收入费用和利润的核算ppt课件.ppt

1 收入 费用和利润的核算 手机 邮箱 2 收入概述 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的分类1 按照企业从事日常活动的性质 可将收入分为销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入等 2 按照企业从事日常活动在企业的重要性 可将收入分为主营业务收入 其他业务收入等 3 10 1销售商品收入核算 销售商品收入的确认 企业会计准则 收入 规定 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效的控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 4 销售商品收入的计量 企业应当按照公允价值确定销售商品收入金额 1 一般情况 通常为合同或协议价款的已收或应收金额 2 例外情况 合同或协议明确规定 销售商品需要延期收取价款 通常为3年以上 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 公允价值 未来现金流量现值或商品现销价格 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 采用实际利率法摊销 5 一般商品销售业务会计处理 商业折扣 现金折扣及销售折让 销售退回的处理 预收款方式的销售处理 4 1 2 3 商品销售收入的会计处理 6 委托代销商品的处理 分期收款销售的处理 其他销售方式的处理 销售材料的处理 8 5 6 7 商品销售收入的会计处理 7 一般商品销售业务 实现收入 借 应收账款 银行存款贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品若需要缴纳消费税 资源税 城建税 教育费及附加等 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 资源税 城建税 教育费及附加 8 销售商品发生运杂费 展览费等费用 借 销售费用贷 银行存款注 如果售出商品不符合收入确认条件 则不应确认收入 已经发出的商品 应当通过 发出商品 账户进行核算 借 发出商品贷 库存商品 发出商品仍旧属于企业的存货 一般商品销售业务 9 例10 1 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售商品一批 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000 增值税税额为17000元 该批商品成本为60000元 甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难 但为了减少存货积压 同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系 甲公司仍将商品发出并办妥托收手续 假定甲公司销售该商品的纳税义务已经发生 不考虑其他因素 请编制相应的会计分录 发出时 借 发出商品60000贷 库存商品60000借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 10 丙公司承诺近期付款时借 应收账款100000贷 主营业务收入100000借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 11 销售商品涉及现金折扣 商业折扣 销售折让业务 商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣 按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣实际发生时 销售方 计入 财务费用 购买方 冲减财务费用 销售折让 直接冲减当期销售商品收入 12 例10 2 甲公司在2009年4月1日向丙公司销售商品一批 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元 增值税税额为8500元 为及早收回货款 甲公司和丙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假设现金折扣时不考虑增值税 编制分录 1 4月1日销售实现时 按销售总价确认收入借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 别忘了还应结转成本 13 丙公司在4月10日之前付清货款借 银行存款57500财务费用1000 50000 2 贷 应收账款58500丙公司在4月18日付清货款借 银行存款58000财务费用500 50000 1 贷 应收账款58500丙公司在4月30日付款借 银行存款58500贷 应收账款58500 14 购货方应如何核算 15 例10 3 甲公司销售一批商品给某厂家 开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元 增值税税额为17000元 该批商品成本为70000元 货到后厂家发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入 销售款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税税额 则甲公司业务处理 销售实现时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 16 发生销售折让时 借 主营业务收入5000 100000 5 应交税费 应交增值税 销项税 850贷 应收账款5850 实际收到款项时 借 银行存款111150贷 应收账款111150 17 销售退回业务 借 库存商品贷 发出商品 发出时冲减当期收入 同时冲减当期成本 按照 准则 资产负债表日后事项 已确认收入 资产负债表日后事项 未确认收入 18 例10 4 甲公司2009年5月8日销售A商品100件 单位售价150元 增值税税率为17 单位销售成本100元 为及早收回货款 甲公司给予的付款条件是 2 10 1 20 n 30 折扣不考虑增值税税款 购货单位在5月17日支付了款项 2009年8月5日 该批商品因质量问题被对方退回 甲公司退还了有关款项 请编制相应的会计分录 2009年5月8日销售实现时借 应收账款17550贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税 2550借 主营业务成本10000贷 库存商品10000 19 2009年5月17日甲公司收到货款时借 银行存款17250财务费用300 15000 2 贷 应收账款17550 2009年8月5日销售退回时借 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税 2550贷 财务费用300银行存款17250借 库存商品10000贷 主营业务成本10000 20 预收款销售商品业务 P220 采