第二章复式记帐2PPT课件.ppt

1 第二章账户与复式记帐 第一节会计等式第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记帐第五节总分类账户和明细分类账户第六节试算平衡 2 第一节会计等式 会计等式表明了资产与权益之间的基本关系 是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式 又称会计方程式或会计恒等式 一 静态会计等式资产 所有者权益 负债二 动态会计等式收入 费用 利润三 综合会计等式资产 所有者权益 负债 收入 费用 3 会计等式及其平衡关系1 2 企业要进行生产经营活动 首先就必须要拥有一定数量的资产 与此同时 也必然有人对它拥有所有权或拥有索偿权 对资产拥有的所有权或索偿权 就是权益 因此 资产 权益 资金占用 资金来源 4 资金占用 资金来源 以家庭为例的说明 例一 房屋家具首饰 全部为自己的收入现金存款等 5 例二 房屋家具 自己的收入首饰 现金 向友人或向银行借款存款等 6 例三 房屋家具 自己的收入首饰 向友人或向银行借款现金 存款等 7 例四 房屋家具 自己的收入首饰 向友人或向银行借款现金 以权谋私 偷盗 存款等 8 会计等式及其平衡关系2 2 1 当全部资产属于投资者时资产总额 所有者权益总额 2 当除投资外还有借款 或购物欠款 时资产总额 所有者权益总额 负债总额债权人的权益 9 所有者企业的债权人 均为企业资金提供者 对企业均有资产上的要求权 但有区别 10 所有者企业的债权人 均为企业资金提供者 对企业均有资产上的要求权 但有区别 11 所有者企业的债权人 均为企业资金提供者 对企业均有资产上的要求权 但有区别 存在区别的重要原因 负债是企业对债权人承担的偿付责任 所有者权益是企业对投资者承担的经济责任 12 资金运动的静 动态观察 静态看资金运动资产 所有者权益 负债静动态结合 看资金运动资产 所有者权益 负债 收入 费用 净利润 盈余公积金 应付利润 未分配利润 资产 所有者权益 负债 最基本的公式 13 资金运动的静 动态观察 静态看资金运动资产 所有者权益 负债静动态结合 看资金运动资产 所有者权益 负债 收入 费用 净利润 盈余公积金 应付利润 未分配利润 资产 所有者权益 负债 最基本的公式 综合会计等式反映了全部会计要素之间的关系 14 会计等式始终保持平衡 资产 所有者权益 负债100010007003001 生产领用材料 10 102 盈余转投资 30 303 用存款还欠款 20 204 接受设备投资 40 40资产 所有者权益 负债10201020740280 期初 期末 15 四 会计事项对会计等式的影响 会计事项 是指发生于企业生产经营过程中 引起会计要素增减变化的事项 外部会计事项涉及到企业本身以外的个体的会计事项如 从供应商处购买原材料 从银行借入款项等 内部会计事项发生于某一企业内部的不涉及企业本身以外的个体的会计事项如 领用原材料投入生产 固定资产计提折旧等 会计等式的平衡关系始终不变 16 会计等式的平衡关系始终不变 企业为例的进一步说明 200 年 公司8月1日资产 负债及所有者权益的数额 17 例1购买原材料5000元 货款未付 18 例2用银行存款20000元归还短期借款 19 例3收回应收款10000元存入银行 20 例4以10天后到期的汇票5000元支付前欠购料款 21 例5经批准将盈余公积30000元转作资本 22 例6接受大华公司价值50000元的设备投资 23 例7企业的投资者乙回购投资10000元 企业用银行存款予以支付 24 例8 企业宣告将发放现金股利5000元 25 例9 投资者甲替企业偿还前欠货款10000元 作为对企业投资的追加 26 上述各种经济业务对会计等式影响的归类 27 二 涉及收入和费用的经济业务 例10 企业销售产品一批 货款40000元已经收到 并存入银行 28 例11厂部管理楼维修 领用原材料 价值5000元 29 结论 会计等式是恒等式 始终保持平衡 但两边的金额可以发生变化 30 第二节会计科目 一 会计科目的概念及其设置的作用 一 会计科目的概念会计科目 是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类 原材料 固定资产 钢材 铜材 铝材 板材 带材 管材 例 对资产作进一步分类 31 二 会计科目的作用 1 会计科目是组织会计核算的依据2 会计科目是进行会计管理的手段3 会计科目是加强国民经济核算的工具 32 二 设置会计科目的原则 一 会计科目设置要具有适用性 有利于组织会计核算 二 会计科目设置要全面地反映会计主体资金运动 三 会计科目设置既要适应经济业务发展的需要 又要保持相对的稳定 四 会计科目设置要适合企业的业务规模和具体特点 做到既统一又灵活 33 三 会计科目的内容和级次 内容 反映会计科目之间的横向联系级次 反映会计科目内部的纵向联系 会计科目 34 会计科目表 教材P 77 关于会计科目表的说明1 由财政部颁布 2 按2007年始用的新 企业会计制度 共设置156个会计科目 与工业企业有关的约90个 3 我国常用的会计科目的编号一般为四位数字 其中第一位数字代表该账户的类别 如 1 代表资产类账户 2 代表负债类账户 3 代表共同类账户 4 代表所有者权益类账户 5 代表费用成本类账户 6 代表损益类账户 35 目前须掌握的 会计科目 参见教材P 77 36 会计科目的级次 37 会计科目的级次 是总括反映各项会计要素增减变化情况和结果的会计科目 提供的核算指标比一级科目详细 但比三级科目概括 提供最详细的核算指标 38 第三节会计账户 一 账户的概念及意义1 账户的概念账户是根据会计科目开设的 具有一定的结构 用来分类 连续 系统地记录各项经济业务 反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具 39 2 账户的意义 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 资产负债表 账户 账户 账户 设置账户是会计核算方法之一 通过设置账户 会计人员才能对大量复杂的经济业务进行分类核算 从而提供各种性质和内容的会计信息 40 二 帐户的结构 要素的变化 增加 减少 账户反映的基本内容 增加 减少 结存 用丁字形账户分析账户结构增加减少 减少 增加 41 借贷记账法 账户的 借方 与 贷方 借资产类贷借权益类贷增加减少减少增加余额余额 资产 权益 42 关于账户增减变动的举例 从银行提取现金100元 将盈余公积30000元转作资本 用银行存款300元归还前欠货款 购入原材料 价值1000元 货款尚未支付借资产类贷借权益类贷 43 关于账户增减变动的举例 从银行提取现金100元 将盈余公积30000元转作资本 用银行存款300元归还前欠货款 购入原材料 价值1000元 货款尚未支付借资产类贷借权益类贷 库存现金 银行存款 100 100 盈余公积 实收资本 30000 30000 银行存款 应付账款 300 300 原材料 应付账款 1000 1000 44 账户期末余额的计算 借资产类贷借权益类贷期初余额1000期初余额2000 800 900 300 600 700 1000 200 1500本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额150050015002500期末余额2000期末余额3000 45 账户期末余额的计算公式 借资产类贷借权益类贷期初余额1000期初余额2000 800 900 300 600 700 1000 200 1500本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额150050015002500期末余额2000期末余额3000 资产账户余额与其增加所记的方向是一致的 即余额在借方 期初余额 借方 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 借方 46 举例 借银行存款贷借实收资本贷期初余额2000期初余额 300 700 300 800 1700 1500 1500本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额 期末余额5500 47 举例 答案 借银行存款贷借实收资本贷期初余额2000期初余额4000 300 700 300 800 1700 1500 1500本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额200030015003000期末余额3700期末余额5500 48 举例 答案 借银行存款贷借实收资本贷期初余额2000期初余额4000 300 700 300 800 1700 1500 1500本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额200030015003000期末余额3700期末余额5500 49 收入与费用类账户的账户结构 资产 所有者权益 负债 收入 费用 50 收入与费用类账户的账户结构 资产 所有者权益 负债 收入 费用资产 费用 所有者权益 负债 收入 借 借 贷 贷 51 收入与费用类账户期末要结平 一般无余额 原因 资产 所有者权益 负债 收入 费用 净利润 盈余公积金 应付利润 未分配利润 资产 所有者权益 负债 最基本的公式 余额为 0 52 借费用类贷借收入类贷本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额或转销额或转销额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 相同 相同 借利润账户贷费用转入额收入转入额本期发生额本期发生额期末余额 余额在此 盈利 余额在此 亏损 53 成本类账户期末有可能有余额 借生产成本贷期初余额1000500600本期发生额1100期末余额2100 在产品成本 54 三 账户与会计科目的关系 联系 1 内容相同 2 分类相同 3 方法相同 区别 1 特征不同 2 形式不同 3 作用不同 4 制定的权限不同 相互之间既有联系又有区别 55 二 账户与会计科目的关系 联系 1 内容相同 2 分类相同 3 方法相同 相互之间之间既有联系又有区别 1 内容相同 账户是根据会计科目开设的 会计科目就是账户名称 两者核算的内容相同 会计科目包括的经济业务内容也就是账户核算和监督的内容 2 分类相同 如 银行存款 会计科目是资产类 银行存款 账户也是资产类 3 方法相同 会计科目的核算方法与账户的核算方法是相同的 如 固定资产 科目确定固定资产价值的方法 也是 固定资产 账户确定固定资产价值的方法 56 二 账户与会计科目的关系 区别 1 特征不同 2 形式不同 3 作用不同 4 制定的权限不同 相互之间既有联系又有区别 1 特征不同 会计科目只是会计要素的具体分类名称 具有静态特征 而账户不但反映经济业务的具体类别 且反映经济业务的增减变动过程及其结果 具有动态特征 2 形式不同 会计科目只是一个名称 无具体结构 而账户除名称外还有一定格式和结构 3 作用不同 会计科目作为国家制定的一项会计制度 除具有方法性和指导性外 还具有法规性 而账户只具有方法性和指导性 是在账簿中记录经济业务的具体形式 另外 会计科目主要用于填制凭证和开设账户 但不能提供核算资料 而账户提供连续 分类 系统的日常核算和监督资料 并为编制会计报表提供依据 4 制定的权限不同 在我国 会计科目由国家财政部门统一制定 是会计的一项基本制度 账户则是企事业单位根据会计科目的规定和管理的需要自行在账簿中开设的 57 二 账户与会计科目的关系 联系 1 内容相同 2 分类相同 3 方法相同 区别 1 特征不同 2 形式不同 3 作用不同 4 制定的权限不同 相互之间既有联系又有区别 由于账户是依据会计科目而设置的 两者名称完全一致 核算的内容也一样 因此在实务中常常不加区别 视两者为同义语 58 第四节复式记帐 一 复式记账二 借贷记帐法三 会计分录 59 一 复式记账 指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行登记的方法 记账方法 指将经济业务记录在账户中的方法 单式记账法 复式记账法 指对发生的每一项经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 60 复式记账法举例1 2 企业购买原材料 计40000元 通过银行转帐付款 借银行存款贷借原材料贷4000040000 61 复式记账法举例2 2 企业接受来自大华厂的设备投资 价值50000元借固定资产贷借实收资本贷5000050000 62 复式记帐法优点 1 在复式记账法下 对于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记 这样就可以通过账户的对应关系 全面 清晰地反映经济业务的来胧去脉 从而了解经济业务的具体内容 2 由于复式记账法是以会计等式为基础而建立起来的 在每一项经济业务发生后 都以相等的金额在有关账户中进行登记 因而便于用试算平衡的原理来检查账户记录的正确性 63 借贷记账法 目前使用的记账方法 指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行登记的方法 记账方法 指将经济业务记录在账户中的方法 单式记账法 复式记账法 指对发生的每一项经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 64 二 借贷记帐法 借贷记帐法的主要特点1 记帐符号 借 和 贷 2 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 3 能广泛保持借贷平衡关系 借贷记帐法还有一个特点 对账户不要求固定分类 可有资产与负债的共同性账户 如 预付账款 65 借贷记帐法下账户的对应关系 账户的对应关系 复式记帐法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户 从而使这些帐户形成了对立统一 相互依存的关系 这种关系被称为账户的对应关系 对应账户 具有对应关系的账户互为对应账户 借银行存款贷借应付帐款贷期初余额10000期初余额2000 1000 1000 66 借贷记帐法下账户的对应关系 账户的对应关系 复式记帐法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户 从而使这些帐户形成了对立统一 相互依存的关系 这种关系被称为账户的对应关系 对应账户 具有对应关系的账户互为对应账户 借银行存款贷借应付帐款贷期初余额10000期初余额2000 1000 1000 了解账户对应关系的意义 1 可掌握经济业务的内容 2 可发现经济业务的处理是否合理合法 67 三 会计分录 一 会计分录的概念所谓会计分录是指对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录 企业接受来自大华厂的设备投资 价值50000元 借固定资产贷借实收资本贷5000050000借 固定资产50000贷 实收资本50000 会计分录 68 三 会计分录 一 会计分录的概念所谓会计分录是指对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录 企业接受来自大华厂的设备投资 价值50000元 借固定资产贷借实收资本贷5000050000借 固定资产50000贷 实收资本50000 会计分录 一个完整会计分录应包括三个基本要素 1 账户及其所属明细账户名称 或会计科目及其所属明细科目名称 2 记账方向 借记和贷记的记账符号 3 业务的发生额 69 二 会计分录的分类 简单会计分录一借一贷 借 应付帐款1000贷 银行存款1000 复合会计分录 一借多贷 借 应付帐款1000贷 银行存款900库存现金100 多借一贷 借 固定资产50000银行存款10000贷 实收资本60000 多借多贷 一般不用 借 预付账款10000贷 银行存款10000借 原材料10000应交税费1700多借贷 预付账款10000多贷银行存款1700 70 根据经济业务 编制会计分录并登帐 结帐1 3 企业将现金500元存入银行 企业接银行收账通知 系大华归还前欠款200元 企业上月曾欠东方公司购货款400元 现通过银行转帐支付 从银行提取现金100元 企业银行存款账户期初余额为200元 经济业务 其他资料 要求 1 开设银行存款账户2 根据经济业务编制会计分录3 根据所编制的会计分录登记银行存款账户并进行期末结帐 71 根据经济业务 编制会计分录并登帐 结帐2 3 借 银行存款500贷 库存现金500 借 银行存款200贷 应收帐款200 借 应付帐款400贷 银行存款400 借 库存现金100贷 银行存款100 借银行存款贷期初余额200 编制会计分录 开设银行存款账户 72 根据经济业务 编制会计分录并登帐 结帐3 3 借 银行存款500贷 库存现金500 借 银行存款200贷 应收帐款200 借 应付帐款400贷 银行存款400 借 库存现金100贷 银行存款100 借银行存款贷期初余额200 500 200 400 100本期发生额本期发生额700500期末余额400 编制会计分录 登账并结帐 73 第五节总分类账户和明细分类账户 总分类帐户和明细分类账户 分别根据总分类科目及总分类科目所属的明细分类科目开设 其名称也分别与总分类科目及与明细分类科目相一致 一 总分类账户和明细分类账户的设置 74 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 75 二 总分类账户和明细分类账户的联系与区别 一 联系 1 总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的 2 登记总分类账户和明细分类账户的原始依据是相同的 二 区别 1 总分类账户和明细分类账户核算经济业务的详略程度不同 有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等 2 总分类账户和明细分类账户的作用不同 总分类账户 提供总括资料 对所属明细分类账户起统驭作用 明细分类账户 提供详细 具体的资料 对有关总分类账户起辅助和补充作用 76 总分类账户和明细分类账户的 平行登记 77 平行登记举例 购入A材料一批 价值10元 货款以现金支付 购入B材料一批 价值5元 货款未付 购入A C材料各一批 价值分别为15元和20元 由银行转帐付款 购入B材料一批 价值10元 货款未付 产品生产领用A材料一批 价值20元 78 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3 10 10借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 购入A材料一批 价值10元 货款以现金支付 借 原材料 A材料10贷 库存现金10 79 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3 10 10 5借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 5 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 购入B材料一批 价值5元 货款未付 借 原材料 B材料5贷 应付账款5 80 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3 10 10 5 15 35借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 5 20 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 购入A C材料各一批 价值分别为15元和20元 由银行转帐付款 借 原材料 A材料15 C材料20贷 银行存款35 81 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3 10 10 5 15 35 10借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 5 20 10 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 购入B材料一批 价值10元 货款未付 借 原材料 B材料10贷 应付账款10 82 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3 10 10 5 15 20 35 10 20借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 5 20 10 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 产品生产领用A材料一批 价值20元 借 生产成本20贷 原材料 A材料20 83 借原材料贷借原材料 A贷期初余额10期初余额3 10 10 5 15 20 35 10 20本期发生额60本期发生额20本期发生额25本期发生额20期末余额50期末余额8借原材料 B贷借原材料 C贷期初余额2期初余额5 5 20 10本期发生额15本期发生额0本期发生额20本期发生额0期末余额17期末余额25 总分类账户 明细分类账户 明细分类账户 明细分类账户 期末结帐 84 平行登记的结果 在会计核算中 通常利用总分类账户与所属明细分类账户之间的上述关系 对总分类账户进行核对 检查账户登记是否正确 85 例 原材料总分类账户与所属ABC各明细分类账户间的关系 原材料明细账发生额及余额表 数量略 同原材料总账相关指标的关系 86 例 原材料总分类账户与所属ABC各明细分类账户间的关系 原材料明细账发生额及余额表 数量略 同原材料总账相关指标相符 87 应收账款明细账发生额及余额表 金额 又例 88 第六节试算平衡 试算平衡表 2009年6月 89 一 试算平衡的意义 试算平衡表的作用 一 验证会计记录有无错误 二 便于编制会计报表 试算表根据各分类账借贷余额汇总编制而成 依据试算表编制会计报表将比直接依据分