中财第六章固定资产ppt课件.ppt

第六章固定资产的核算本章结构固定资产概述固定资产增加的核算固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产减值准备的计提 一 固定资产的概念及其特征 固定资产 指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产 第一节固定资产概述 固定资产的特征 获取固定资产的目的是为了服务于企业自身的生产经营活动而持有的 而不是为了把它们销售出去 使用寿命超过一个会计年度 固定资产在本质上具有长期使用的效果 它们具有实物形态 即固定资产必须是有形资产 二 分类 生产经营使用的房屋和建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 职工住宅 卫生保健用放房屋 设施等 以经营租赁方式出租的固定资产 以融资租赁方式租入的固定资产 三 固定资产的确认 一 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 所有权及控制权 二 该固定资产的成本能够可靠地计量 思考题 企业采用以下租赁方式租入或对外出租的机器设备 哪些应当作为企业自身的固定资产进行会计核算 1 以经营租赁方式租入的机器设备 正确答案 2和3应当作为企业自己的固定资产进行会计核算 2 以融资租赁方式租入的机器设备 3 以经营租赁方式对外出租的机器设备 4 以融资租赁方式对外出租的机器设备 第二节取得固定资产 一 账户设置 已达到预定可使用状态 尚未达到预定可使用状态 核算原则 购入不需要安装的固定资产成本 购买价款相关税费 如进口关税等 运输费 装卸费其他可归属于该项资产的费用 二 外购固定资产的核算 一 购入不需要安装的固定资产 核算案例 借 固定资产61 000应交税费一应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款71 200 大华公司 一般纳税人 购入一台不需安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60 000元 增值税为10 200元 另支付运杂费1 000元 款项均以银行存款付讫 应作会计分录如下 核算原则 购入需要安装的固定资产成本 采购成本安装调试成本 核算流程 二 购入需要安装的固定资产 核算案例 分析 1 购入时 借 在建工程61 000应交税费一应交增值税 进项税额 10 200贷 银行存款71 200 大华公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60 000元 增值税为10 200元 另支付运杂费1 000元 支付安装工人工资2000元 款项均以银行存款付讫 应作会计分录如下 核算案例 借 在建工程2 000贷 银行存款2 000 分析 2 支付安装费用 借 固定资产63 000贷 在建工程63 000 3 交付使用时 大华公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60 000元 增值税为10 200元 另支付运杂费1 000元 支付安装费2000元 款项均以银行存款付讫 应作会计分录如下 一 出包工程 核算原则 出包工程支付工程款时先通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 再从 在建工程 转入 固定资产 科目核算 三 自行建造固定资产 出包工程 自营工程 案例 大华公司以出包方式建造一栋房屋 合同总价款50万元 开建时向建筑公司支付20万元 余款在工程完工结算时支付 分析 1 预付工程款借 在建工程20万贷 银行存款20万 2 工程完工支付余款借 在建工程30万贷 银行存款30万 3 结转工程成本借 固定资产50万贷 在建工程50万 二 自营工程 核算原则 三 自行建造固定资产 出包工程 自营工程 四 接受捐赠取得的固定资产 1 捐赠方提供了有关凭据的 入账价值 凭据上标明的金额 支付的相关税费 2 捐赠方没有提供有关凭据的 按以下顺序确定其入账价值 同类或类似固定资产存在活跃市场的 入账价值 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 支付的相关税费 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 入账价值 按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值借 固定资产应交税费一应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 五 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 按以下规定确定其入账价值 1 同类或类似固定资产存在活跃市场的 入账价值 按同类或类似固定资产的市场价格一按该项资产的新旧程度估计的价值损耗2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 入账价值 固定资产的预计未来现金流量现值处理见教材案例 六 其他方式取得 1 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 2 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产的成本 按相关准则处理 第三节固定资产的折旧 一 折旧的概念 理论 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中 逐渐损耗而消失的那部分价值 第三节固定资产的折旧 一 折旧的概念 实务 折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊 应提折旧额 固定资产原价一预计净残值一固定资产减值准备 二 影响折旧的因素 计提折旧的基数 预计净残值 预计使用年限 固定资产减值准备 固定资产减值准备 指固定资产已计提的减值准备的累计金额 三 计提折旧的范围 不计提折旧的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产 一 空间范围 所有的固定资产都应计提折旧 三 计提折旧的范围 两点特殊情况 1 不需用的固定资产 因修理停用的固定资产 季节性停用的固定资产等均应计提折旧 但对固定资产进行改良时 固定资产转入了在建工程 故改良期间不需计提折旧 2 已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 一 空间范围 企业一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 二 时间范围 月初 即上月末 存在的固定资产才计提折旧 四 计算折旧的方法 计提折旧的方法 直线法和加速折旧法的区别 例 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础 大华公司购置了一台新设备 计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下 原始成本85 000估计残值10 000估计使用年限 年5 1 直线法 直线法又称平均年限法 是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法 使用例子中的数据 直线法计算的折旧费用如下 下表总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响 折旧表 直线法 应提折旧总额 预计净残值 在实际工作中 采用直线法计算折旧时 折旧额一般是根据固定资产原值和折旧率计算的 12 年折旧率 2 月折旧率 估计净残值率 预计净残值 原始成本 100 3 年折旧额 原始成本 年折旧率4 月折旧额 年折旧额 12 2 工作量法 1 单位工作量折旧额 固定资产原价一预计净残值 总工作量 2 每期折旧额 单位工作量折旧额 固定资产该期实际工作量工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化 一般资产在不同年度工作量差别较大的 适于采用工作量法计提折旧 比如汽车等应按照工作量法计提折旧 3 加速折旧法 加速折旧法 例 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础 大华公司购置了一台新设备 计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如下 原始成本85 000估计残值10 000估计使用年限 年5 加速折旧法 固定资产剩余使用年数 年数累计和 例 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础 大华公司购置了一台新设备 计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如下 原始成本85 000估计残值10 000估计使用年限 年5 五 折旧的会计处理 企业每月末 以 固定资产折旧计算表 为依据 进行计提折旧的账务处理 在实际工作中折旧是根据上月计算结果 考虑本月应计提折旧固定资产的增减变化情况进行调整计算出来的 当月固定资产应计提折旧额 上月固定资产计提的折旧额 上月增加的固定资产应计提的折旧额 上月减少的固定资产应计提的折旧额 P190 累计折旧账户 该账户是资产备抵账户 用于核算企业固定资产的累计折旧 其账户结构为 账户设置 折旧的会计分录 借 制造费用 车间生产用固定资产的折旧 管理费用 管理用固定资产的折旧 销售费用 专设销售机构使用的固定资产的折旧 贷 累计折旧 间接费用 非产品实体材料 某企业1月末应计提的折旧额如下 生产车间40000元 管理部门20000元 销售部门15000元 该业务编制如下会计分录 固定资产折旧的核算案例 借 制造费用40000管理费用20000销售费用15000贷 累计折旧75000 第五节固定资产后续支出的核算 原理 符合固定资产确认条件的 经济利益很可能流入企业 金额能可靠计量 资本化 否则 费用化 一 资本化的支出如资本改良支出 1 账面价值转入 在建工程 2 固定资产发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 3 更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时 再从 在建工程 转为 固定资产 4 按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 第五节固定资产后续支出的核算 二 费用化的支出如修理支出计入 管理费用 等案例 2010年1月23日 甲公司对某生产设备进行修理 修理过程中领用原材料一批 价值为10000元 应支付维修人员薪酬为2300元 借 管理费用12300贷 原材料10000应付职工薪酬2300 第六节期末减值准备的计提 计提原则 1 进行减值测试2 如果通过减值测试表明固定资产发生了贬值 比较 固定资产的账面价值 与 可收回金额 之间差额确认减值损失 3 当价值恢复时 计提的减值准备不能转回 即只能补提 不能冲销 账户设置 会计分录 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备 资产的公允价值减去处置费用后的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者 第七节固定资产的减少 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损等 减少主要原因 一 固定资产减少的主要原因 固定资产清理账户 1 该账户是资产类账户 用于核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 2 该账户还应按被清理的固定资产设置明细账 其结构为 二 账户设置 固定资产清理 净值 清理费用 相关税费 残值收入 赔偿收入 余额 净损失 余额 净收益 案例 甲公司有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为102000元 累计已计提折旧91000元 已计提减值准备1000元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用5000元 残料变卖收入为4500元 分析 1 固定资产转入清理借 固定资产清理10000累计折旧91000固定资产减值准备1000贷 固定资产102000 2 发生清理费用借 固定资产清理