财税法——个人所得税PPT课件.ppt

税法 个人所得税法专题 小组成员 罗欣娟林凡郑玲珠 1 专题内容简介 个人所得税之历史发展概况就法言法2011年新税法之解读与分析 一 个人所得税概念及特点 二 个人所得税征税作用 三 个人所得税的纳税主体和征税对象 四 个人所得税适用范围及计算 五 税收优惠 六 个人所得税的申报新税法之热点问题探讨 2 个人所得税发展状况概述 起源 最早诞生于英国18世纪末英国由于与法国交战致使财政吃紧 而作为当时主要税收收入来源的消费税和关税都无法解决这个问题 于是有人提议向高收入者征收所得税 1799年英国开始征个人所得税 随着战争的结束 认为所得税侵犯隐私和个人权利的论坛占据上风 所得税被停征 1842年 英国财政部门通过又一次会议和民众信服所得税的必要性 重新恢复征收个人所得税 3 个人所得税法在世界各国发展 继英国1799年第一次征收个人所得税以来 在这200多年的时间内迅速发展 不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲 大洋洲 亚洲 南美洲和非洲 目前已成为世界各国普遍开征的一个税种 而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善 个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加 在许多国家尤其是发达国家已被确立为主体税种地位 个人所得税成为财政收入的主要来源 4 我国个人所得税法的立法沿革 我国个税起步晚 较早涉及到所得税的法律文件是1909年清政府草拟的 所得税章程 比西方国家个税的起源落后了110年 近代个税的发展基本上陷于停滞 直到新中国成立之后 我国个税才步入了新的发展阶段 新中国成立后 1950年政务院颁布的 全国税政实施要则 的规定中有对个人所得征税的税种 但主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税 且前者一直未开征 后者于1959年停征 中国现行所得税制度是20世纪80年代后逐步建立和完善起来的 1980年国家立法征收个人所得税 1986年开征城乡个体工商户所得税 1987年开征对中国公民征收的个人收入调节税 此外加上在中国境内取得收入的外籍人员适用修订前的 个人所得税法 形成内外两套 三税鼎立的个人所得税制 5 1994年实施税制改革 将原来对外籍人员征收的所得税合并成新的个人所得税 1999年8月30日 第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 把个税法第四条第二款 储蓄存款利息 免征个人所得税项目删去 而开征了 个人储蓄存款利息所得税 2002年1月1日 个人所得税收入实行中央与地方按比例分享 2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税 6 个人所得税法 基本法律 1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第二次修正 根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第三次修正 根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第四次修正 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第五次修正 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 7 8 9 1994年1月28日 国务院第142号令发布 中华人民共和国个人所得税法实施条例 2005年12月19日 国务院第一次修订了 个人所得税法实施条例 2008年2月18日 国务院第二次修订了 个人所得税法实施条例 2011年7月19日 国务院第三次修订了 个人所得税法实施条例 个人所得税法实施条例 10 11 一 个人所得税概念及特点 概念 个人所得税 IndividualIncometax 是调整征税机关与自然人 居民 非居民人 之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的权利义务关系的法律规范的总称 特点 1 采用分类征收办法 2 累进税率与比例税率并用 3 定额扣除和定率扣除相结合 4 计算方法简便 5 按月按次计税 6 采用代扣代缴和自行申报两种征纳方法 就法言法2011年新税法之解读与分析 12 1 采用分类征收办法 各国所得税的征收制度主要分为 A综合所得税制 将纳税人在一定时期内的各种所的综合起来 减去法定减免和扣除项目的税额 就其余额按累净税率征收的税收制度 典型国家 美国优点 税基较宽 能够反映纳税人的综合负担能力 考虑到个人经济情况和家庭负担等 给与纳税人一定的减免照顾 就其总的净所得采取累进税率 可以达到调节纳税人负担的目的 实现一定程度上的纵向再分配 不足 课征手续较繁 征收费用较多 且容易出现偷漏税 要求纳税人有较高的纳税意识 较健全的财务会计制度和先进的税收管理制度 B分类所得税制 对同一纳税人不同类别的所得 按不同 征收费用较多税率分别征收 实行区别对待的税收制度 典型国家 英国优点 可以广泛采用源泉课税法 课征简便节省征收费用 且可按多的性质的不同采取差别税率 有利于实现特定的政策目标 不足 不能按纳税人全面的真正的纳税能力征税 不太符合支付能力原则 容易导致实际税负的不公平 13 C混合所得税制 是由分类所得税和综合所得税合并而成 它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税 从来源扣缴 然后再综合纳税人全年各种所得额 如达到一定数额 再课以累进税率的综合所得税或附加税 典型国家 瑞典 日本 韩国优点 充分体现税收的公平原则 一方面实行源泉扣税 防止漏税 另一方面全部所得又要合并申报 符合量能负担的要求 是一种适用性较强的所得税类型 发展趋势 在世界范围内个人所得税分类制之实行较早 进来一些国家演进为综合制 更多地演进为分类综合制 可以这样说 当前世界上几乎没有一个国家实行单纯的分类制 实行纯粹综合制的也不多 一般都是实行综合与分类的混合制 我国现行个人所得税采用的是分类所得税制 即将个人取得的各种所得按其性质划分为11类 分别适用不同的费用扣除标准 税率结构和计税方法 14 个人所得税 11类税 15 2 累进税率与比例税率并用 累进税率可以合理调节收入分配 体现公平 比例税率计算简便 体现效率 累进税率 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 比例税率 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 16 3 定额扣除和定率扣除相结合 例 劳务报酬所得 稿酬所得 低于4000 定额扣除800 超过4000按照收入的20 扣除费用 体现了多的多征 少的少挣和公平税负的政策精神 对于非劳动所得 如利息 股息 红利所得和偶然所得 计税时不能扣除任何费用 17 4 计算方法简便 我国现行个人所得税的费用采取总额扣除法 免去了对个人实际生活费用支出逐额计算的麻烦 而且个人所得项目实行分类计算 扣除项目 扣除费用计扣除方法明确 因此计算比较简单 符合税制简便原则 18 5 按月按次计税 第九条扣缴义务人每月所扣的税款 自行申报纳税人每月应纳的税款 都应当在次月十五日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 工资 薪金所得应纳的税款 按月计征 由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 特定行业的工资 薪金所得应纳的税款 可以实行按年计算 分月预缴的方式计征 具体办法由国务院规定 个体工商户的生产 经营所得应纳的税款 按年计算 分月预缴 由纳税义务人在次月十五日内预缴 年度终了后三个月内汇算清缴 多退少补 对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳的税款 按年计算 由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 纳税义务人在一年内分次取得承包经营 承租经营所得的 应当在取得每次所得后的十五日内预缴 年度终了后三个月内汇算清缴 多退少补 从中国境外取得所得的纳税义务人 应当在年度终了后三十日内 将应纳的税款缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 按月计税 工资 薪金所得按次计税 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 19 6 采用代扣代缴和自行申报两种征纳方法 支付单位或个人代扣代缴个人自行申报优点 既有利于控制税源流失 也便于税款征收 20 21 22 二 个人所得税征收的作用 23 二 个人所得税的的作用 1 调节收入分配 体现社会公平随着经济发展 个人收入不断提高 收入差距日益增大 高收入者多负担税收 低收入者少负担或不负担税收 以达到调节公平 税收取之于民 用之于民 稳定公共环境 促进经济发展 从个人所得税税种设置的各个环节来看 其调节功能主要体现在三个方面 扣除标准 累进税率和税收优惠 减免 政策 a 扣除标准 我国个人所得税是按分类征收模式征收的 按照每个类别都规定了一定的扣除标准 扣除标准有基本扣除标准和专项扣除标准 前者是维持基本生活所需要的开支 后者是为了特定目的所做的扣除 个人所得税所规定的扣除额指的是基本扣除 扣除标准通过两种方式调节收入 一是扣除标准的大小 扣除标准是在应纳税额的基础上减除基本生活费用 其大小决定了个人所得税征收覆盖面和适用税率的级次从而决定了一个人要不要纳税和纳哪个级次的税 二是扣除标准是否全国统一 统一性与否决定了各地区间纳税人纳税额的异同 从而横向调节了各地区减收入的差异 b 累进税率 累进税率是指纳税人的平均税率税随其收入的增加而增加的一种税率 可分为全额累进和超额累进 前者是以应纳税额总量为税基 后者以应纳税额增量为税基 在条件相同的情况下前者累进性高于后者 另外对于一些有扣除标准的比例税也具有一定的累进性 本文所讨论的累进税率仅指平均税率随收入增加的税率 累进税率主要也通过两种方式调节收入 即边际税率和级距 级次多少 的设置 边际税率设置与初始税率及最高税率高低有关 边际税率越低最高税率越高越有累进行 级距涉及到级数多少和每级的长短 级数越少 级距越大 累进性越强 累进性越高则调节力度越大 c 税收优惠 税收优惠政策的调节功能主要也有两种情况 第一种是规定了一些不包括个人所得额项目 当个人所得额中包括这些项目时 在计算个人所得额是可以扣除这些项目 也即前面所指的专项扣除 严格意义上讲这种扣除应包含在上述扣除标准中的 但我国税法把这点放在税收优惠中 第二种税收优惠指的是通常意义上的优惠 即是在税目中设置一些可以抵 减 免得项目 使得在项目内的纳税主体少缴或不交税以达到调节收入或引导消费的目的 其设置具有选择性 与扣除标准的不同在于税收的抵 减 免是以直接减少纳税人的应纳税额为目的的 而扣除标准主要是减少应纳税所得额 前者更直接更有效 但同时也更违背税收的中性原则 因此税收优惠政策的选择应该谨慎 我国个人所得税税收优惠主要涉及到税收的减征和免征 主要涉及到一些国计民生和外籍人员的福利 立法权一般集中在中央政府 地方无权自行制定相关的优惠政策 24 2 扩大聚财渠道 增加财政收入税收是国家凭借政治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种特定分配形式 目前 我国个税收入占全部税收比重不断提高 成为国家筹集财政收入的渠道之一 随着经济的发展 居民收入水平还将继续提高 个人所得税比重还将继续提高 最终将成为我国的主体税种之一 3 增强纳税意识 树立义务观念长期以来 我国公民的纳税意识普遍较为淡薄 义务观念也比较缺乏 通过个人所得税税法宣传 税收的管理和税款的缴纳 源泉扣缴和自行申报制度实施 公民在纳税过程中逐步树立公民必须依法履行纳税义务的观念 25 三 个人所得税的纳税主体和征税对象 1 纳税主体 税务机关 纳税人 2 征税对象第一条 纳税对象 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得税 居民纳税义务人 应当承担无限纳税义务 即就其在中国境内和境外取得的所得 依法缴纳个人所得税 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得税 非居民纳税义务人 承担有限纳税义务 仅就其从中国境内取得的所得 依法缴纳个人所得税 26 所得来源的确定 1 工资 薪金所得 以纳税人任职 受雇的公司 企业 事业单位 机关 团体 部队 学校等单位所在地 作为来源地 2 个体工商户的生产 经营所得 以生产 经营活动地 作为来源地 3 劳务报酬所得 以纳税人实际提供劳务的地点 作为来源地 4 特许权使用费所得 以特许权的使用地 作为来源地 5 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利的企业 机构 组织的所在地 作为来源地 6 财产转让所得 不动产的坐落地 动产的实现转让地 作为来源地 27 实施条例 境内居住满一年 第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日 临时离境的 不扣减日数 前款所说的临时离境 是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 中国境内的所得第五条下列所得 不论支付地点是否在中国境内 均为来源于中国境内的所得 一 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 二 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 三 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 四 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 五 从中国境内的公司 企业以及其他经济组织或者个人取得的利息 股息 红利所得 28 非居民纳税义务人第六条在中国境内无住所 但是居住一年以上五年以下的个人 其来源于中国境外的所得 经主管税务机关批准 可以只就由中国境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税 居住超过五年的个人 从第六年起 应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税 第七条在中国境内无住所 但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人 其来源于中国境内的所得 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构 场所负担的部分 免予缴纳个人所得税 29 四 个人所得税适用范围及计算 第二条下列各项个人所得 应纳个人所得税 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 五 稿酬所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 九 财产转让所得 十 偶然所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 30 一 工资 薪金个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得第三条个人所得税的税率 一 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为百分之三至百分之四十五 应纳税所得额 扣除三险一金后 月收入 扣除标准 3500 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 注 本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定 以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额 31 工资 薪金应纳税所得额的计算 第六条应纳税所得额的计算 一 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用三千五百元后的余额 为应纳税所得额 实施条例 第二十五条按照国家规定 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 32 津贴 补贴的例外 下列津贴和补贴不予征税 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 误餐补助 按照财政部规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准领取的误餐费 单位以误餐补助名义发给职工的补助 津贴不能包括在内 33 试一试 中国公民李某 在华中科技大学后勤集团领取2012年3月的工资5600元 已扣除三险一金 要求 计算其月应纳个人所得税税额 应纳税所得额 扣除三险一金后 月收入 扣除标准 3500 5600 3500 2100 元 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 2100 10 105 105 元 速算扣除数 速算扣除数是采用超额累进税率计税时 简化计算应纳税额的一个数据 速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下 全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数 因此 在超额累进税率条件下 用全额累进的计税方法 只要减掉这个常数 就等于用超额累进方法计算的应纳税额 故称速算扣除数 本级速算扣除额 上一级最高所得额 本级税率 上一级税率 上一级速算扣除数例 第3级速算扣除数 555 第2级速算扣除数 105 通过第2级速算扣除数计算第3级速算扣除数 4500 20 10 105 555 34 年终奖计算 年终奖将单独作为一个月薪金来计税步骤 先将员工的年终奖除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 分两种情况计算税款 当月薪金高于 或等于 3500元时计算公式为 应纳税额 年终奖 适用税率 速算扣除数 同时 个人当月薪金所得与年终奖应分别计算缴纳个人所得税 例如 小张2010年年终奖为12000元 当月薪金收入为3900元 12000 12 1000 元 其适用税率为3 速算扣除数为0 因此 年终奖应纳税额为12000 3 0 360 元 当月工资应纳税额为 3900 3500 3 12 元 当月合计应纳税额为360 12 372 元 当月薪金低于3500元时计算公式为 应纳税额 年终奖 工资与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 例如 小刘去年12月薪金只有2400元 当月单位发放年终奖3900元 因此 应将年终奖减去当月工资与费用扣除额2000元之间的差额后再计算 即 3900 3500 2400 2800 元 然后 2800 12 233 33 元 适用税率为3 速算扣除数为0最后 应纳税额为2800 3 0 84 元 35 二 个体工商户的生产 经营所得 第三条二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率 注 本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额 36 个体工商户的生产 经营应纳税所得额的计算 第六条二 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成本 费用以及损失 适用税率 速算扣除数 37 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得应纳税所得额的计算 第六条四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过四千元的 减除费用八百元 四千元以上的 减除百分之二十的费用 其余额为应纳税所得额 五 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 六 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 实施条例 第二十一条税法第六条第一款第四项 第六项所说的每次 按照以下方法确定 一 劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 二 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 三 特许权使用费所得 以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次 四 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 五 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 六 偶然所得 以每次取得该项收入为一次 38 三 劳务报酬所得 第三条四 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 劳务报酬所得的应纳税额 应纳税所得额 20 1 收入不足4000元的 应纳税所得额 收入 800 应纳税额 每次收入额 800 20 2 收入在4000元以上的 应纳税所得额 收入 1 20 应纳税额 每次收入额 1 20 20 3 收入的应纳税所得额超过20000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 实施条例 第十一条 税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高 是指个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额超过2万元 对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过5万元的部分 加征十成 例 王某一次取得劳务报酬收入4万元 其应缴纳的个人所得税为多少 应纳税所得额 40000 40000 20 32000元应纳个人所得税税额 32000 20 32000 20000 20 50 32000 30 2000 6400 1200 7600元 7600元 39 四 稿酬所得 第三条三 稿酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 并按应纳税额减征百分之三十 应纳税额 应纳税所得额 20 1 30 应纳税所得额 1 收入不超过4000元的 减除费用800元 2 4000元以上的 减除20 的费用 例 贾某取得稿酬7000元 其应纳所得税额是多少 7000 1 20 20 1 30 784元 40 例 2010年7月份 小李应一家公司要求为其设计广告宣传语和不同主题的现场宣传策划 该公司与小李约定设计费用共计10000元 广告宣传语3000元 现场宣传策划7000元 期限为2010年7月1日至7月31日 小李应该缴纳的个人所得税为 10000 1 20 20 1600 元 个人所得税法实施条例 第二十一条第一款规定 劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定 国税函 1994 89号 规定 条例第二十一条第一款第一项中所述的同一项目 是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项 个人兼有不同劳务报酬所得 应当分别减除费用 计算缴纳个人所得税 因为小李为该公司分别设计广告宣传语 现场宣传策划 所以根据上述税法规定 小李可以分别缴纳个人所得税 广告宣传语 3000 800 20 440 元 现场宣传策划7000 1 20 20 1120 元 两项共计1560元 440 1120 比两项费用一起缴纳 少缴纳税款40元 1600 1560 41 从 个人所得税法实施条例 第二十一条第一款规定 还可以看出属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 据此小李可以在一个月内的收入次数上做些文章 假如小李与该公司约定设计期限为2010年7月15至8月15日 费用按天收取 在此种情况下 小李缴纳的个人所得税为 广告宣传语 3000 800 20 440 元 由于当天现场宣传策划为连续性劳务 按照上述税法规定 可以以一个月内取得的收入为一次 7月份小李现场宣传策划劳务应缴纳的个人所得税为 3500 800 20 540 元 8月份小李现场宣传策划劳务应缴纳的个人所得税为 3500 800 20 540 元 两项共计1520元 440 540 540 比两项费用一起缴纳 少缴纳税款80元 1600 1520 42 生活中我们还经常会遇到在同一个月内 分别从不同地区取得劳务报酬的情况 假如小李2010年8月份 分别从A B两地各取得22000元的设计收入 国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知 国税函 1996 602号 规定 个人所得税法实施条例 第二十一条规定 劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况 统一规定以县 含县级市 区 为一地 其管辖内的一个月内的劳务服务为一次 当月跨县地域的 则应分别计算 因此 人们遇到上述情况时 应该按照税法有关规定 分别进行申报缴纳 小李缴纳的个人所得税为 22000 1 20 30 2000 2 6560 元 如果小李对此笔收入合并申报 小李应该缴纳的个人所得税为 22000 2 1 20 30 2000 8560 元 二者相比 分开申报要节省税款2000元 8560 6560 最后 需要提醒人们注意的是 我国 个人所得税法 对费用扣除的方法是定额扣除与比例扣除相结合 如果定额扣除大于比例扣除 则分别核算 分开申报可以节约税款 相反则不能 43 五 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 第三条五 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为百分之二十 特许权使用费所得 个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得利息 股息 红利所得 个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得财产租赁所得 个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得财产转让所得 个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 实施条例 第九条对股票转让所得征收个人所得税的办法 由国务院财政部门另行制定 报国务院批准施行 偶然性质的所得 个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 44 共同取得的纳税方法 实施条例 第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的 应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税 45 小测验 根据 个人所得税法 规定 某大学教授在2007年6月份的下列哪些收入应缴纳个人所得税 A 工资5000元B 在外兼课取得报酬6000元C 出版教材一部 获稿酬1 2万D 被评为优秀教师 获奖金5000元 46 答案 ABC 逐项解析 个人所得税法 第2条规定 下列各项个人所得 应纳个人所得税 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 五 稿酬所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 九 财产转让所得 十 偶然所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其它所得 依据该条规定 选项A B C三项均需要缴纳个人所得税 均为本题正确答案 选项D属于免纳个人所得税情形 非本题正确答案 由于D项中没有强调奖金的发放主体 是否应当免税值得商榷 因为司法部给的答案是ABC 47 五 税收优惠 免税项目减税项目捐赠的扣除境外所得的税额扣除 48 1 免税项目 第四条下列各项个人所得 免纳个人所得税 一 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 二 国债和国家发行的金融债券利息 三 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 四 福利费 抚恤金 救济金 五 保险赔款 六 军人的转业费 复员费 七 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 八 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 九 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 十 经国务院财政部门批准免税的所得 49 实施条例 国债利息 国家发行的金融债券利息第十二条税法第四条第二项所说的国债利息 是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息 所说的国家发行的金融债券利息 是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息 补贴 津贴第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴 津贴 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴 院士津贴 资深院士津贴 以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴 津贴 福利费第十四条税法第四条第四项所说的福利费 是指根据国家有关规定 从企业 事业单位 国家机关 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 所说的救济金 是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费 各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 是指依照 中华人民共和国外交特权与豁免条例 和 中华人民共和国领事特权与豁免条例 规定免税的所得 50 2 减税项目 第五条有下列情形之一的 经批准可以减征个人所得税 一 残疾 孤老人员和烈属的所得 二 因严重自然灾害造成重大损失的 三 其他经国务院财政部门批准减税的 3 捐赠的扣除 第六条第二款个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 实施条例 第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠 是指个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 51 4 境外所得的税额扣除 第六条第三款对在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪金所得的纳税义务人 可以根据其平均收入水平 生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用 附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定 实施条例 第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围 是指 一 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 二 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 三 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 四 国务院财政 税务主管部门确定的其他人员 第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元 第七条纳税义务人从中国境外取得的所得 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额 实施条例 第33条纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的 应当在中国缴纳差额部分的税款 超过该国家或者地区扣除限额的 其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除 但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣 不扣期限最长不得超过5年 52 六 个人所得税的申报 第八条个人所得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 个人所得超过国务院规定数额的 在两处以上取得工资 薪金所得或者没有扣缴义务人的 以及具有国务院规定的其他情形的 纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报 第九条扣缴义务人每月所扣的税款 自行申报纳税人每月应纳的税款 都应当在次月十五日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 工资 薪金所得应纳的税款 按月计征 由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 特定行业的工资 薪金所得应纳的税款 可以实行按年计算 分月预缴的方式计征 具体办法由国务院规定 个体工商户的生产 经营所得应纳的税款 按年计算 分月预缴 由纳税义务人在次月十五日内预缴 年度终了后三个月内汇算清缴 多退少补 对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳的税款 按年计算 由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 纳税义务人在一年内分次取得承包经营 承租经营所得的 应当在取得每次所得后的十五日内预缴 年度终了后三个月内汇算清缴 多退少补 从中国境外取得所得的纳税义务人 应当在年度终了后三十日内 将应纳的税款缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 53 申报主体 纳税义务人 自行申报 代扣代缴义务人 支付工资 薪金的单位或个人 54 实施条例 第三十六条纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报 一 年所得12万元以上的 二 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 三 从中国境外取得所得的 四 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 五 国务院规定的其他情形 年所得12万元以上的纳税义务人 在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报 纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法 由国务院税务主管部门制定 A 纳税义务人 自行缴纳 55 B 代扣代缴义务人 实施条例 第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款 付给百分之二的手续费 第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时 应当依照税法规定代扣税款 按时缴库 并专项记载备查 前款所说的支付 包括现金支付 汇拨支付 转账支付和以有价证券 实物以及其他形式的支付 56 实施条例 第三十四条纳税义务人依照税法第七条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时 应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件 第四十五条个人所得税纳税申报表 扣缴个人所得税报告表和个人所得税完税凭证式样 由国务院税务主管部门统一制定 57 小测验 纳税义务人具有下列哪些情形的 应当按规定办理个人所得税纳税申报 A 个人所得超过国务院规定数额的B 在两处以上取得工资 薪金所得的C 从中国境外取得所得的D 取得应纳税所得没有扣缴义务人的 58 答案 ABCD 个人所得税法实施条例 第三十六条纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报 一 年所得12万元以上的 二 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 三 从中国境外取得所得的 四 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 五 国务院规定的其他情形 年所得12万元以上的纳税义务人 在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报 纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法 由国务院税务主管部门制定 59 新税法之热点问题探讨 热点一 个税起征点的确定 60 1994年以来 我国全部人口中拥有最高收入的20 人口所占有的收入 与收入最低的20 的人口收入之比 已经从8 43倍增到了13 78倍 在2007年和2008年 我国个税中的60 来自工资的薪金所得 20 至30 来自个体户生产经营和利息 股息和红利所得 而本次国税总局提出的对五类高收入群体进行个税征收管理的比重却很小 以北京和上海为例 2007年个人所得税中来自 劳务报酬 税目的收入仅占3 3 和1 5 这意味着 目前对个税缴纳贡献最大的 仍是朝九晚五的工薪阶层 因此我国的个人所得税制度并没有在理论上起到缩小居民收入分配差距的作用 这令大部分学者认为 除了税费负担的不合理分配外 找不到其他更重要的原因了 而本次国税总局出台的政策 指出了要对高收入者进行征收管理 或许随着这些条例的逐渐形成 被赋予个人所得税的另一个功能 促进社会公平 会得到显现 思考 是否真能缩小贫富差距 61 工资 薪金费用扣除规定存在的问题2011年的修正提高了个人所得税中工资 薪金的费用扣除数 减轻了工薪阶层的纳税负担 一定程度缓解了社会贫富的差距 但是 2011年的修正也只是 微调 加之我国存款利率为一年3 5 物价涨幅平均5 4 所以储蓄实际是负利率 2011年老百姓因此交的 通胀税 非常多 并没有考虑全面因素进行改革 使得现行的个人所得税法仍然存在公平缺失问题 主要表现如下 1 与收入提高不符随着市场经济的发展 通货自然膨胀 物价也相应提高 1980年改革开放初期 人们的衣 食 住 行消费也在不断提高 1980年 人均工资收入在500元 年左右 此时可以扣除的费用是800元 月 而2011年 我国全年城镇居民人均可支配收入23979元左右 此时 我们税前可以扣除的费用是3500元 扣除费用提高比率 3500 800 800 3 375倍 收入提高比率 23979 500 500 46 958倍 这种不协调发展是显而易见的 2 与生活支出提高不符1980年 每月800元可以解决家庭的衣食住行 日常支出 教育支出 住房支出 普通的医疗支出等 而2011年每月3500元仅可以解决日常支出和普通的医疗支出 教育和住房却无法解决 这就表明 1980年是在人们开支了生活必需品剩余的部分进行纳税 而2011年并没有考虑人们生活必需支出 显而易见 较之1980年 我国个税覆盖面大大增加 现行的免征额已经起不到调节高收入群体的作用了 3 与税收原则不相符在现代税收理论中 关于税收体系设计的最重要原则 一是效率原则 二是公平原则 效率原则主要是指税收发挥市场经济机制的效率 这就要求税收要保持中立 不能伤害市场机制对市场有效配置资源的调节作用 征税不能让纳税人因为缴纳税款而产生额外的经济负担 产生不良的影响 公平原则是指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担 62 专家建议起征点三年自动调整一次 2011年 中国社科院财贸所曾出台方案 以现行的分类所得税制为基础 且保持现行分类所得税制的各项基本要素不变的前提下 仅对年所得超过12万元纳税人实行自行申报 并综合计征 纳入综合计征范围所得项目的选择 是最难的一个方面 这里面包含两个矛盾 公平与效率 征管成本与改革效果 个税起征点不能频繁调整 需要建立动态优化的新方案 对于个税改革 两会期间代表 委员纷纷提议提高现在的起征点 这也成为老百姓热议的一项改革 2011年4月 全国人民代表大会常务委员会修改了个人所得税法的规定 决定自2011年9月1日起施行新的个税修改法 修改后的个税征收标准为工资薪金所得 适用超额累进税率 税率为3 45 以每月收入额减除费用3500元的余额为应纳税所得额 即税率由原来的9级超额累进税率减少为7级超额累进 最低档税率由5 降低到3 免征额由目前的2000元提高到3500元 财政部数据显示 2011年个人所得税收入为6054亿元 比上年增加1217亿元 增长25 2 其中 四季度个人所得税下降5 5 主要受自9月1日起提高个人所得税工薪所得减除费用标准影响 个人所得税月均减少138亿元 改革实施四个月减轻居民负担550亿元 专家也认为 纠缠个税起征点的意义不大 个税起征点可以与国家统计局公布的物价指数挂钩 并且每三年自动调整一次 这样的常规性调整不用像现在这样兴师动众 可以用相关程序固化下来 比如人大常委会通过就可以调整 个税和国家统计局的物价指数挂钩后 物价高了可以不征税 只有采用科学的办法 才能真正做到让老百姓的负担随着物价的上涨有所调整 对于今后税收改革 可进一步积极探讨如何培育中等收入阶层 我国个人所得税要经历一个动态优化的过程 在 十二五 期间 我们需要对个人所得税再推出进一步动态优化的新方案 加入综合 机制和家庭赡养系数的区别机制 可围绕积极培育 壮大中国的中等收入阶层这样一个导向 63 热点二 征税主体 个人or家庭 举例 1900 1900 3700 0 目前的个税起征点是3500元 甲家庭中 两个人都收入1900元 他们的家庭总收入为3800元 根据现行规定 他们不用交个税 乙家庭中 一个人收入3700元 另外一个成员没收入 他们的家庭收入为3694元 但这个家庭则需要交个税 收入高的家庭不用交税 收入低的家庭却交税 这很不公平 在当前的 关于加强收入分配调节的指导意见及实施细则 版本共分为四个部分 第一个部分是涉农 缩小城乡差距 增加农民收入 第二部分是增加对低收入居民的扶持 第三部分则为提高工资性收入 第四部分则为通过税收手段 主要是个人税收 来调节收入分配 指导意见 初稿强调了个人所得税的征收模式要采取综合征收的方式 目前将个人交通补贴等纳入个税范畴就是其中一种做法 最大的突破就是确定了一个方向 个人所得税或将按照家庭为主体进行征收 64 65 难点1 如何扣缴代扣难操作主动申报不现实 税家庭制 从理论 感情角度上看是很合理的 但是从操作性来看 离现实生活还有一些距离 目前个税主要是单位代扣代缴 个人主动申报的非常少 如果实施 个税家庭制 代扣代缴没有办法操作 而指望各个家庭 主动申报 恐怕不现实 难点2 如何监管信用体系不健全怎么查如何监管 家庭收入 也是操作难题之一 现在我国个人信用体系很不健全 财产公开制度也很不完善 隐性收入 灰色收入以及兼职等多渠道收入更是难以掌握 难点3 如何界定家庭是按大家算还是小家算 家庭 如何界定也是个难题 户口簿是家庭的基本单位 但户口并不能准确体现赡养 抚养和扶养等关系 就算是把情况都摸清楚了 但是这付出的成本就太高了 得不偿失 即使上述情况都能实现 付诸实施最少也需几年时间 难点4 如何区分工资一样养家男和单身汉同样扣税 目前的个税扣除标准相对简单 没有考虑纳税人赡养人口的多少 健康状况等所引发的不同开支水平 而是统一按照一个标准实行定额或定率扣除 比如同样3700元的月收入 一个刚毕业 没有家庭负担的大学生和一个四口之家中只有一人工作的纳税人相比 后者本身已不宽裕 但仍要缴税 显然肩上的压力要更大 而如果按家庭扣除个税的公平性则显然更强 这也是德国 法国等普遍采用的方式 但另一方面 实施它的前提是家庭收入的透明度和真实性 而这也成为了各方探讨的焦点 这些难点都不太好解决 66 应对措施 3月22日 国务院批转了国家发改委 关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见 在深化财税体制改革部分中 两会上为各方所关注的个人所得税改革并未出现其中 不过 这并不意味着以 家庭征收 为核心的个税改革工作停滞 目前中央政府有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作 为 按家庭征收个人所得税 改革做好技术准备 而在此之前 如何统计异地同一家庭成员的收入情况 一直是个税按家庭征收改革的最大技术障碍 地税个人信息全国联网是 家庭综合征收改革 的前提条件 继全国主要城市个人住房信息 公积金信息 保障性住房信息相继启动联网工作之后 全国地方税务系统个人信息的联网工作也有望于2012年全面启动 可以说 目前阶段个税改革已经不是税制的问题 而是一个技术问题 在此之前 个人所得税按照个人征收 实行的是 收入属地征税 的征缴方式 而 以家庭为单位