财务会计总复习负债部分PPT课件.ppt

2020 3 27 第1页 1 流动负债 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第2页 2 第一节流动负债概述一 概念 1 负债指因过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 流动负债偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务 3 流动负债的特点 1 偿还期短 2 以流动资产或流动负债偿还 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第3页 3 一 短期借款 和金融机构的借款 计提利息记入财务费用 款项借入 借 银行存款100000贷 短期借款1000004月和5月计息的处理 借 财务费用333贷 应付利息3336月实际支付利息和偿还本金 借 应付利息666财务费用334贷 银行存款1000借 短期借款100000贷 银行存款100000 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第4页 4 第二节应付票据与应付帐款 一 应付票据 一 概念与分类 二 入帐价值的确定 三 会计处理二 应付帐款 一 概念 二 入帐时间 三 入帐金额及会计处理 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第5页 5 一 应付票据 一 概念与分类 1 概念在采用商业汇票结算方式下 付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证 2 分类带息应付票据不带息应付票据两种 前者到期还本付息 后者到期只须支付本金 不付利息 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第6页 6 一 应付票据 二 应付票据的会计处理 1 签发票据 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据10000 1 不带息票据 借 应付票据贷 银行存款 2 带息票据 借 应付票据 帐面价值 10000财务费用 未计提的利息 1000贷 银行存款 按支付的款项 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第7页 7 一 应付票据 三 应付票据的会计处理 3 票据到期无力支付票据款 1 商业承兑汇票 将应付票据的全部应付金额转至 应付帐款 帐户 不带息票据 借 应付票据贷 应付帐款带息票据 借 应付票据 按帐面价值 财务费用 按未计提的利息 贷 应付帐款 按票据到期值 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第8页 8 一 应付票据 三 应付票据的会计处理 2 银行承兑汇票到期无力承兑 转入短期借款 借 应付票据贷 短期借款 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第9页 9 二 应付帐款 一 概念 指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物 接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务 内容 价款应付增值税对方代垫费用注意 无法支付的应付账款转入 营业外收入 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第10页 10 第三节应付职工薪酬一 职工薪酬的内容 简答题 多选题重要 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第11页 11 二 职工薪酬的确认和计量 一 货币性职工薪酬 借 生产成本3000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资3000 社会保险4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第12页 12 二 职工薪酬的确认和计量 三 非货币性职工薪酬 1 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬 同时确认营业收入并结转成本 2 企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬 3 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第13页 13 二 职工薪酬的确认和计量 三 非货币性职工薪酬 4 租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 5 难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬 6 辞退福利 记入管理费用 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第14页 14 三 职工薪酬的核算 二 货币性职工薪酬 工资 5 工资分配原则及会计处理借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用研发支出在建工程销售费用等贷 应付职工薪酬 工资 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第15页 15 三 职工薪酬的核算 二 货币性职工薪酬 职工福利 1 企业用于职工福利的资金来源成本费用中支付借 管理费用2000贷 应付职工薪酬 职工福利2000 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第16页 16 三 职工薪酬的核算 三 非货币性职工薪酬 自产产品 1 按资产公允价值确认负债 计入当期损益借 管理费用20 3000 1 17 产品公允价值 贷 应付职工薪酬 非货币性福利2 实际发放资产借 应付职工薪酬 非货币性福利20 3000 1 17 贷 主营业务收入20 3000应交税费 应交增值税 销项税额 3 结转资产成本借 主应业务成本20 2000贷 相关资产 帐面价值 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第17页 17 三 职工薪酬的核算 三 非货币性职工薪酬 外购产品 1 决定发放时 按资产公允价值确认负债 计入当期损益借 有关成本费用 产品公允价值 200贷 应付职工薪酬 非货币性福利2 外购准备发放的资产借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第18页 18 三 职工薪酬的核算 三 非货币性职工薪酬 无偿使用资产 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 借 有关成本费用帐户贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第19页 19 第四节应交税费 一 应交增值税注意 一般纳税人抵扣 小规模纳税人进成本二 应交营业税三 应交消费税四 应交资源税五 应交城建税 教育费附加以上五种记入 营业税金及附加 六 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 矿产资源补偿费以上五种记入 管理费用 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第20页 20 一 应交增值税 一 概念 增值税 指以商品生产 流通及加工 修理 修配各环节的增值额为征税对象的一种流转税 在我国境内销售货物或提供加工 修理 修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人 货物 指除去土地 房屋和建筑物等一切不动产之外的有形动产 包括电力 热力和气体在内 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第21页 21 一 应交增值税 三 不能抵扣进项税额的情形 1 购进用于不动产的货物2 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 4 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 非正常损失 指生产经营过程中正常损耗外的损失 包括自然灾害损失 因管理不善造成货物被盗窃 发生霉烂变质等损失及其他非正常损失 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第22页 22 一 应交增值税 四 帐户设置 1 设置 应交税费 应交增值税 帐户 下设明细项目 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 出口退税 减免税款 转出未交增值税 转出多交增值税等2 设置 应交税费 未交增值税 帐户为避免企业用以前月份欠交增值税抵扣未抵扣的增值税而专门设置该明细科目 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第23页 23 一 应交增值税 四 帐户设置 3 帐户说明 1 进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 购货支付的进项税额蓝字登记 退货冲销的进项税额红字登记 2 销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务费应收取的增值税额 销货收取的销项税额蓝字登记 退货冲销的销项税额红字登记 3 进项税额转出 记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第24页 24 一 应交增值税会计处理 一般纳税企业 例3 B公司收购农产品 实际支付的价款为300万元 收购的农产品已验收入库 设该项农产品的扣除率为13 借 材料采购261万元应交税费 应交增值税 进项税额 39万元贷 银行存款300万元 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第25页 25 一 应交增值税 五 会计处理 一般纳税企业 例4 N公司2001年6月发生火灾 损坏产成品仓库产品一批 其实际生产成本为20万元 该批产品耗用材料进项税额为2万元 保险公司赔偿损失30 其余经批准转当期损益 借 待处理财产损溢22万元贷 库存商品20万元应交税费 应交增值税 进项税额转出 2万元借 其他应收款 保险公司66 000营业外支出154 000贷 待处理财产损溢220 000 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第26页 26 一 应交增值税 五 会计处理 小规模纳税企业 例6 不含 不含 3 含税借 在途物资234万元贷 应付票据234万元借 银行存款2 400 000贷 主营业务收入240 1 3 应交税费 应交增值税240 1 3 3 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第27页 27 二 应交营业税 二 会计处理 借 营业税金及附加固定资产清理 处置不动产 贷 应交税费 应交营业税 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第28页 28 三 应交消费税 四 帐户设置及会计处理 1 生产产品直接对外销售应缴纳的消费税借 营业税金及附加等帐户贷 应交税费 应交消费税 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第29页 29 四 应交城建税 一 城市维护建设税的含义与计算 城市维护建设税是按所交流转税 增值税 消费税 营业税 的一定比例计算的 依纳税人所在地不同 税率分别为7 5 和1 应交城市维护建设税 增值税 消费税 营业税 适用税率 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第30页 30 五 应交其他税费 资源税 2 会计处理原则 1 销售物资应交纳的资源税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 2 自产自用物资应交纳的资源税借 生产成本贷 应交税费 应交资源税 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第31页 31 第五节其他流动负债 一 短期借款二 预收款项三 其他应付款四 应付股利五 预提费用 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第32页 32 二 预收款项 不设预收记入应收账款 概念 指企业按合同规定向购货单位预收的款项 款项预收时 借 银行存款贷 预收账款销售收入实现时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第33页 33 三 其他应付款 1 应付租入固定资产和包装物租金2 存入保证金3 职工未按期领取的工资4 收到的押金5 应收的赔款和罚款 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 34 非流动负债 一 应付债券二 长期借款三 长期应付款 2020 3 27 第35页 债券的定义债券是指发行企业依照法定程序对外发行 约定在一定期限内还本付息的有价证券 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第36页 债券的分类 填空或选择 1 按债券发行有无担保分类 有担保债券 无担保债券 信用债券 2 按还本付息方式分类 一次还本付息 分期付息 一次还本3 按记名与否分类 记名债券 无记名债券 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第37页 债券的发行价格 发行价格的形式发行时市场利率和票面利率的比较结果确定1 面值发行 票面利率 市场利率 2 溢价发行 票面利率 市场利率 3 折价发行 票面利率 市场利率 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第38页 核算科目设置应付债券 债券面值 利息调整 应计利息 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第39页 1 2应付债券 会计核算 1 2 1一般公司债券 债券的发行 持有期间 债券的偿还1 2 2可转换公司债券 债券的发行 债券持有期间 债券的转换 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第40页 1 2 1一般公司债券 债券持有期间 分次付息 借 在建工程 制造费用 财务费用 实际利息 债券的账面价值 市场利率 贷 应付利息 票面利息 分次付息 贷 应付债券 应计利息 一次付息注意 非流动负债利息可资本化 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第41页 长期借款 借 在建工程50 财务费用 制造费用 贷 应付利息50 分次付息 贷 长期借款 应计利息50 一次付息 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第42页 1 5长期应付款 1 4 1应付融资租入设备款1 4 2延期购买设备应付款1 4 3应付补偿贸易引进设备款 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第43页 所有者权益的核算 导读6 1所有者权益概述6 2投入资本的核算6 3留存收益核算 所有者权益 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第44页 所有者权益的概念 名词解释 所有者权益亦称股东权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其来源包括所有者投入的资产 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第45页 1 性质不同 负债是企业对债权人负担的经济责任 所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权 2 权利不同 债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权 而没有经营决策的参与权和收益分配权 所有者则可以参与企业的经营决策及收益分配 3 偿还期限不同 企业的负债通常都有约定的偿还日期 所有者权益不存在约定的偿还日期 4 收益不同 债权人获取的利息是固定数额 所有者获得收益视企业的盈利水平及经营政策而定 所有者权益和负债有何不同 简答题 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第46页 有限责任 股份有限公司所有者权益构成 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第47页 6 3公司所有者权益的核算 6 3 1实收资本 股本 的核算6 3 2资本公积的核算6 3 3留存收益的核算6 3 4库藏股的核算 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第48页 实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值 账户设置 有限责任公司实收资本的核算 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第49页 以货币资金方式投入的 按照实际收到的金额入账 借 银行存款贷 实收资本 初建有限责任公司时实收资本的核算 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第50页 以固定资产 无形资产方式投入 按评估确认的或合同 协议约定的价值入账 借 无形资产 或固定资产 贷 实收资本 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第51页 以材料物资方式投入的 按材料物资评估确认价值加上应交纳的增值税入账 借 原材料应交税费 应交增值税贷 实收资本 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第52页 吉澳公司收到A公司作为资本投入的原材料一批 该批原材料经评估确认的价值为6000元 该材料售价为8000元 A公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为1360元 分录如下 借 原材料6 000应交税费 应交增值税 进项税额 1 360贷 实收资本 A公司7 360 实例2 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第53页 新投资者以货币资金方式投资 有限责任公司增资 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第54页 以实物资产 无形资产投资 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第55页 企业增资的一般途径有 盈余公积 资本公积转入 所有者追加投入 借 盈余公积 或资本公积 银行存款 贷 实收资本 实收资本增减变动的核算 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第56页 股本全称股份资本 是经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额 账户设置 股份有限公司股本的账务处理 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第57页 吉澳有限公司2007年1月1日发行5000万股面值为1元的股票 每股售价为2元 手续费50万 借 库存现金 银行存款 100000000贷 股本50000000资本公积 股本溢价49500000银行存款500000 实例3 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第58页 股本增加的核算增加股本的方式主要有三种 资本公积 盈余公积转增股本 增发配售新股 发放股票股利 借 盈余公积 或资本公积 银行存款 利润分配 贷 股本 股本增减变动 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第59页 6 3 2资本公积 名词解释 概念 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积形成的来源 资本 或股本 溢价其他资本公积 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第60页 资本公积的账户设置 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第61页 资本溢价账户处理资本溢价 实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值 投资者在注册资本中所占的份额 差额记入 资本公积 资本溢价 账户 资本 或股本 溢价的账务处理 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第62页 吉澳公司为股份有限公司 委托华夏证券公司代理发行1000万股股票 面值1为元 按每股1 5元的价格发行 公司与委托单位约定 按发行收入2 收取手续费 从发行收入中扣除 收到的股款已存入银行 借 银行存款14 700 000贷 股本10 000 000资本公积4 700 000 实例5 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第63页 其他资本公积 主要由以下交易事项起 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第64页 6 3 3留存收益的核算 利润分配的程序 弥补以前年度亏损提取法定公积金 净利润 10 提取任意公积金 提取比例由股东大会决定 分配利润和股利 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第65页 留存的该公积金不得少于转增前公司注册资本的25 盈余公积用途 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第66页 账户设置应设置 盈余公积 账户 分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 贷 盈余公积核算 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第67页 吉澳股份有限公司2006年度实现税后利润40000000元 股东大会通过的利润分配方案 决议规定提取10 的税后利润作法定盈余公积金 5 的税后利润作任意盈余公积金 要求 做有关会计分录 借 利润分配 提取法定盈余公积金4000000 提取任意盈余公积金2000000贷 盈余公积 法定盈余公积金4000000 任意盈余公积金2000000 实例6 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第68页 实例7 吉澳股份有限公司经股东大会决议 用提取的盈余公积中200000元用于弥补以前年度亏损 办理增资手续后 用法定盈余公积中的400000元转增股本 普通股 要求 做有关会计分录 借 盈余公积 任意盈余公积金200000贷 利润分配 盈余公积补亏200000借 盈余公积 法定盈余公积金400000贷 股本 普通股400000 弥补亏损或转增资本 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第69页 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 是企业所有者权益的组成部分 账户设置 应设置 利润分配 账户 未分配利润通过 利润分配 账户进行核算 利润分配 账户应分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行明细核算 未分配利润的核算 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第70页 可供分配利润 年初未分配利润 本年净利润年末未分配利润 可供分配利润 提取盈余公积 分配给股东利润 关于未分配利润的俩个重要公式 第一篇第三章财务会计循环 2020 3 27 第71页 吉澳股份有限公司股本为100000000元 每股面值1元 2006年初未分配利润为贷方60000000元 2006年实现净利润40000000元 股东大会通过的利润分配方案 决议规定按2006年实现净利润的10 提取法定盈余公积金 5 提取任意盈余公积金 2007年3月4日公司宣告发放现金股利每股0 1元 按每10股送三股的比例派发股票股利 2007年3月20日公