账户和复式记账法的初步应用ppt课件.ppt

第三章账户和复式记账法的初步应用 本章学习提示本章主要在前两章基本理论的基础上 以工业企业的经济业务为例 介绍借贷复式记账法的简单应用 第一节企业常见货币资金收支业务的核算第二节商品采购业务的会计处理第三节产品生产过程业务核算第四节商品销售业务的账务处理第五节财务成果的核算 目的 进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用 重点内容 1 工业企业主要生产经营过程的核算 2 简单成本计算 方法 理论讲解与案例相结合 第三章账户和复式记账法的初步应用 授课要求 计划时数 10学时 第一节企业常见货币资金收支业务的核算 一 现金收付业务的账务处理 二 银行存款收付业务的账务处理 一 现金收付业务的账务处理 一 现金的含义及其适用范围 现金仅指库存现金 即存放在企业会计部门 由出纳员保管的作为日常零星开支的现款 主要是人民币 范围 职工的工资和津贴 个人劳动报酬 根据国家规定发放给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种现金 各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的款项 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星开支 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 现金核算的账户设置及其账务处理 应设置 现金 总分类账户 该账户属于资产类账户 借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 余额在借方表示期末现金的结存数 账务处理 企业收到现金时 借记 现金 账户 贷方有关账户 支出现金时 借记有关账户 贷记 现金 账户 现金收入业务的账务处理 例3 2 17月1日 企业出纳员从银行提取现金500元以备企业零星开支 借现金贷借银行存款贷 500500这项经济业务应编制的会计分录为 借 现金500贷 银行存款500 现金支出业务的账务处理 例3 2 27月5日 企业出纳员支付管理部门现金200元购买办公用品 发票及结算手续齐全 这项经济业务应编制的会计分录为 借 管理费用200贷 现金200 二 银行存款收付业务的账务处理 一 银行存款的含义和账户设置 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 为了总括反映企业银行存款的收入 支出及结存情况 应设置 银行存款 账户 该账户属于资产类账户 借方登记银行存款的增加 贷方登记银行存款的减少 余额在借方表示期末银行存款的实有数 企业收到银行存款时 借记 银行存款 账户 贷方有关账户 付出款项时 借记有关账户 贷记 银行存款 账户 二 银行存款的账务处理 例3 2 37月12日 收到银行转来B公司汇来前欠货款3000元 这项经济业务应编制的会计分录为 借 银行存款3000贷 应收账款3000 例3 2 47月15日 购进甲材料一批 价款6000元 增值税款1020元 款项已用银行存款支付 这项经济业务应编制的会计分录为 借 材料采购6000应交税费一应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020 第二节商品采购业务的账务处理 二 商品采购过程的账户设置 一 商品采购过程的核算任务 三 商品采购业务的账务处理 四 发出材料的计价方法 一 商品采购过程的核算任务 一 采购过程核算任务和采购成本构成 材料采购业务主要核算内容是核算材料实际采购成本的形成 材料的验收入库 以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等 是指材料从采购 验收入库 直至投入生产为止的全过程 这一过程的主要经济业务包括 购买材料 结算价款即买价 支付各种材料采购费用 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 入库前的挑选整理费 以及运输途中的合理损耗 计算和结转材料的采购成本 购入材料到达企业 经计量验收入库后 应结转材料采购成本 二 采购过程的结算方式在材料采购过程中 企业与供货单位之间的货款往来结算一般有以下几种结算方式 现购 即采购材料 货款直接支付 赊购 即采购材料 货款尚未支付 采用预付款方式购买材料 二 商品采购过程的账户设置 材料采购 账户属于资产类账户 它是用来核算和监督企业购入材料的买价和采购费用 计算材料采购实际成本的账户 其借方登记购入材料的实际成本 即买价和采购费用 贷方登记已验收入库材料的实际成本 期末余额在借方 表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本 该账户应按供应单位或材料种类设置明细账 进行明细分类核算 原材料 账户属于资产类账户 它是用来核算企业库存材料收入 发出和结存情况的账户 其借方登记验收入库材料的成本 贷方登记发出 领用材料的成本 期末余额在借方 反映期末库存材料的实际成本 应付账款 账户 属于负债类账户 它是用来核算和监督企业因采购材料 接受劳务等形成的与供应单位之间的款项 债务 结算情况的账户 应付票据 账户 属于负债类账户 它是用来核算和监督在商业汇票结算方式下 企业购进材料物资时开出承兑的商业汇票及兑付情况的账户 预付账款 账户 属于资产类账户 它是用来核算和监督企业根据购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的账户 应交税费 应交增值税 账户 属于负债类账户 它是用来核算企业增值税的形成及缴纳等情况的账户 三 商品采购业务的账务处理 采购材料 货款直接支付 例3 3 1华泰公司2006年12月3日 向红星工厂购买甲材料 收到红星工厂开来的增值税专用发票 数量2000千克 单价15元 价款30000元 增值税额为5100元 30000 17 价税合计35100元 以银行存款支付 借 材料采购 甲材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35100 采购材料 货款尚未支付 例3 3 2华泰公司2006年12月8日 向前进工厂购买乙材料 发票账单已到 数量1000千克 单价20元 运杂费500元 增值税额3400元 货款尚未支付 借 材料采购 乙材料20500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款23900 预付款方式采购材料 例3 3 3华泰公司2006年12月15日 根据合同规定 以银行存款81900元预付东方公司购买甲 乙材料款 借 预付账款81900贷 银行存款81900 上例中 甲 乙材料已到华泰公司 供应单位专用发票载明甲材料2500千克 每千克10元 乙材料3000千克 每千克15元 增值税款11900元 价税合计为81900元 借 材料采购 甲材料25000 乙材料45000应交税费 应交增值税 进项税额 11900贷 预付账款81900 四 发出材料的计价方法 企业会计准则第1号 存货 规定 企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法作为发出存货的计价方法 进而确定发出存货的实际成本 第三节商品生产过程的业务核算 商品产品生产过程的主要业务和核算任务 二 产品生产过程核算应设置的主要账户 三 产品生产过程会计核算举例 四 生产成本的计算 商品产品生产过程的主要业务和核算任务 一 商品生产过程是产品形成和物资 人力 消耗过程 二 产品成本构成和制造成本法 归为 1 领用材料 2 计算发放应付工资及福利费 3 计提固定资产折旧 4 支付其他各种费用 5 归集 分配制造费用 6 计算和结转完工产品的生产成本 工业企业的产品生产过程中既是产品的加工制造过程 也是生产耗费的过程 制造成本法是将企业为生产产品发生的直接材料 直接人工直接计入产品生产成本 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 随着生产费用的支出 资金就从储备资金形态转化为生产资金形态 产品制成后 资金又从生产资金形态转化为成品资金形态 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 二 产品生产过程核算应设置的主要账户 生产成本 账户 制造费用 账户 应付职工薪酬 账户 库存商品 账户 累计折旧 账户 三 产品生产过程会计核算举例 例3 4 1企业生产部门领用甲材料30000元 其中A产品生产耗用18000元 B产品耗用10000元 车间一般耗用2000元 借 生产成本一A产品18000一B产品10000制造费用2000贷 原材料一甲材料30000 例3 4 2月末结算应付职工工资20000元 其中生产A产品工人工资12000元 生产B产品工人工资4000元 车间管理人员工资1600元 企业管理人员工资2400元 借 生产成本一A产品12000一B产品4000制造费用1600管理费用2400贷 应付职工薪酬20000 例3 4 3华泰公司按照规定的固定资产折旧率 计提本月车间使用固定资产的折旧费5000元 借 制造费用5000贷 累计折旧5000 例3 4 4月末结转分配制造费用13624元 并按直接生产工人的工资比例分配给A B两种产品 制造费用分配率 13624 12000 4000 0 8515A产品负担的制造费用 12000 0 8515 10218 元 B产品负担的制造费用 13624 10218 3406 元 制造费用的分配结转是从 制造费用 账户的贷方转入 生产成本 账户的借方 会计分录为 借 生产成本一A产品10218一B产品3406贷 制造费用13624 例3 4 5月末结转完工验收入库A产品的生产成本38000元 借 库存商品一A产品38000贷 生产成本一A产品38000 四 生产成本的计算 成本计算 通过成本计算 可以取得产品实际成本资料 据以确定实际成本与计划成本的差异 通过成本计算 分析成本升降原因 挖掘降低成本潜力 可以有效地控制各项费用支出 达到预期的成本目标 通过成本计算 为成本预测 规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料 成本计算的内容和程序 成本计算的对象一般应为劳动耗费的受益物 成本计算的程序 成本计算的内容和程序 一般地说 成本计算期应与产品的生产周期相一致 但这要取决于企业生产组织的特点 成本计算的内容和程序 各种生产费用按其经济用途分类 就是成本项目 成本计算的内容和程序 产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定 成本计算的内容和程序 产品成本项目一般分为直接材料 直接人工 制造费用 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 成本计算的内容和程序 只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象 直接费用 而同几个成本计算对象有关的生产费用 就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配 间接费用 物资采购成本支出表 单位 元 直接费用 间接费用 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 直接费用 间接费用 成本计算的内容和程序 设置登记生产费用 成本明细分类账户 对材料耗用 工时消耗 生产费用分配 产品入库都要有健全的原始记录 据以进行费用 成本的明细分类核算 取得必要的成本计算资料 编制采购成本 产品生产成本计算表 物资采购成本支出表 单位 元 物资采购 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 摘要 DESCRIPION 借方金额 结余金额 贷方金额 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 物资名称或类别 甲种材料 1 3 购入4000千克 4元 分摊运杂费 结转实际采购成本 买价 采购费用 合计 32000 32000 32000 800 800 32800 32800 发生额和余额 32000 32800 32800 800 物资采购成本计算表 单位 元 编制单位 XX厂 200X年X月 第四节商品销售业务的账务处理 商品销售过程的主要经济业务和账户设置 二 商品销售过程的核算举例 商品销售过程的主要经济业务和账户设置 一 销售过程的主要经济业务 销售商品 收取货款或取得索取货款的凭据 确认收入的实现 计算和结转已销产品的生产成本 支付各种为销售产品而发生的销售费用 如运杂费 包装费 广告费 宣传费 按国家税法规定计算和交纳应由销售产品负担的销售税金及附加费 二 商品销售核算应设置的账户 主营业务收入 账户 主营业务成本 账户 销售费用 账户 营业税金及附加 账户 应收账款 账户 应收票据 账户 预收账款 账户 二 商品销售过程的核算举例 例3 5 1公司销售A产品100件 每件售价150元 价款共计15000元 按规定计算应交增值税2550元 价税合计17550元 已收到存入银行 借 银行存款17550贷 主营业务收入15000应交税费一应交增值税 销项税额 2550 例3 5 2公司销售B产品80件 每件售价100元 应交增值税1360元 8000 17 商品已发出 公司以银行存款240元代垫运费 结算凭证已到 但货款尚未收到 借 应收账款9600贷 主营业务收入8000应交税费一应交增值税 销项税额 1360银行存款240 例3 5 3公司以银行存款支付销售产品的广告费500元 借 销售费用500贷 银行存款500 例3 5 4经计算本月应交纳的消费税为2000元 借 营业税金及附加2000贷 应交税费一应交消费税2000 例3 5 5结转本月销售产品的成本 其中 A产品的生产成本为13000元 B产品的生产成本为5000元 借 主营业务成本一A产品13000一B产品5000贷 库存商品一A产品15000一B产品5000 第五节财务成果的核算 利润构成的核算 二 利润分配的核算 利润构成的核算 一 利润的形成 1 营业利润营业利润是企业利润的主要来源 它由营业收入 营业成本 营业税费 期间费用 投资收益 公允价值变动损益 资产减值损失等项目构成 其计算公式为 营业利润 营业收入一营业成本一营业税费一期间费用 投资收益 公允价值变动损益一资产减值损失 2 利润总额 利润总额为营业利润与营业外收支净额的合计 其计算公式为 利润总额 营业利润 营业外收支净额 3 净利润 净利润是利润总额减去根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除所得税费用后的净额 其计算公式为 净利润 利润总额 所得税费用 二 应设置账户 本年利润 转入的各项支出额主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税 转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益 实现的净利润 亏损总额 利润核算与步骤 1 结出损益类账户的本期发生额 2 从损益类账户分别转入 本年利润 账户 图示 本年利润 费用类账户 收入类账户 本期发生额 本期发生额 结转支出 结转收入 损益类账户期末无余额 所有者权益类账户 二 利润分配的核算 3 根据利润总额计算并结转所得税 转入本年利润 国家规定股份制企业适用于固定税率 应交所得税额 应纳税所得额 25 计算所得税假设利润总额为150000元 150000 25 37500 借 所得税37500贷 应交税费 应交所得税37500 借 本年利润37500贷 所得税37500 所得税账户是损益类账户 利润分配顺序 被没收的财物损失 支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金 10 达到注册资金50 时 不再提取 提取公益金 5 10 按比例向投资者分配股利 仍有余额 属于未分配利润 留待以后年度分配 4 净利润分配 2 计算并结转应交所得税额 例题 某企业12月末各损益类账户余额如下 主营业务收入460000元管理费用32000元主应业务成本300000元财务费用2000元销售税金及附加1790元投资净收益80000元销售费用20000元营业外收入2000元其他业务收入37000元营业外支出2200元其他业务支出26000元 1 结转本年利润账户 本年利润 300000 001790