 外购动力费用分配例解 25 本月A B产品应分配的电费 分配率 750000 0 4 50000 30000 300000 80000 3 75 元 小时 A产品应分配的电力费用 50000 3 75 187500 元 B产品应分配的电力费用 30000 3 75 112500 元 例题解答 26 三 外购动力费用分配表的编制及帐务处理根据例1资料编制 外购动力费用分配表 见表2 3所示 27 28 根据外购动力费用分配表作帐务处理如下 借 生产成本 基本生产成本 A产品187500生产成本 基本生产成本 B产品112500生产成本 辅助生产成本 机修车间32000制造费用20000管理费用8000贷 银行存款 或应付帐款 360000 29 第四节工资费用的汇集与分配 一 工资总额的组成内容 一 计时工资 二 计件工资 三 奖金 四 津贴和补贴 五 加班加点工资 六 特殊情况下支付的工资 30 指根据国家法律 法规和政策规定 支付给职工的病假 工伤 产假 婚丧假 事假 探亲假 定期休假 停工学习以及支付给职工的保留工资等 工资总额不包括以下内容 根据国家有关规定颁发的创造发明奖 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用 有关离 退休人员待遇的各项支出 出差伙食补助等 企业按工资总额的一定比例提取的应付福利费与工资总额一起构成本节所讲的工资费用 31 二 工资费用核算的原始记录 一 考勤记录 考勤簿 考勤机 考勤卡 二 产量记录1 工作通知单 工作票 施工单 2 工序进程单 工序单 进程单 多工序工票 3 工作班产量报告 生产班报告 检验员值班报告 4 个人工作台帐 三 其他工资凭证废品通知单 停工单 工资补贴单 代扣通知单等 32 三 工资费用的计算工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个方面 一 应付工资的计算 1 计时工资的计算 以 考勤记录 为原始凭证 计时工资 是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬 计时工资的计算可采用月薪制和日薪制两种方法 33 1 月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法 计算公式 34 旷工事假应扣工资的计算旷工事假应扣工资 旷工事假天数 日工资 病假应扣工资的计算病假应扣工资 病假天数 日工资 病假应扣工资 根据规定 职工因病或非因工负伤 假期在6个月以内的 扣款标准如下 A 工龄不满2年的扣款40 B 工龄已满2年不满4年的扣款30 35 C 工龄已满4年不满6年的扣款20 D 工龄已满6年不满8年的扣款10 E 工龄已满8年或8年以上的不扣工资 根据规定 职工因病或非因工负伤 假期超过6个月的 支付的工资计入 管理费用 帐户 扣款标准如下 A 工龄不满1年的扣款60 B 工龄已满1年不满3年的扣款50 C 工龄已满3年或3年以上的扣款40 36 根据规定 职工因工负伤医疗期间 不论6个月以内或以上 产假 婚假 探亲假等国家规定的假期的工资 均按本人标准工资的100 发给 日工资的计算日工资 日工资也称日工资率 指每位职工每日应得的平均标准工资额 日工资的计算方法通常有两种 37 按全年平均每月工作日数计算 在该法下 如果缺勤时间是双休日和节假日也不扣工资 38 按全年平均每月日历日数计算 全年平均每月日历日数 365 12 30 天 日工资 月标准工资 全年平均每月日历日数 30天 在该法下 如果缺勤时间是双休日和节假日照扣工资 奖金 津贴 补贴的计算按国家的有关规定以及企业内部的有关标准计算 39 加班加点工资的计算 在双休日加班加点 按标准工资的200 计算 系数为2 在节假日加班加点 按标准工资的300 计算 系数为3 其中 规定的支付标准 系数 为 在正常工作时间外加班加点 按标准工资的150 计算 系数为1 5 40 2 日薪制日薪制 指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法 应付计时工资 出勤日数 日工资 日工资可按月薪制下计算日工资两种方法中的第一种方法计算 41 例1 职工周颖月标准工资为900元 2002年10月份缺勤4天 缺勤期间有星期日2天 10月份有3天节日 8个休息日 计算应付周颖10月份的计时工资为多少 计时工资的计算 例解 42 按全年平均每月工作日数计算日工资时 日工资 900 20 83 43 21 元 应付计时工资 900 2 43 21 813 58 元 按全年平均每月日历日数计算日工资时日工资 900 30 30 元 应付计时工资 900 4 30 780 元 例题解答 43 日工资如果按全年平均每月工作日数计算 则在日薪制下周颖的应付计时工资为 应付计时工资 18 43 21 777 78 元 例题解答 44 2 计件工资的计算 以 产量记录 为原始凭证 计件工资 指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资 料废 材料缺陷产生的废品 应照付计件工资 工废 工人加工过失产生的废品 不应支付计件工资 1 个人计件工资的计算适用情况 工人所从事的工作能分清每个人的经济责任时采用 45 某种产品合格品数量 该种产品料废数量 该种产品计件单价 1 应付月计件工资 46 例2 职工李宏伟10月份加工甲 乙两种产品 甲产品100件 乙产品85件 验收时发现甲产品料废5个 工废4个 该职工小时工资率为3元 制造甲产品定额工时为1小时 乙产品为2小时 要求计算李宏伟本月份应得计件工资 个人计件工资的计算 例解 47 例题解答 甲产品计件单价 1 3 3 元 乙产品计件单价 2 3 6 元 李宏伟本月应得计件工资 100 4 3 85 6 798 元 将上述公式 3 代入公式 1 得 应付月计件工资 各种产品定额工时总额 小时工资率各种产品定额工时之和 100 4 1 85 2 266 小时 李宏伟本月应得计件工资 266 3 798 元 解法一 解法二 48 2 集体计件工资的计算适用情况 工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经济责任时采用 步骤1 先按集体完成合格品数量乘以计件单价 计算出集体计件工资总额 步骤2 再采用一定的方法 将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配 49 分配方法有 按计时工资的比例分配 该法适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高 并且集体内职工工资等级差别较大的情况下采用 某职工应付计件工资 该职工应付计时工资 计件工资分配率 某职工应付计时工资 该职工实际工作小时数 小时工资率 50 例3 由4名等级不同的工人组成的小组 本月份完成合格品产量200件 计件单价每件18 48元 其余资料见下表2 4所示 计算应付每位职工的计件工资 集体计件工资的计算 例解 51 例题解答 集体应付计件工资总额 200 18 48 3696 元 计件工资分配率 3696 2464 1 5应付吴玲计件工资 672 1 5 1008 元 应付郑利计件工资 576 1 5 864 元 应付张鹏计件工资 456 1 5 684 元 应付刘刚计件工资 760 1 5 1140 元 52 按实际工作天数计算分配 该法是将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法 适用于集体从事的工作对技术条件要求不高 并且集体内职工工资等级差别不大的情况下采用 每人每天应付计件工资 集体计件工资总额 集体职工实际工作天数之和 某职工应付计件工资 该职工实际工作天数 每人每天应付计件工资 53 例4 某单位4名职工本月份共装车皮30个 装一个车皮的计件工资为80元 甲 乙 丙 丁4名职工实际工作天数分别为21天 20天 20天 19天 计算应付每位职工的计件工资 集体计件工资的计算 例解 54 每人每天应付计件工资 80 30 21 20 20 19 30 元 应付甲职工计件工资 21 30 630 元 应付乙职工计件工资 20 30 600 元 应付丙职工计件工资 20 30 600 元 应付丁职工计件工资 19 30 570 元 例题解答 55 实行计件工资制的职工应付工资总额中 除了计件工资外 还包括前述各项各种工资性津贴 补贴 奖金 以及加班加点工资等 综上所述 56 二 提取应付福利费的计算 四 工资费用的分配 一 应付工资的分配 根据职工工资总额的一定比例计算提取 专门用于职工的医药费 医护人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医路费 职工生活困难补助 福利部门人员工资等 1 应付工资的分配对象 1 直接从事基本生产的生产工人的工资记入 生产成本 基本生产成本 产品 直接人工 57 2 从事辅助生产的生产工人的工资记入 生产成本 辅助生产成本 车间 人工费 3 分厂 车间管理人员及勤杂人员的工资记入 制造费用 集合分配帐户 4 厂部 总厂 行政管理人员的工资 离退休职工的退休金 包括按规定交纳的离退休统筹金 价格补贴 医药费 职工退职金以及六个月以上病假人员的工资 记入 管理费用 58 5 企业专设销售机构人员的工资 记入 销售费用 6 医务人员 食堂 理发室 托儿所等福利部门人员的工资 记入 应付职工薪酬 7 固定资产建造等工程人员的工资 记入 在建工程 2 应付工资的分配方法 1 计件工资制直接从事生产的生产工人工资费用属于直接费用 直接记入该产品的 生产成本 基本生产成本 的 直接人工 成本项目 59 2 计时工资制 若生产工人只生产一种产品 其工资费用属于直接费用 直接记入该产品的 生产成本 基本生产成本 的 直接人工 成本项目 若生产工人生产几种产品 其工资费用属于间接费用 应按一定的分配标准分配计入有关产品的 生产成本 基本生产成本 的 直接人工 成本项目 60 分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配 计算公式如下 61 按实际工时分配计时工资 例解 例5 一车间生产工人工资总额98450元是为生产甲 乙 丙三种产品发生的 假如共发生生产工时40000小时 其中甲产品实耗生产工时20000小时 乙产品实耗生产工时15000小时 丙产品实耗生产工时5000小时 分别计算甲 乙 丙三种产品应分配的直接工资费 62 表2 5工资费用分配明细表 年 月 根据上述分配明细表 将工资费用分别计入各产品成本计算单中的 直接人工 成本项目 例题解答 63 3 工资费用分配汇总表的编制及帐务处理 64 二 提取应付福利费的分配 1 提取应付福利费的分配对象提取应付福利费的分配对象与应付工资的分配对象一致 只是对于福利部门提取的应付福利费应计入 管理费用 科目 而不是计入 应付职工薪酬 科目 65 2 提取应付福利费的分配方法在生产多种产品的情况下 提取应付福利费也应采取一定的方法 在各种产品中分配 其分配方法可采用实际工时或定额工时比例法 公式为 66 引用例5的资料 分别计算甲 乙 丙三种产品应分配的应付福利费 提取应付福利费 98450 14 13783 元 提取应付福利费分配率 13783 40000 0 344575 元 小时 例解 表2 7提取应付福利费分配明细表 67 3 提取应付福利费分配汇总表的编制及帐务处理 68 2 属于辅助生产部门使用的固定资产的折旧费 计入 制造费用 帐户3 属于企业管理部门使用的固定资产的折旧费 计入 管理费用 帐户 1 属于基本生产部门使用的固定资产的折旧费 计入 制造费用 帐户 一 折旧费用的汇集与分配 第五节折旧费及其他费用的汇集与分配 69 4 属于专设销售机构使用的固定资产的折旧费 计入 销售费用 帐户 其中 对于形成产品生产成本的折旧费 再通过一定的分配方法 结转计入 生产成本 基本生产成本 帐户产品成本计算单中的 制造费用 成本项目 70 二 其他费用的汇集与分配 其他费用指除前面所提到的各项费用外在生产经营中发生的诸如办公费 租赁费 保险费 差旅费 运输费等 这些其他费用项目繁杂 数额较小 故不一一单独设置成本项目 发生其他费用时 根据有关付款凭证 分别计入 制造费用 辅助生产 管理费用 销售费用 财务费用 等帐户 其中应计入产品生产成本的部分 再通过一定的分配方法 转入 生产成本 基本生产成本 帐户产品成本计算单中的 制造费用 成本项目 71 一 辅助生产费用的汇集 辅助生产是为基本生产和企业管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应 一 辅助生产成本 帐户的设置 第三章生产费用的汇集与分配 下 第一节辅助生产费用的汇集与分配 72 73 二 辅助生产成本 帐户下明细帐的设置 1 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 2 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 按车间设明细帐 在明细帐内按成本项目设专栏 车间发生的所有费用都登记在 辅助生产成本 明细帐内 除了要按车间设置 辅助生产成本 明细账外 还要按所生产的产品或劳务分别开设 产品成本计算单 登记当月发生的 直接材料 直接人工 费用 其他费用可先在 制造费用 辅助生产车间 集合分配帐户中汇集 月末 再分配计入各有关产品或劳务的成本计算单中 74 二 辅助生产对各基本受益单位提供产品或劳务的费用分配方法 不存在交互的情况下 基本受益单位 指本企业内除辅助生产车间外 一切耗用辅助生产产品或劳务的单位 包括基本生产车间 企业管理部门 企业福利部门等 75 一 提供产品的辅助生产费用的分配 1 辅助生产车间生产的产品的成本计算方法应按生产特点及成本管理要求采用不同的成本计算基本方法分配辅助生产费用 核算产品成本 1 品种变化大 生产量有限的产品生产 采用 分批法 2 产品品种较少 且产量较大时 采用 品种法 2 辅助生产费用对基本受益单位的分配 76 借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用待摊费用应付福利费营业费用在建工程等贷 生产成本 辅助生产成本 1 辅助生产的完工产品不入库直接被基本受益单位领用时 77 如采用计划成本计价应结转材料成本差异借 材料成本差异 超支差 贷 生产成本 辅助生产成本 超支差 或借 生产成本 辅助生产成本 节约差 贷 材料成本差异 节约差 借 原材料 低值易耗品 实际成本或计划成本 贷 生产成本 辅助生产成本 实际成本或计划成本 辅助生产车间生产的产品完工验收入库时 2 辅助生产的完工产品入库后被基本受益单位领用时 78 各基本受益单位领用已入库的辅助生产的产品时 与领用外购材料或低值易耗品的帐务处理相同 借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用待摊费用应付福利费营业费用在建工程等贷 原材料材料成本差异 超兰节红 计划成本计价时 79 二 提供劳务的辅助生产费用的分配 1 按实际成本计价分配 计算公式如下 80 借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用待摊费用应付福利费营业费用在建工程等贷 生产成本 辅助生产成本 2 按计划成本计价分配 81 三 辅助生产之间的交互劳务费用分配方法 辅助生产的实际发生费用与按计划单价分配的费用之间的差额 为辅助生产的劳务成本超支或节约数额 可再分配给各受益单位 亦可直接转入 制造费用 予以调整 一次交互分配法 代数分配法 顺序分配法 按计划单位成本分配法 直接分配法 82 1 根据各辅助生产车间相互提供劳务 或产品 的数量 按交互分配前的单位成本或计划单位成本 进行一次交互分配 不再进行无穷的反复分配 也可直接采用计划单位成本作为某辅助车间交互分配前的单位成本 一 一次交互分配法 分三个步骤 83 84 2 将各辅助生产车间交互分配后的实际费用除以对辅助生产以外各基本受益单位提供的劳务总量 计算出实际单位成本 85 3 按交互分配后的实际单位成本分别乘以各基本受益单位本期消耗的劳务量 计算出某一基本受益单位本期应分配的劳务费用 86 1 优点 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点 计算较为简便 结果较为准确 2 缺点 由于第一阶段交互分配时所要分配的费用不包括耗用其他辅助车间劳务的费用 因此 计算出来的费用分配率不是实际的分配率 计算结果的准确性较代数分配法要差些 评价 87 二 代数分配法 代数分配法是通过建立联立方程组 求解辅助生产车间产品和劳务的单位成本 从而根据各受益单位实耗劳务量分配辅助生产费用的一种方法 88 1 优点 分配结果最准确 2 缺点 辅助车间较多时 需设的未知数多 计算较麻烦 3 适用情况 代数分配法适用于辅助车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用 评价 89 三 按计划单位成本分配法 1 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位 包括基本受益单位和其他辅助生产车间 的实耗劳务数量 将辅助生产费用分配计入各受益单位 分配步骤 2 将各辅助生产车间的实际劳务总成本与按计划成本分配的总费用之间的差额 分配给辅助生产以外的受益单位 或直接转入 管理费用 90 91 1 优点 简化和加速了成本分配工作 排除了辅助生产费用变动对受益单位成本的影响 便于分析和考核受益单位的成本责任 也便于通过按计划成本转出辅助生产费用和实际费用之间的差异来考核辅助生产车间成本计划的执行情况 评价 92 2 缺点 如果计划单位成本制定的不够准确 会影响辅助生产费用分配的准确性 不利于考核辅助车间及各受益单位的成本责任 并且将较大的差异额列入 管理费用 科目 对当期的损益也有较大影响 3 适用情况 适用于辅助生产车间计划单位成本制定较为准确的情况下采用 93 四 直接分配法 各辅助生产车间之间互相提供产品和劳务的情况忽略不计 也就是对各辅助生产车间相互提供的劳务费用不作交互分配 直接将辅助生产费用分配给各基本受益单位的一种方法 94 2 缺点 在各辅助车间相互提供劳务较多时 不进行交互分配 既不便于考核各辅助车间的耗费水平 并且分配给各基本受益单位的劳务费用也不准确 评价 1 优点 计算简便 3 适用情况 适用于辅助车间互相提供劳务较少或相互提供劳务价值相等 不进行交互分配对企业成本计算准确性影响不大的情况下采用 95 各辅助生产车间按相互接受劳务的受益大小顺序排列 按顺序分配费用 受益少的排在前面 先将费用分配出去 该车间接受其他辅助车间提供产品和劳务的费用以后不再分回 如此按顺序逐个分配下去 直至分完 称为顺序分配法 五 顺序分配法 受益大小能排出先后顺序才可采用 96 第二节制造费用的汇集与分配 一 制造费用的内容 制造费用指企业的生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产而发生的各项耗费 内容有 1 工资及福利费 分厂 车间除生产工人外的 2 折旧费 分厂 车间 3 租赁费 不含融资租赁费 分厂 车间 97 5 机物料消耗 分厂 车间 6 低值易耗品摊销 分厂 车间 7 取暖费 分厂 车间 8 水电费 分厂 车间 9 办公费 分厂 车间 10 差旅费 分厂 车间 11 运输费 分厂 车间 4 修理费 分厂 车间 98 12 保险费 分厂 车间 13 设计制图费 分厂 车间 14 试验检验费 分厂 车间 15 劳动保护费 分厂 车间 16 季节性及修理期间停工损失 分厂 车间 17 会议费 分厂 车间召开会议支付的会场租赁费等 18 仓库经费19 警卫 消防费 分厂 车间 99 二 制造费用的汇集 一 帐户设置设置 制造费用 集合分配帐户 该总分类帐户下按车间 部门设明细分类帐 明细帐内按费用项目设专栏 行 各项制造费用发生时 按发生的地点和用途 借 制造费用 车间 费用贷 原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款等 二 制造费用汇集的帐务处理 100 三 制造费用的分配 一 制造费用分配的帐务处理 二 制造费用的分配方法 1 实际分配率方式 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准 来分配制造费用 其中采用的分配标准有 101 1 生产工时比例法 实际或定额 2 折合生产工时比例法第一种方法忽视了各种生产工时每小时制造费用水平的不同 在机床型号较多 精密度相差悬殊的企业 采用折合生产工时比例法分配制造费用更为准确 步骤为 102 将机床分为若干类 以各类机床每小时的折旧 修理及保养费等费用为标准 或以每小时机床加工价格为依据 确定工时折合系数 将各种产品的各类生产工时按系数折算成标准工时 据以分配制造费用 103 按各成本计算对象所耗费实际生产工人工资的比例分配制造费用的方法 根据制造费用中各类费用的特点 将其划分为若干类 分别选择合理的标准进行分配 比如 将车间制造费用分为两部分 4 联合分配法 3 生产工人工资比例法 104 与机器运转时间有关的费用 如折旧费 修理费 消耗材料等 按机器工时比例分配 与机器运转时间无关的费用 如工资 福利费 办公费等与组织和管理生产有关的费用 按生产工人工时比例分配 2 计划分配率方式 计划分配率方式是以年度制造费用预算和年度各种产品的计划产量 计划或定额工时 之和为标准 来分配制造费用 105 1 计算公式 106 平时 各月实际发生的制造费用计入 制造费用 借方 各月分配制造费用时 按公式 2 计算的数据进行分配 从 制造费用 贷方转入 生产成本 借方 制造费用 借方实际发生额与贷方按实际生产工时 产量 与计划分配率计算的分配额之间的差额 平时保留在 制造费用 帐户中 2 帐务处理 107 年终时 制造费用 借方全年实际发生数与贷方全年分配数的差额 除其中属于为下年度开工生产作准备的部分可留待下年分配外 其余都应在本年度内调整产品成本 调整时 将差额按照各种产品已分配数的比例 从 制造费用 贷方转入 生产成本 借方 超蓝节红 108 第三节废品损失与停工损失的核算 一 废品损失的核算 一 废品的概念与分类 会计上所称的废品是指由于生产原因造成的不符合规定的质量标准 不能按原定用途使用或需加工修复后才能使用的在产品 半成品和供出售的产成品 1 废品的概念 109 2 废品的分类 1 按废品在技术上是否可修复以及修复成本在经济上是否合理 分为 可修复废品与不可修复废品 可修复废品 指技术上可修复并且修理成本在经济上是合算的废品 不可修复废品 指技术上不可修复 或虽技术上可修复但修理成本在经济上是不合算的废品 110 料废 指由于原材料 半成品不符合技术要求而产生的废品 2 按废品产生的原因不同 分为 料废产生的废品与工废产生的废品 工废 指生产过程中由于加工工艺技术 工人操作方法 技术水平等方面的缺陷所产生的废品 111 二 废品损失的经济内容 废品损失 是指由于产生废品而造成的损失 包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本 1 不可修复废品的报废损失 该废品生产成本 回收残料价值 责任人赔款 2 可修复废品的修复成本 该废品在返修中发生的料工费 责任人赔款 112 下列各项不作为废品损失处理 检验入库后因保管不善产生的 管理费用 扣除责任人赔款 出库后因运输装卸不当产生的 管理费用 扣除责任人赔款 实行 三包 包修 包退 包换 企业的 三包 损失 退回或调换的运杂费 修理费及废品报废的净损失 不作为废品损失 记入 管理费用 不可抗力产生的 营业外支出 可以降价出售的不合格产品 次品 其降价损失不列为废品损失 成本计算时仍视同合格品计算成本 113 三 废品损失的核算 1 不可修复废品损失的核算 1 废品损失不多 不需增设 废品损失 总分类账户单独核算废品损失的企业 只需将废品残值从产品成本的 直接材料 项目中扣除即可 实际上相当于因减少合格品数量 而提高了产品单位成本水平 帐务处理 114 回收的废品残值作为废物变卖的 变价收入记入 现金 等科目的借方 回收的废品残值作为材料入库的 填制 废品交库单 据以记帐 借 原材料贷 生产成本 基本生产成本 产品 直接材料 115 2 废品损失多 管理上需单独核算废品损失的企业 增设 废品损失 总分类帐户 其下按废品品种或批别设置明细分类帐户 在产品成本计算单中相应增设 废品损失 成本项目 帐户设置 账务处理 116 发生的不可修复废品按其实际生产成本或定额成本分别从产品成本各成本项目中扣减 回收的残料价值 或变价收入 借 原材料 或现金等科目 贷 废品损失 产品 117 由责任人赔偿部分 借 其他应收款 或现金等科目 贷 废品损失 产品 经过上述 至 步帐务处理后 废品损失 帐户中借贷方的差额即为不可修复废品的报废净损失 结转如下 借 生产成本 基本生产成本 产品 废品损失 贷 废品损失 注 废品的净损失 一般都是本期发生的 因此 应由本期完工的同种合格品负担 118 不可修复废品损失核算图解 不可修复废品成本的计算 按实际成本计算 B 其他成本项目的分配 可按合格品和废品的工时比例进行分配 A 直接材料 成本项目的分配 原材料在开始生产时就一次投入的 材料费用可按合格品和废品的数量比例分配 若原材料是随着生产进度陆续投入的 则应采用适当的方法 将废品折合 约当 成合格品的数量进行分配 119 计算公式 原材料在开始生产时就一次投入的情况 废品的其他成本 废品工时 其他费用分配率 120 按计划成本或定额成本计算 指根据废品的数量 各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本 不可修复废品损失核算举例教材P118例16 P120例17 121 2 可修复废品损失的核算可修复废品在返修过程中所发生的料工费 作为废品损失处理 平时 可修复废品的修复费用发生时 记入集合分配帐户 制造费用 借方 1 废品损失不多 管理上不需单独核算废品损失的企业 122 2 废品损失多 管理上需单独核算废品损失的企业 月末 与其他各项制造费用一起在有关成本计算对象之间进行分配 帐户设置 增设 废品损失 总分类帐户 其下按废品品种或批别设置明细分类帐户 在产品成本计算单中相应增设 废品损失 成本项目 123 账务处理 可修复废品的修复费用发生时 回收的残料价值 或变价收入 124 由责任人赔偿部分 经过上述 至 步帐务处理后 废品损失 帐户中借贷方的差额即为可修复废品的净损失 结转如下 可修复废品损失核算举例教材P122例18 125 属于生产管理主观上失误 与管理水平客观上有限的正常范围损失不同 及非常原因造成的经济损失 不具有列入产品生产成本由销售收入补偿的性质 前者应追究有关人员的责任 由其赔偿 记入 其他应收款 赔偿部分 管理费用 未获赔偿部分 帐户 后者 非常事故造成 应记入 营业外支出 帐户 由于前述原因产生的废品不列作废品损失 因此 产生的损失不通过 废品损失 帐户汇集 可按照产品的毁损进行帐务处理 126 二 停工损失的核算 停工损失 是指企业生产车间由于计划减产或因停电 待料 机器设备发生故障而停止生产所造成的损失 包括停工期间应支付给职工的工资 计提的职工福利费及应分配的制造费用等 1 停工损失的概念 一 停工损失的概念与分类 127 停工损失分为计划内停工损失和计划外停工损失两种 1 计划内停工损失 指计划规定的停工所造成的损失 2 计划外停工损失 指由于各种事故 突发事件导致停工所造成的损失 2 停工损失的分类 二 停工损失的核算 1 停工损失不多 不需增设 停工损失 总分类账户单独核算停工损失的企业 128 1 平时 发生停工损失时 在集合分配帐户 制造费用 借方汇集 2 月末 与其他各项制造费用一起分配记入有关产品生产成本 129 增设 停工损失 总分类帐户 其下按车间设明细分类帐户 明细帐内按成本项目设专栏 2 停工损失多 管理上需单独核算停工损失的企业 1 帐户设置 在产品成本计算单中相应增设 停工损失 成本项目 2 账务处理 计划外停工损失的核算 130 A 发生计划外停工损失时 计划外停工损失 如停电 待料 机器发生故障等 应全部计入当月生产的产品成本 若该车间生产几种产品 应采用适当的方法在有关产品之间进行分配 131 B 月末结转计划外停工损失 分配计入有关产品成本时 车间若发生全月计划外停工 车间本月无产品生产 应将停工损失保留在 停工损失 帐户内 由下月生产的产品负担 132 B 下月结转上月计划外停工损失 分配计入产品成本时 本月发生计划外停工损失时 133 计划内停工损失的核算 计划内停工损失如果停工时间短 金额较小 可一次全部计入当月生产的产品生产成本中 A 发生计划内停工损失时 134 B 月末结转计划内停工损失 分配计入有关产品成本时 计划内停工损失如果停工时间长 金额大 应采用预提或待摊的方式分期计入开工期所生产的产品成本 135 预提方式 A 预提计划内停工损失时 B 计划内停工损失发生时 136 C 发生计划内停工损失当月月末分配结转停工损失时 待摊方式 A 发生计划内停工损失时 137 B 发生计划内停工损失的月终 结转 停工损失 时 C 分期摊入各完工期生产的产品成本时 三 几点说明 1 停工损失一般只由当月完工的产成品负担 138 2 应由过失责任单位或个人赔偿的款项 由 停工损失 贷方转入 其他应收款 借方 3 由于非常灾害引起的停工损失 会计上不列作停工损失 不通过 停工损失 帐户核算 而应按规定记入 营业外支出 帐户 4 因季节性生产或固定资产大修理停工而发生的停工期间的一切费用 不作为停工损失核算 应记入 制造费用 帐户 采用预提或待摊的方法 或采用制造费用按计划分配率方式进行分配 由开工期生产的产品成本负担 5 停工不满一个工作日的 可不计算停工损失 139 第四节费用在完工产品与期末在产品之间的分配 1 完工产品 指已完成本生产步骤加工制造工作 并已由半成品仓库验收 尚待在本企业以后生产步骤加工制造的半成品 就最后一生产步骤而言则是指已验收入库的产成品 一 从不同的空间区分完工产品与在产品 一 从某一生产阶段 或某一生产步骤 来看 140 2 在产品 仅指正在该生产阶段 或生产步骤 加工中的产品 或该生产阶段已加工完毕但尚未结转给下一生产步骤或尚未验收入库的半成品 二 从全厂来看 1 完工产品 指已完成所有生产步骤的加工制造工作 经检验合格已办理入库手续可供销售的产成品 2 在产品 除以上所述完工产品之外的所有产品 具体是指 1 各生产阶段正在加工中的产品 2 已完成一个或几个生产阶段 有待继续加工的自制半成品 141 3 已完成全部加工过程 有待验收入库的产成品 4 已完成全部加工过程 但经检验不合格 有待退回车间返修的可修复废品 根据投入产出平衡公式 期初在产品成本与本期生产费用之和构成本期产品总成本 本期产品总成本应采用适当的方法在本期完工产品与期末在产品之间进行分配 142 二 费用 本期产品总成本 在完工产品与期末在产品之间分配的方法 一 产量比例法 143 直接人工和制造费用的分配比照上式进行 适用条件 原材料在第一工序一次投入时的直接材料成本的分配 1 实际产量比例法 144 适用条件 适用于直接人工和制造费用的分配 以及原材料在生产过程中陆续投入时的直接材料成本的分配 2 约当产量比例法 1 在产品按半数折合为约当产量法 适用条件 各工序在产品加工量比较均匀地递增 原材料在生产过程中比较均匀地陆续投入 且各工序在产品结存数量比较均匀 计算公式 期末在产品约当产量 期末在产品实际产量 50 145 适用条件 成本分阶段投入 根据成本投入情况 分阶段计算成本投入比例 分阶段计算在产品约当产量 2 在产品按成本的投入比例折合为约当产量法 以原材料为例 假设原材料是在生产过程中分阶段投入的 则应根据原材料的投料率 计算各生产阶段期末在产品的约当量 并据此计算期末在产品的材料成本 146 计算公式 某工