第二章-会计科目、会计账户和复式记账——新编会计学原理--基础会计课件(李海波)PPT课件.ppt

新编会计学原理 电子教案 第二章 1 第二章会计科目 会计帐户和复式记账 第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账 2 第一节资金平衡原理 一 资金平衡关系资金存在和分布形态 资金运用 及资金取得和形成 资金来源 两个方面是同一资金的两个侧面 两者金额始终相等 完整地反映资金的来龙去脉 3 二 会计要素 一 会计要素概念 会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类 它是会计对象的基本组成部分 会计要素的构成 4 二 企业会计要素的内容1 资产 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括 2 负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该项义务预期会导致经济利益流出企业 包括 5 3 所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 包括 4 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括 6 6 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 包括 5 费用 是指企业为日常活动发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 包括 7 会计要素项目分类右表所示 8 三 基本会计等式基本会计等式由会计要素组成 反映了会计要素之间的平衡关系 1 资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是 资产 负债 所有者权益2 资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是 收入 费用 利润3 在会计期间任一时刻 上列两个平衡公式可以合并为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润4 期末结算时 利润经过分配 上列平衡公式又表现为 资产 负债 所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系 又是设置会计科目和账户 复式记账和编制会计报表的基本理论依据 故称之基本会计等式 9 四 经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 一 会计要素变动的四种类型1 资产方与负债及所有者权益方同时等额增加 双方总额相等 2 资产方与负债及所有者权益方同时等额减少 双方总额相等 3 资产方内部项目有增有减 增减金额相等 双方总额不变 4负债及所有者权益方内部项目有增有减 增减金额相等 双方总额不变 10 现对上述增减变动的四种类型举例说明如下 假设某企业某一天的资产 负债及所有者权益的简要情况下表所示 11 上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元 双方金额相等 随着经济业务的发生 会计要素的有关项目会相应发生变化 但无论怎样变化 双方的总额总是相等的 例如 12 13 上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示 14 二 会计要素增减变动的九种情况 1 一项资产增加 另一项资产减少2 一项负债增加 另一项负债减少3 一项所有者权益增加 另一项所有者权益减少4 一项资产增加 一项负债增加5 一项资产增加 一项所有者权益增加6 一项资产减少 一项负债减少7 一项资产减少 一项所有者权益减少8 一项负债减少 一项所有者权益增加9 一项负债增加 一项所有者权益减少 15 现举例说明如下表所示 16 1 向银行提取现金 准备发放工资 一项资产增加 另一项资产减少 2 将应付票据转为应付账款 一项负债增加 另一项负债减少 3 用盈余公积金转作资本 一项所有者权益增加 另一项所有者权益减少 4 向银行借入长期借款 存入银行 一项资产增加 一项负债增加 5 收到所有者投入固定资产 一项资产增加 一项所有者权益增加 6 用银行存款支付前欠A单位货款 一项资产减少 一项负债减少 7 经批准 用银行存款归还所有者 股金 一项资产减少 一项所有者权益减少 8 将长期借款转为投入资本 一项负债减少 一项所有者权益增加 9 用盈余公积金弥补职工福利费 一项负债增加 一项所有者权益减少 17 第二节会计科目 一 会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目 二 设置会计科目的原则 一 保持会计指标的完整和统一 二 适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要 三 会计科目的内涵要确切 讲究实用 统一编号 一个科目只能反映一项内容 三 会计科目的分类 18 四 会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的 企业会计制度 规定是在原已经发布的具体会计准则和 股份有限公司会计制度 基础上制定的 共设置会计科目85个 2007年1月1日财政部公布的 企业会计准则 应用指南 设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项 现分别列表于后 本书举例所用科目参照 企业会计准则 应用指南 企业会计制度 会计科目名称表 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 会计科目分总账科目 子目和细目 总账科目又称一级科目 反映各项经济业务的总括情况 子目又称二级科目 是对总账科目进一步的分类 细目又称三级科目 是对子目的分类 上表所列会计科目皆为总账科目 29 第三节会计账户 一 设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的 具有一定结构 用来系统 连续地记载各项经济业务的一种手段 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类 分门别类地进行核算和监督 二 会计账户的结构和内容 一 会计账户的结构和格式1 会计账户的基本结构是分为左右两个部分 一部分登记增加数 一部分登记减少数 增减相抵后的数额称为账户余额 2 会计账户的基本格式是T字式 又称丁字式 任何格式都是在此基础上发展起来的 目前T字式账户为教学所用 实务中常用的是三栏式 30 账户的基本结构 会计账户的基本结构 用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 总账 三栏式 会计科目 原材料20 年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000 以下略 331本月合计5000035000借45000 31 账户金额四要素 32 T字式 资产账户和费用 成本账户 33 二 会计账户的内容会计账户的格式虽有不同 但是其内容是相同的 一般应包括 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和凭证号数 账户记录的时间及来源 3 摘要 会计事项的简要内容 4 增加和减少的金额 5 余额 三 会计账户与会计科目的联系和区别 34 四 总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应 也分为总分类账和明细分类账的一级 二级 三级账 总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等 因此在记账时 总分类账与明细分类账要平行登记 其要点是 35 例如 10月5日购入材料5000元 其中A材料2000元 B材料1000元 C材料1500元 D材料500元 登账时 36 第四节复式记账 一 记账方法的概念和种类 一 记账方法的概念记账方法是根据一定原理 记账符号 记账规则 采用一定计量单位 利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法 二 记账方法种类单式记账 对每笔交易 事项只在一个账户中登记 如以现金支付费用 只反映现金减少 不反映费用增加 复式记账 对每笔交易 事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记 37 单式记账法 单式记账法的不足 1 没有一套完整的账户体系 2 对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记 各个账户之间没有严密的对应关系 不能反映每笔经济业务的来龙去脉 3 不便于检查账户记录的正确性 38 复式记账法 概念 是指对每一笔经济业务都要以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 理论基础 资金运动的内在规律性 资金运动中产生的各种经济业务发生以后 起码影响会计等式中的两个会计要素 或同一会计要素中的两个项目 发生增减的变化 运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来 即复式记账 39 复式记账法的优点 复式记账法的优点 1 需要设置一套完整的账户体系 2 对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记 可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉 3 账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡 便于检查账户记录的完整性和正确性 不足 记账较为复杂 40 二 复式记账的种类 三 借贷记账法按 企业会计准则 和 事业单位会计准则 规定 所有企业 事业单位一律采用借贷记账法 一 借贷记账法的基本内容1 用 借 和 贷 作为记账符号 借 和 贷 是一对单纯的符号 其含义因账户性质而异 41 借贷记账法的账户结构 账户结构 即增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 一 资产类账户结构借 如 银行存款 贷期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 资产类账户期末借余 期初借余 本期借方发生额 本期贷方发生额 42 二 负债及所有者权益类账户 权益类账户期末贷余 期初贷余 本期贷方发生额 本期借方发生额借 如 实收资本 贷期初余额 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 资产 费用 负债 所有者权益 收入借 增加借 减少贷 减少贷 增加 43 2 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方 另一方面记入贷方 借贷双方数额必须相等 期初借方余额合计163000 期初贷方余额163000本期借方发生额合计36000 本期贷方发生额合计36000期末借方余额合计173000 期末贷方余额合计173000 3 在一定时期必须对全部账户进行试算平衡 借方的期初余额数 本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数 本期发生数和期末余额数相等 如教材中表2 22所示 全部账户期初借方余额合计 全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 2 余额试算平衡法 计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等 1 发生额试算平衡法 计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 3 根据借贷平衡原理进行试算平衡 试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法 有发生额平衡法和余额平衡法两种 其计算公式为 44 4 可以设置运用双重性质账户 双重性账户即账户性质 既是资产类账户又是负债类账户 视其期末余额而定 如其他应收款及其他应付款账户 可以合并设置一个 其他往来 账户 期末其余额在借方 即为资产类账户 如在贷方 即为负债类账户 见下例 二 借贷记账法处理程序1 编制会计分录 会计分录是登记账户名称 记账方向和金额的记录 包括 会计科目 记账符号和变动金额三个要素 45 会计分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 46 会计分录的编制 编制思路 47 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 48 实际工作中的会计分录 49 会计分录 一借一贷例如 某企业以银行存款10000元 偿还银行短期借款借 短期借款10000贷 银行存款10000一借多贷例如某企业购买原材料50000元 部分货款20000以银行转账支付 余下30000暂欠借 原材料50000贷 银行存款20000应付账款30000 50 会计分录 多借一贷例如 某企业收到投资人甲固定资产一台 价值50000元 银行存款30000借 固定资产30000银行存款50000贷 实收资本80000 51 2 登账 结账 根据编制的会计分录记入各有关账户 月末要进行结账 结出本月发生额及期末余额 52 3 编制试算平衡表 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法 根据试算平衡公式 对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡 见教材 期初余额 本期发生额 期末余额三段平衡 注意 不平衡则记账存在问题 但平衡不表示记账没有问题 各账户期初借方余额合计 各账户期初贷方余额合计各账户本期借方发生额合计 各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计 各账户期末贷方余额合计 53 某企业总分类账试算平衡表200 年6月30日单位 元 54 例题 例14某企业200 x年6月份发生以下经济业务 1 由上级主管部门投入资本金20000元 存入银行借 银行存款20000贷 实收资本20000 2 企业以银行存款10000元 偿还银行短期借款借 短期借款10000贷 银行存款10000 55 3 企业将应付账款1000元 转为应付票据借 应付账款1000贷 应付票据1000 4 企业开出5000元转账支票一张 购买原材料借 原材料5000贷 银行存款5000 56 过账某企业200X年5月31号各账户余额单位 元资产类科目负债和所有者权益类科目库存现金500短期借款33000银行存款20000应付账款10000应付账款1500实收资本120000原材料71000固定资产70000总计163000总计163000 57 银行存款借方贷方期初余额20000 10000 20000 5000本期发生额20000本期发生额15000期末余额25000 58 编制试算平衡表 59 作业习题二 四 60 61 62 课堂作业 习题五 六 七 63 习题三 64 习题五 65 66 1 编制会计分录 1 借 原材料 某材料10 000 00贷 银行存款 某行某户10 000 00 2 借 生产成本 某成本计算对象40 000 00贷 原材料 某材料40 000 00 3 借 库存现金 某出纳400 00贷 银行存款 某行某户400 00 4 借 固定资产 运输工具 某号汽车100 000 00贷 银行存款 某行某户100 000 00 5 借 应付账款 某供货单位3 000 00贷 银行存款 某行某户3 000 00 6 借 生产成本 某成本计算对象25 000 00贷 原材料 某材料25 000 00 习题六 67 7 借 银行存款 某行某户3 000 00贷 应收账款 某购货单位3 000 00 8 借 短期借款 某行某笔12 000 00贷 银行存款 某行某户12 000 00借 应付账款 某供货单位4 000 00贷 银行存款 某行某户4 000 00 9 借 银行存款 某行某户20 000 00贷 实收资本 某单位20 000 00 10 借 银行存款 某行某户3 600 00库存现金 某出纳400 00贷 应收账款 某购货单位4 000 00 68 总分类帐户本期发生额对照表 69 习题七 1 会计分录 1 借 其他应收款 某某单位或个人120 00贷 库存现金 某出纳120 00 2 借 库存现金 某出纳100 00银行存款 某行某户56 000 00贷 应收帐款 某客户56 100 00 3 借 银行存款 某行某户42 000 00贷 固定资产 某类 某项目42 000 00 4 借 库存现金 某出纳400 00贷 银行存款 某行某户400 00 70 5 借 其他应付款 某单位或个人6 020 00贷 银行存款 某行某户6 020 00 6 借 银行存款 某行某户400 00贷 库存现金 某出纳400 00 7 借 银行存款 某行某户20 620 00贷 应收账款 某客户20 620 00 8 借 应付账款 某供货单位28 600 00贷 银行存款 某行某户28 600 00 71 9 借 库存现金 某出纳400 00贷 银行存款 某行某户400 00 10 借 原材料 某材料160 00贷 库存现金 某出纳160 00 11 借 库存现金 某出纳40 00原材料 某材料80 00贷 其他应收款 某单位或个人120 00 12 借 应付账款 某供应商2 000 00贷 库存现金 某出纳300 00银行存款 某行某户1 700 00 72 13 借 银行存款 某行某户10 000 00贷 短期借款 某行某笔10 000 00 14 借 银行存款 某行某户20 000 00贷 实收资本 某所有者20 000 00 15 借 短期借款 某行某笔24 000 00贷 银行存款 某行某户24 000 00 16 借 固定资产 某类 某项54 000 00贷 银行存款 某行某户54 000 00 73 74 75 课堂作业 选作题 76 资料 一 某工厂9月份发生以下经济业务 要求 编制会计分录1 赊购原材料一批 货款计30000元 材料验收入库 2 以银行存款支付到期商业汇票票款10000元 3 收到投资者投入新设备一台 价值9000元 4 按国家有关规定办理相应手续后 以银行存款支付东方公司原来投入的资本金20000元 5 收到一张面值为15000元的商业汇票 购货单位用以抵付原欠货款 6 从银行取得短期借款40000元 直接偿还供应单位账款 77 7 按规定程序 将盈余公积金20000元转增资本金 8 按规定办理有关手续后 签发承兑一张面值为10000元的商业汇票给海华公司 代投资者东方公司偿还其原欠海华公司的购料款 据以抵付东方公司原来投资本厂的资本金 9 经协商 由南方公司替本厂归还短期借款50000元 作为对本厂的投资 10 购入材料一批 货款计30000元 材料已验收入库 以银行存款支付货款20000元 其余