第十章流动负债PPT课件.ppt

第十章流动负债 学习目标 通过本章的教学 使学生了解流动负债的概念及其特征 分类 熟悉应付账款 其他应付款的核算以及预收账款的核算 掌握短期借款的核算 掌握应付票据的核算 掌握应交增值税 应交消费税和应交营业税的核算 重点 短期借款的核算 应付账款的核算 应付票据的核算 应交增值税的核算 应交消费税以及应交营业税的核算是教学的重点 难点 应交增值税 应交消费税的核算 1 第十章流动负债 流动负债概述 应交税费的核算 应付职工薪酬 其他流动负债的核算 2 第一节流动负债概述 流动负债的概念和特征 流动负债的内容和分类 流动负债的计价 3 流动负债是指企业在1年 含1年 或超过1年的一个营业周期内必须以流动资产 提供劳务或举借新的负债来偿还的债务 流动负债的概念及特点 4 流动负债的分类 流动负债按照不同的标准 可以分为不同的类别 以满足不同的需要 1 按照偿付手段分类2 按照偿付金额是否确定分类3 按照形成方式分类 5 1 按照偿付手段分类 可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债 1 货币性流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债 主要包括短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付股利 应付利息 应交税费和其他应付款等 2 非货币性流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债 主要为预收账款 预收账款一般需要以商品或劳务来偿还 6 2 按照偿付金额是否确定分类 可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债 1 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债 主要包括短期借款 应付票据 已经取得结算凭证的应付账款 预收账款 应付职工薪酬等 2 金额需要估计的流动负债指没有确切的债权人和偿付日期 或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债 主要为没有取得结算凭证的应付账款 7 3 按照形成方式分类 可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债 1 融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债 主要包括短期借款和应付利息 2 营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债 可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债 8 流动负债的计价 由于流动负债是企业现时存在未来偿还的经济义务 从理论上讲 应按未来应偿付金额的现值计价 流动负债的偿付时间一般不超过1年 未来应付的金额与贴现值相差不多 按照重要性原则 其差额往往忽略不计 因而 流动负债一般按照业务发生时的金额计价 9 一 短期借款的核算内容 第二节短期借款 短期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期限在一年以下 含一年 的各种借款 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要 筹资效率高 筹资弹性大 筹资风险高 实际利率较高 10 二 短期借款的取得取得短期借款时借 银行存款贷 短期借款三 短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用 一般应作为财务费用处理 计入当期损益 如果企业购建固定资产占用了短期借款 在符合一定条件的情况下 应予以资本化 利息费用较小时到期一次支付 借 财务费用贷 银行存款在年末 如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息 应予预提 11 利息金额较大时按月预提 借 财务费用贷 预提费用实际支付时 借 预提费用贷 银行存款四 短期借款到期偿还借款本金时借 短期借款贷 银行存款 12 第三节应付票据与应付账款 一 应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款 在我国 商业汇票的付款期限最长为6个月 因而应付票据即短期应付票据 企业取得结算凭证并签付商业汇票后 应按票面价值 借 原材料应交税费贷 应付票据 13 商业汇票到期时 有能力支付票据款 支付票据款时 借 应付票据贷 银行存款商业汇票到期时 无力支付票据款采用商业承兑汇票进行结算 承兑人即为付款人 由于商业汇票已经失效 付款人应将应付票据款转为应付账款 企业应按票面价值 借 应付票据贷 应付账款 14 采用银行承兑汇票进行结算 承兑人为承兑银行 如果付款人无力支付票据款 承兑银行将代为支付票据款 并将其转为对付款人的逾期贷款 由于商业汇票已经失效 付款人应将应付票据款转为短期借款 企业应按票面价值借 应付票据贷 短期借款 15 二 应付账款 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 应付账款和应付票据不同 应付账款是尚未结清的债务 而应付票据是一种期票 是延期付款的证明入账价值 按到期应付的金额入账 不按到期应付金额的现值入账 入账时间 应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志 16 应付账款的会计核算 17 第四节应付职工薪酬 一 涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 工资 奖金 津贴职工福利费 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿 辞退福利 18 2 范围 1 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 19 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 2 职工薪酬的范围 20 二 职工薪酬的确认原则 在职工提供服务期间确认为负债 按职工提供服务的受益对象予以计入相关资产成本或者确认为当期费用 辞退福利只计入当期费用 三 会计处理 一 账户一级账户 应付职工薪酬 二级账户如下图 21 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付 应付职工薪酬 22 分配 发放 使用 交纳 二 核算 23 分配 职工提供服务的受益对象 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 科目 贷记本科目 管理部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 科目 贷记本科目 销售人员的职工薪酬 借记 销售费用 科目 贷记本科目 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 科目 贷记本科目 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借记 管理费用 科目 贷记本科目 24 无偿向职工提供住房等资产使用的 按应计提的折旧额 借 管理费用贷 本科目 同时 借 本科目 贷 累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的 每期应支付的租金 借 管理费用贷 本科目 25 例1 甲公司发生工资薪酬情况 基本生产车间生产甲产品发生工资为40000元 车间管理人员职工资10000元 为开发专利产品发生职工工资30000元 假设按规定可予以资本化 行政管理部门人员职工工资20000元 同时 按职工工资20 住房公积金 单位与个人各承担10 工资当月发放 并代扣个人所得税5000 扣回代垫费用2000元 26 分配工资借 生产成本 甲产品40000制造费用10000研发支出 专利权30000管理费用20000贷 应付职工薪酬 工资100000计提企业承担的住房公积金借 生产成本 甲产品4000制造费用1000研发支出 专利权3000管理费用2000贷 应付职工薪酬 住房公积金10000 27 向有关部门支付住房公积金借 应付职工薪酬 工资10000应付职工薪酬 住房公积金10000贷 银行存款20000发工资时借 应付职工薪酬 工资90000贷 银行存款83000应交税费5000其他应收款2000 28 第五节应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费 一 增值税二 消费税三 营业税四 资源税五 土地增值税六 房产税 土地使用税和车船使用税七 城市维护建设税八 所得税 29 一 增值税 增值税是以商品生产 流通以及工业性加工 修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人 30 一 增值税 一 会计科目专栏设置 31 应交税费 应交增值税 进项税额已交税金转出未交增值税 销项税额进项税额转出转出多交增值税 应交税费 未交增值税 多交的上缴的应交未交的 当期应交未交的增值税 累计多交的增值税 累计未交的增值税 32 二 一般纳税人账务处理 一般纳税企业 17 或13 应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 进项税额 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额当期销项税额税额 当期进项税额 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳不足部分可以结转下期继续抵扣 33 1 进项税额购进货物或接受应税劳务时负担的增值税可以抵扣的进项税 从销售方取得增值税专用发票抵扣凭证从海关取得的完税凭证未取得增值税抵扣凭证 免税的农产品 13 运费 运输部门的发票 7 废旧物资 10 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 34 下列进项税额不可从销项税额中抵扣 购进的货物 1 用于非增值税应税项目 免征增值税应税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 上述购进货物和销售免税货物的运输费用 购进固定资产应征消费税的小汽车 35 应交增值税的核算 例3 某企业购入材料一批 增值税专用发票上注明的增值税额为13600元 价款为80000元 材料已入库 货款已经支付 假设该材料购入时已确定将用于基建项目 借 工程物资93600贷 银行存款93600 36 2 增值税进项税额转出 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣 支付的进项税额可以先予以抵扣 待以后用于不得抵扣进项税额的项目时 再将其进项税额转出 抵减当期进项税额 进项税额转出时 借 有关科目 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 37 3 销项税额销售货物或提供应税劳务时收取价款中所含的增值税额 销项税额 销售额 增值税税率销售额 企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额 代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用 价外费用 手续费 包装费 违约金 延期付款利息 以及运杂费 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入 38 视同销售行为 没有销售额 对于企业将自产 委托加工的货物用于非应税项目 用于投资 提供给其他单位或个体经营者 用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 无偿赠送他人 39 上述视同销售行为的货物 在计算缴纳增值税时 销售额应按下列顺序确定 1 按当月同类货物的平均销售价格确定 2 按最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 其计算公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 40 混合销售行为 混合销售行为是指在一项销售业务中即涉及货物又涉及非应税劳务的行为 对于从事货物生产 批发或零售的企业 混合销售行为视同销售货物 收取的非应税劳务价款 也应一并计征增值税 混合销售行为中的非应税项目计征增值税后 不再计征其他税金 41 兼营销售行为 兼营销售行为是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为 企业兼营非应税劳务 如果能够单独进行准确的核算 可以按非应税劳务的性质计征营业 不计征增值税 如果不分别核算或者不能准确核算 则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税 42 长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务 编制会计分录如下 1 销售甲产品100件 不含税的价款为500000元 增值税税率17 增值税销项税额85000元 共计585000元 款项收到 存入银行 借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2 甲产品70件用于在建工程 房屋 成本共计35000元 增值税按当月甲产品的销售价格50000元和增值税税率17 计算 借 在建工程43500贷 库存商品35000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 43 3 用原材料一批对外投资 原材料的账面价值为90000元 投资双方协商的不含税价值为100000元 增值税按价值的17 计算 借 长期股权投资117000贷 其他业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 其他业务成本90000贷 原材料90000 4 销售乙产品20件 不含税的价款为10000元 另收取了自营运输费200元 由于该项业务属于混合销售行为 自营运输费应一并缴纳增值税 增值税销项税额为1732元 共计11934元 款项收到 存入银行 借 银行存款11934贷 主营业务收入10000其他业务收入200应交税费 应交增值税 销项税额 1734 44 4 增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 按照税法规定 出口货物的增值税率为零 即出口货物在出口环节不征收增值税 企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额 企业支付的进项税额 按规定可以先计入增值税进项税额 在货物出口以后 再根据出口报关单等有关凭证 向税务部门申报办理该项出口货物的退税 按照现行制度规定 企业购进出口货物支付的进项税额 不全额退还 45 出口退税 实行 免 抵 退 的企业 收到增值税返还 补贴收入 46 5 当月应交增值税与实交增值税 计算公式为 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额企业应交的增值税额 应根据具体情况按日缴纳或按月预缴 预缴当月增值税时借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 47 6 转出未交增值税与多交增值税 月末 企业应将当月未交增值税或多交增值税从 应交税费 应交增值税 科目转出 转入 应交税费 未交增值税 科目 转出未交增值税时借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税转出多交增值税时借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 48 三 小规模纳税企业的账务处理 1 应纳税额的计算应纳税额 销售额 税率 3 购货时价税合一 价款和税款计入进货的采购成本 销货时 一般只开具普通发票 但若认真履行纳税义务的 可由税务部门代开增值税专用发票 销货时 应实行价税分离 销价不含税款 销价计入收入 税款计入 应交税费 应交增值税 科目 若销价中含税款 应按公式分离 不含税单价 含税销价1 征收率 采用三栏式账户 49 二 消费税 对特定的消费品征收的一种流转税 税目 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和烟火 木制一次性筷子 高档手表 高尔夫球及球具成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车等 征收环节 境内生产 委托加工和进口时征收 计征方法 从价定率 应纳税额 销售额 同增值税 税率从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额从价定率和从量定额混合计算应纳税额 销售额 税率 销售数量 单位税额 卷烟 粮食白酒 薯类白酒 50 51 应交税金 应交消费税 实际交纳的消费税金 应交纳的消费税金 尚未交纳的消费税金 52 主要账务处理 1 生产和销售应税消费品的账务处理 1 直接对外销售的 主营业务税金及附加 借 主营业务税金及附加等科目贷 应交税费 应交消费税 2 对外投资等 成本借 长期股权投资在建工程贷 应交税费 应交消费税 53 2 委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资 于委托方提货时 由受托方代收代交税款 标的物为金银首饰的由受托方交纳 按受托方同类消费品的销售价格计算按组成计税价格计算 1 委托方收回后直接销售 委托加工物资 借记 委托加工材料 等科目 贷记 银行存款 等科目在应税消费品出售时 不必再计算缴纳消费税 54 2 委托方收回后连续生产 应交税费 应交消费税 的借方 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 在企业最终销售应税消费品时 再根据其销售额计算应交的全部消费税 借 主营业务税金及附加贷 应交税费 应交消费税缴纳消费税时 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 科目 55 3 视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 集体福利 个人消费 或用于对外投资 分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人 均应视同销售 计算缴纳消费税 销售额应按生产同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品销售价格的 应按照组成计税价格计算 其计算公式为 组成计税价格 56 三 营业税 一 含义 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 二 征税范围 7个应税劳务 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业2个单写项目 转让无形资产 销售不动产 三 应纳税额的计算 应纳营业税额 营业额 税率 57 58 59 四 主要账务处理主营业务应交的营业税记入 主营业务税金及附加 其他业务取得的收入应交的营业税记入 其他业务支出 销售不动产应交营业税记入 固定资产清理 转让无形资产的使用权 出租 应当交纳的营业税计入 其他业务支出 转让无形资产所有权 出售 应当交纳的营业税记入营业外收支 60 某国有工业企业转让某项无形资产的使用权 收入20万元 营业税税率5 借 其他业务支出10000贷 应交税费 应交营业税10000 61 某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权 收入20万元 无形资产账面余额为15 25万元 营业税税率5 如账面余额为15万元 借 银行存款200000贷 无形资产150000应交税费 应交营业税10000营业外收入 出售无形资产收益40000 如账面余额为25万元 62 借 银行存款200000营业外支出 出售无形资产损失60000贷 无形资产250000应交税费 应交营业10000 63 某企业根据发生的有关销售不动产业务 编制会计分录如下 1 出售房屋一套 实际收取价款200000元 存入银行 借 银行存