第八章人大流动负债ppt课件.ppt

第八章流动负债 学习目标 掌握短期借款 应付票据 应付账款和预收账款的核算 掌握应付职工薪酬的内容及其核算 掌握各项应交税费的核算 熟悉其他应付款的核算 教学重点 流动负债的确认与计量 应付票据 应交税费 应付职工薪酬的核算等 教学难点 应交税费的核算 第一节流动负债概述 第二节短期借款 第三节应付票据与应付账款 第四节应付职工薪酬 第五节应交税费 第六节其他应付款及预收款项 第九章非流动负债 第一节流动负债概述 一 负债的含义负债是由于过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿 负债按流动性分类 可分为流动负债和非流动性负债流动负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债具有如下特点 1 偿还期限短 2 筹资成本低 3 偿还方式灵活 二 流动负债的分类 一 按其偿付手段进行分类 可分为货币性流动负债和非货币流动负债 二 按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债 金额视经营情况而定的流动负债 如应交税费 金额应予估计的流动负债 如预提费用等 或有负债 三 按形成方式划分融资活动形成的流动负债 如短期借款 营业活动形成的流动负债 如应付票据 应付账款等 收益分配形成的流动负债 如应付股利 三 流动负债的计价流动负债代表着企业未来的现金流出 从理论上讲 应按未来应付金额的现值计价 为简便 按未来应付金额的面值入账 这种做法虽然高估了负债 但有如下优点 体现了谨慎性原则体现了重要性原则简化了核算 符合成本效益原则 第二节短期借款1 内容 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款2 账户 应设置 短期借款 应付利息 等会计科目 同时 应按债权人 借款种类 还款时间设置明细账3 核算 例 2011年4月1日某企业向银行借入100000元 年利率为7 2 期限为6个月 到期一次还本付息 该企业按季计提利息 9月30日连本带息一次偿还 取得短期借款借 银行存款100000贷 短期借款100000每个季末 计提利息借 财务费用1800贷 应付利息1800还本付息借 短期借款100000应付利息1800财务费用1800贷 银行存款103600 课堂练习 资料 星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500000元 年利率6 期限6个月 借款期满一次还本付息 利息采用每月预提方式 要求 根据上述资料 编制相关会计分录 1 10月1日 借入款项时 借 银行存款500000贷 短期借款500000 2 10月31日 预提利息费用时 每月利息费用 500000 6 12 2500借 财务费用2500贷 应付利息2500以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录 3 2006年3月31日 归还借款本息时 借 短期借款500000应付利息15000贷 银行存款515000 第三节应付票据与应付账款一应付票据1 内容及分类应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项流动负债 商业汇票是由出票人出票 经承兑人承兑 要求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据 商业汇票按承兑人的不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种 按是否带息 分带息和不带息两种商业汇票的付款期最长不超过6个月2 账户 设置 应付票据 账户 核算面值及利息 不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额 3 核算 应付票据的核算主要包括 签发或承兑商业汇票 支付票款 计算带息票据利息等内容 不带息应付票据的核算 借 财务费用 手续费贷 银行存款 企业签发 承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时 借 材料采购 应付账款等贷 应付票据 如果是银行承兑汇票 承兑手续费时 票据到期 支付票款时 借 应付票据 按面值 贷 银行存款 借 财务费用 利息支出贷 应付票据 企业签发 承兑商业汇票以及支付承兑手续费时 账务处理方法与不带息票据相同 期末 应按票据存续时间 票面金额和票面利率计算应付利息 并增加应付票据的账面价值 带息应付票据的核算 借 应付票据 按应付票据账面余额 含已计提利息 财务费用 未计提的利息 贷 银行存款 按实际付款额 票据到期 支付票款时 借 应付票据 按应付票据账面余额 财务费用 未计提的利息 贷 应付账款 按本息之和 是商业承兑汇票 借 应付票据 按应付票据账面余额 财务费用 未计提的利息 贷 短期借款 按本息之和 是银行承兑汇票 票据到期不能偿付 1 思考销货方的会计处理 P372 短期借款期末利息核算 例 带息票据 甲公司20 8年11月1日购进材料一批 增值税专用发票上注明货款50000元 增值税额8500元 开出1张票据利率为10 票面金额为58500元的半年期商业承兑汇票抵付款项 材料尚未验收入库 1 公司购入材料 作会计分录如下 借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付票据58500 2 20 8年12月31日 预提利息费用借 财务费用975贷 应付票据975 4 20 9年5月1日 票据到期清偿借 应付票据59475财务费用1950贷 银行存款61425 例 不带息票据 甲公司购进材料一批 增值税专用发票上注明货款70000元 增值税额11900元 按合同规定开出票面金额81900元 期限4个月的不带息银行承兑汇票1张 并支付银行承兑手续费80元 材料已验收入库 1 支付银行承兑手续费80元借 财务费用80贷 银行存款80 2 公司购买材料借 材料采购 或 原材料 70000应交税费 应交增值税 进项税额 11900贷 应付票据81900 3 商业汇票到期 接到银行支付期票款的通知借 应付票据81900贷 银行存款81900 课堂练习 星海公司赊购一批材料 不含税价格为30000元 增值税税率17 企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票 材料到达企业并已验收入库 编制 购货 到期付款 假如票据到期 星海公司无法偿还该笔款项 假如该票据为银行承兑汇票 企业到期不能支付这笔款项有关的分录 1 购货时借 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付票据35100 2 到期付款时借 应付票据35100贷 银行存款35100 3 假如票据到期 星海公司无法偿还该笔款项 则应转为应付账款借 应付票据35100贷 应付账款35100 4 假如该票据为银行承兑汇票 企业到期不能支付这笔款项 则应由银行先行支付 作为对企业的短期借款借 应付票据35100贷 短期借款35100 二 应付账款1 内容 因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 项目 要点 核算要点 2 入账时间 以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志 1 货物与发票账单同时到达 验收入库后入账 2 不同时到达的情况下月末 发票账单已到 货物未到按发票账单金额入账 材料在 在途物资 或 材料采购 核算月末 货物已到 发票账单未到的暂估入账 下月初红字冲回 3 入账价值 应按未来应付的金额 即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价 确定 具体入账价值包括 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款 按照货款计算的增值税进项税额 购货应负担的运杂费和包装费等 4 会计核算 1 企业购入材料 商品 接受加工修理修配劳务 借 原材料 在途物资 材料采购 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 企业接受加工修理修配以外的劳务 借 生产成本 管理费用 制造费用贷 应付账款 3 偿还应付账款借 应付账款贷 银行存款 应付票据注 存在现金折扣的情况下 提前付款少支付的款项 冲减 财务费用 借 应付账款贷 财务费用银行存款 4 转销应付账款借 应付账款贷 营业外收入 例 苏达公司6月1日购入材料一批 增值税专用发票上注明价款100000元 增值税17000元 材料已验收入库 款项暂欠 付款条件为2 10 1 20 N 30 按总价法核算 1 6月1日购入材料 会计分录如下 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款117000 2 如果公司在6月10日前付款 会计处理 借 应付账款117000贷 银行存款115000财务费用2000 3 如果公司超过10天 但在6月20日前付款 则 借 应付账款117000贷 银行存款116000财务费用1000 4 如果公司超过20天付款 则不能获得现金折扣 会计处理如下 借 应付账款117000贷 银行存款117000 课堂练习 某公司购入甲材料一批 增值税专用发票上注明价款100000元 增值税17000元 付款条件为2 10 1 20 n 30 材料已验收入库 材料按实际成本法核算 1 10天内付款 2 20天内付款 3 30天内付款请分别编制销货方和购货方在上述三种情况下的会计分录 现金折扣计算依据为价款和增值税的合计 购货方借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款11700010天内付款借 应付账款117000贷 银行存款114600财务费用234020天内付款借 应付账款117000贷 银行存款115830财务费用1170 销货方借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 1700010天内付款借 银行存款114600财务费用2340贷 应收账款11700020天内付款借 银行存款115830财务费用1170贷 应收账款117000 第四节应付职工薪酬 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 一 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 未与企业订立正式劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会 监事会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 也纳入职工范畴 如劳务用工合同人员 二 职工薪酬的范围职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 是指企业职工在职期间应在卫生保健 房租价格补贴 生活困难补助 集体福利设施 以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益 这是根据国家规定 为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度 五险 医疗 养老 工伤 失业 生育企业按照国家规定的基准和比例计算 向社会保险经办机构缴纳各类保险费 以及按照有关规定向有关单位缴纳的补充养老保险费住房公积金 工会经费和职工教育经费企业为了改善职工文化生活 提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训 根据国家规定的基准和比例 从成本费用中提取的金额 非货币性福利企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利 企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产 企业为职工无偿提供商品或类似医疗保险的服务等解除劳动关系补偿 辞退福利其他相关的支出 三 货币性职工薪酬的确认和计量P179 1 确认企业应当在职工为企业提供劳务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 分配时除辞退福利外 管理费用 应根据职工提供服务的受益对象记入成本费用 2 计量计入成本费用的职工薪酬负债金额 区别情况处理 A有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费2 和职工教育经费1 5 等 B没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 3 会计处理按职工薪酬项目设明细科目应付职工薪酬 工资应付职工薪酬 职工福利应付职工薪酬 社会保险费应付职工薪酬 住房公积金应付职工薪酬 工会经费应付职工薪酬 职工教育经费应付职工薪酬 非货币性福利应付职工薪酬 辞退福利 支付职工工资 奖金 津贴和补贴实发工资 应付工资 代扣款项 代垫款项借 应付职工薪酬贷 库存现金 银行存款 实发金额 其他应收款 代垫款项 其他应付款 代扣款项 应交税费 个人所得税 由公司代扣代缴的个人所得税 是指从应付工资中扣除的应由职工个人支付的各种款项 如代垫或代扣的房租费 水电费 煤气费 个人所得税 个人负担的住房公积金等 实际缴纳社会保险费用和公积金时借 应付职工薪酬 企业负担部分 其他应付款 个人负担企业代扣代缴部分 贷 银行存款 应付职工薪酬 生产车间生产工人的职工薪酬 销售人员的职工薪酬 研发部门人员的职工薪酬 工程建设人员职工薪酬 月末分配薪酬 管理部门人员的职工薪酬 生产车间管理人员的职工薪酬 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费 举例 20 9年5月 A公司当月应发工资1000万元 其中 生产部门直接生产人员工资500万元 生产部门管理人员工资100万元 公司管理部门人员工资180万元 公司专设销售机构人员工资50万元 建造厂房人员工资110万元 内部开发存货管理系统人员工资60万元 假定存货管理系统开发已处于开发阶段 符合无形资产的确认条件 按当地政府规定 公司分别按工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险 养老保险 失业保险和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 根据2006年实际发生的职工福利费情况 公司预计2007年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利费的受益对象为上述所有人员 公司分别按照工资总额的2 1 5 计提工会经费和职工教育经费 应计入生产成本的职工薪酬金额 500 500 10 12 2 10 5 2 2 1 5 700万元借 生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出 资本化支出840000贷 应付职工薪酬 工资10000000 职工福利200000 社会保险费2400000 住房公积金1050000 工会经费200000 职工教育经费150000 四 非货币性薪酬的处理方法P1831 企业以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的 应当按照产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬 并确认主要业务收入 其销售成本的结转和相关税费的处理 与正常销售商品相同借 成本费用科目 按受益对象所在部门 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 商品公允价值 相关税费 借 应付职工薪酬 非货币性福利 商品公允价值 相关税费 贷 主营业务收入 售价 应交税费 应交增值税 销项税额 售价 17 借 主营业务成本贷 库存商品 成本 2 企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬 但不确认收入 直接按成本结转 进项税额转出 购入时借 库存商品 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 库存商品 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 成本费用科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利 3 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 应根据受益对象 将该住房的折旧记入相关成本费用 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产无偿给职工使用 应根据受益对象 将租金记入相关成本费用 同时确认应付职工薪酬借 成本费用科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 自有资产 其他应付款 银行存款 租赁资产 举例 以自产产品或外购商品发给职工作为福利 安达公司是一家服装加工企业 共有职工238人 其中直接参加生产的职工200人 总部管理人员38人 2010年9月 公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工 保暖内衣套装售价为100元 安达公司适用的增值税率为17 安达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票 适用税率17 保暖内衣 保暖内衣套装售价总额 100 238 23800保暖内衣套装的增值税销项税额 100 238 17 4046应付职工薪酬总额 23800 4046 27846保暖内衣套装的成本总额 60 238 14280借 应付职工薪酬 非货币性福利27846贷 主营业务收入23800应交税费 应交增值税 销项税额 4046借 主营业务成本14280贷 库存商品14280借 生产成本23400 200 100 1 17 管理费用4446 38 100 1 17 贷 应付职工薪酬 非货币性福利27846 食品礼盒食品礼盒的售价总额 80 238 19040食品礼盒的增值税进项税额 80 238 17 3236 8应付职工薪酬总额 19040 3236 8 22276 8借 生产成本18720管理费用3556 8贷 应付职工薪酬 非货币性福利22276 8借 应付职工薪酬 非货币性福利22276 8贷 银行存款22276 8 举例 无偿向职工提供住房或租赁固定资产 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 借 应付职工薪酬 非货币性福利60000贷 累计折旧20000其他应付款40000借 管理费用60000贷 应付职工薪酬 非货币性福利60000 五 辞退福利的确认与计量 1 辞退福利的内容和支付方式内容 企业与其职工提前解除劳动关系时应当给予的经济补偿 属于企业的法定义务 具体包括两方面 一是在劳动合同到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予补偿 二是在劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 支付方式 解除劳动关系时一次支付 提高退休后养老金 解除劳动关系后继续支付一定时期工资 理解辞退福利时应注意的问题 1 辞退福利与正常退休养老金应当区分开来辞退福利应当在辞退时进行确认和计量 为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利 职工在正常退休时获取的养老金是企业对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿 企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量 2 职工无论何种原因离开都要支付的福利 属于离职后福利 不是辞退福利 2 辞退福利的确认1 确认条件企业在劳动合同到期前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出的补偿建议 同时满足下列条件 应当确认应付职工薪酬 同时记入管理费用A 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 该计划或建议应当包括拟解除职工所在部门 职位及数量 补偿金额 时间 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件B 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 2 辞退福利的会计处理辞退福利一般应在一年内实施完毕 但因付款程序等使部分款项推迟至一年后支付的 视为符合应付职工薪酬的确认条件 确认辞退福利产生的预计负债借 管理费用 现值 未确认融资费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 实际应支付金额 各期支付辞退福利时借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款借 财务费用贷 未确认融资费用 举例 A公司为一家家用电器制造企业 20 6年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从20 7年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 A公司20 9年辞退计划一览表金额单位 万元 接受辞退数量的最佳估计数及应支付的金额金额单位 万元 公司账务处理 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬14000000 课堂练习 1 某企业计算本月应付职工工资总额231000元 当月支付生产工人工资160000元 车间管理人员工资35000元 厂部管理部门人员工资30200元 销售人员工资5800元 代扣代缴个人所得税3000元 按实发工资提现发放 2 甲上市公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2007年3月发生与职工薪酬和应交税金有关的交易或事项如下 1 为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用 假定每辆汽车每月计提折旧0 08万元 2 将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员 该厨房清洁器每台生产成本为1 2万元 市场售价为1 5万元 不含增值税 3 月末 分配职工工资150万元 其中直接生产产品人员工资105万元 车间管理人员工资15万元 企业行政管理人员工资20万元 专设销售机构人员工资10万元 根据以上资料 回答下列问题 1 公司为25位经理配备汽车 下列说法中正确的是 A 应计提折旧1万元B 应计入管理费用1万元C 应计入应付职工薪酬2万元D 不应计入应付职工薪酬 2 将自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员 下列说法中正确的是 A 应确认收入75万元B 应确认应付职工薪酬75万元C 应计入管理费用75万元D 无须缴纳增值税 3 分配工资时应计入管理费用的金额是 万元 A 20B 15C 35D 30 第五节应交税费 核算企业根据在一定时期内取得的营业收入 实现的利润等 按照权责发生制的原则 采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费 根据课税对象的不同性质 税收可以划分为流转税 所得税 资源税 财产税和行为税等 流转税 增值税 消费税 营业税 关税等所得税 个人所得税 企业所得税等财产税 房产税 车船使用税等资源税 资源税行为税 印花税 契税 耕地占用税等 一应交增值税增值税是对在我国境内销售货物 销售不动产 无形资产除外 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人实现的增值额征收的一种流转税 一 增值税的计税原理 了解 1 按全部销售额计算税款 但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税 2 实行税款抵扣制度 对以前环节已纳税款予以扣除 3 税款随着货物的销售逐环节转移 最终消费者是全部税款的承担者 二 增值税的类型 按增值额计算方法不同 分为三种类型生产型增值税增值额 收入 外购材料收入型增值税增值额 收入 外购材料 固定资产折旧消费型增值税增值额 收入 外购材料 固定资产 三 我国增值税 1994年 2008年 实行的是生产型增值税 购入固定资产的进项税额不能抵扣 2004年 2008年 在增值税改革试点地区实行的是消费型增值税东北老工业基地 04年 中部26个老工业基地城市 07年7月1日 内蒙古东部5市盟 08年7月1日 特定行业四川汶川地震受灾严重地区51个县市区08年7月1日 纳入扩大增值税抵扣范围改革试点的地区 固定资产购进发生的增值税税额准予抵扣2009年1月1日日 全部实行消费型增值税 购入设备等动产固定资产的进项税额可以抵扣 不动产购建产生的进项税额不得抵扣 1 纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度 A一般纳税人 实行凭发票扣税的计税方法 B小规模纳税人 实行简易的计税方法和征收管理办法 2 我国增值税税率 基本税率 17 低税率 13 对一些基础物资如粮食 食用植物油 暖气 图书 饲料 农业产品 零税率 纳税人出口货物 税率为零 3 增值税的计算方法 间接法 抵扣法 当期销项税额 当期进项税额 期初留抵的进项税额应交增值税 当期销项税额 当期进项税额 期初留抵的税额当期销项税额 当期进项税额 期初留抵的税额应交增值税 0留待下期抵扣的进项税额 当期进项税额 期初留抵的税额 当期销项税额 四 一般纳税人增值税的核算1 实行税款抵扣制度应纳税额 当期销项税额 当期进项税额注 增值税是一种价外税 2 科目设置 应交税费 应交增值税 应交税费 未交增值税 反映月末累计未交增值税或多交增值税 3 进项税额的账务处理进项税额 记录企业购入货物或接受劳务而支付的价款中所含的增值税额 准予抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 3 购进免税农产品的进项税额 扣除率13 4 购进废旧物资的进项税额 扣除率10 5 运输费用的进项税额 扣除率7 6 税法规定其他可以抵扣的进项税额 运输费用的进项抵扣 购入货物和销售货物发生的运输费用均可按发票金额的7 计入进项税额金额不包括运输过程中发生的装卸费 保险费等其他费用购入货物发生的运输费用扣除可抵扣进项税额后计入 原材料 或 库存商品 成本 不得抵扣的进项税额 1 未按规定取得 保存增值税扣税凭证 2 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 例如房屋建筑物的购建 3 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 4 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等 借 材料采购 在途物资 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 借 制造费用 委托加工物资等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 例8 11 购入货物的进项税额 接受应税劳务的进项税额 借 原材料174000应交税费 应交增值税 进项税额 26000贷 银行存款200000 例 B公司 一般纳税人 收购农产品作为生产用原材料 收购凭证上注明的价款为20万元 以转账支票支付价款 收购的农产品已入库 购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额 一般纳税人从小规模纳税人处采购 未取得增值税专用发票 支付的税额可否抵扣 4 进项税额转出的账务处理不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额购进的货物发生非正常损失 以及将购进货物改变用途 如用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费 其进项税额应通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关科目 待处理财产损溢 在建工程 应付职工薪酬 借 在建工程 待处理财产损溢 应付职工薪酬等贷 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 自然灾害损失 2 因管理不善造成货物被盗窃 发生霉烂变质等损失 3 其他非正常损失 某企业为增值税一般纳税人 本期购入一批材料 增值税专用发票上注明的增值税额为20 4万元 材料价款10000材料已入库 货款已经支付 假如该企业材料采用实际成本进行核算 材料入库后 该企业将该批材料全部用于工程建设项目 根据该项经济业务 企业可作如下账务处理 1 材料入库时 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 2 工程领用材料时 借 在建工程11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 某自行车厂既生产自行车 又生产供残疾人专用的轮椅 为生产轮椅领用原材料10000元 该批材料在购进时增值税专用发票注明的进项税额为1700元 其会计处理如下 借 生产成本 轮椅11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元 其中购买原材料时抵扣进项税3400元 其会计处理如下 借 应付职工薪酬 职工福利23400贷 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400 5 销项税额的账务处理销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 销项税额 销售额 税率注意 如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的 要将含税销售额还原为不含税销售额 换算公式如下 不含税销售额 含税销售额 1 税率 1 销项税额的账务处理借 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 视同销售的账务处理 视同销售 销售 下列行为 视同销售货物 征收增值税 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 用于非应税项目 集体福利或个人消费 判断是视同销售行为 还是进项税额不得抵扣行为 要依据该行为是否具有增值的性质 如将外购的货物用于在建工程 职工福利等 其未产生增值额 所以不需要计算缴纳增值税 属于进项税额不得抵扣行为 而将自产或委托加工收回的货物用于在建工程 职工福利等 由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性 所以应当视同销售计算缴增值税 注意 将企业自产的 委托加工的货物用于集体福利 非应税项目 对外捐赠在会计上不确认收入 用于非应税项目 如房屋建筑物的建造 用于集体福利的会计处理 捐赠 特点 所有权未转移按成本结转 确认销项税额借 在建工程 应付职工薪酬 营业外支出 成本 按售价计算的税费 贷 库存商品 成本 应交税费 应交增值税 销项税额 按售价计算 用于个人消费 投资 分配股利的会计处理特点 所有权转移确认收入 结转成本 同一般商品销售借 应付职工薪酬 长期股权投资 应付股利贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 某企业2008年通过政府向灾区捐赠自产货物一批 成本80万元 同类产品售价100万元 增值税率17 企业当年按照会计准则计算的会计利润是500万元 无其他纳税调整事项 所得税率25 借 营业外支出97万贷 库存商品80万应交税费 应交增值税 销项税额 17万 按税法规定分为视同销售和捐赠两项业务 视同销售调整应纳税所得额 100 80 20万 捐赠的可以税前扣除的捐赠限额是500 12 60 万元 对外捐赠支出的金额80 100 17 97 万元 允许扣除60 合计纳税调增 97 60 20 57万元应纳企业所得税 500 57 25 139 25 万元 例 甲公司为增值税一般纳税人 本月份共发出产品3000件 该产品的售价250元 成本200元 其中用于在建工程的产品200件 用于对外投资的产品700件 用作利润分红的800件 用于对外捐赠的300件 用于职工个人福利费的1000件 则金海公司的账务处理如下 用于在建工程 对外捐赠的产品借 在建工程 200 200 200 250 17 48500营业外支出 300 200 300 250 17 72750贷 库存商品 500 200 100000应交税费 应交增值税 销项税额 500 250 17 21250用于对外投资 利润分配和个人福利借 长期股权投资 700 250 1 17 204750应付股利 800 250 1 17 234000应付职工薪酬 1000 250 1 17 292500贷 主营业务收入 2500 250 625000应交税费 应交增值税 销项税额 2500 250 17 106250借 主营业务成本 2500 200 500000贷 库存商品 2500 200 500000 6 出口货物退 免 税的账务处理 1 出口货物退 免 税的基本政策零税率政策 出口货物的销项税额为零 退还出口货物的进项税额 出口退免税涉及的税种 主要是增值税 消费税 不涉及城市维护建设税 教育费附加和资源税 具体退税政策 即免税又退税 只免税不退税 即不免税也不退税 计算步骤 免 对生产企业出口的自产货物 免征本企业销售环节增值税 剔 计算出口货物不予抵扣或退税的数额 从全部进项税额中剔除调增出口产品成本免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇牌价 增值税率 出口退税率 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 抵 按规定退税率计算出口货物应予退还的进项税额 抵减内销货物的应纳税额 销项税额 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 退 内销销项税额小于需要抵扣的进项税额 应纳税额是负数 留抵税额 应该申请退税 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期末留抵税额若应纳税额为正数 即没有可退税额 因为没有留抵税额 则仍应交纳增值税 若应纳税额为负数 即期末有未抵扣税额 留抵税额 则有资格申请退税 但到底能退多少 还要进行计算比较 计算免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价 外汇牌价 出口货物退税率当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2008年8月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款为200万元 外购货物准予抵扣进项税额为34万元 货已验收入库 上期末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 1 免企业出口商品时借 应收账款200贷 主营业务收入2002 剔 200 17 13 8借 主营业务成本8贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 83 抵当期应纳税额 100 17 34 8 3 12 4 退出口货物免抵退税额 200 13 26当期期末留抵税额12 当期免抵退税额26 当期应退税额 当期留抵税额 12万元当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 26 12 14借 银行存款12应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 14贷 应交税费 应交增值税 出口退税 26 7 当月应交增值税与实交增值税的账务处理应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额预交或上交当月增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣 8 转出多交增值税和未交增值税的账务处理月末当月应交未交的增值税 本期应交增值税 已交税金 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税当月多交的增值税 本期应交增值税 已交税金 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 结转后 应交税费 应交增值税 帐户的余额 反映企业尚未抵扣的增值税 课堂练习 课堂练习 某一般纳税人企业 2007年1月份实现销售合计351000元 含税 购进原材料合计234000 含税 元 月初留抵税额7000元 销售物资和购进物资适用的税率均为17 请问1月份应缴纳的增值税为多少 长江公司为增值税一般纳税人 8月份发生以下业务 1 收购农产品一批 实际支付价款300万元 增值税扣除率为13 2 购入材料一批 价款600000元 增值税102000元 支付运费9000元款已通过银行存款支付 运费按7 扣除 3 将本月购进材料120000以及库存商品400000 计税价格500000 用于工程建设项目 4 以库存商品对外投资 库存商品生产成本200000元 投资双方协商的不含税价值为300000 5 领用原材料自行建造机器设备 实际成本100000元 购进该材料的进项税额已抵扣 6 将自产的成本为5000000元 市场售价为5200000元的货物捐赠给乙企业 并开出增值税专业发票 该货物的增值税率为17 7 5月26日 销售产成品一批 开具增值税专用发票15份 累计注明不含税价款800000元 开具普通发票8份 累计注明金额70200元 货款全部收讫 8 因暴雨毁损库存D材料一批 该批原材料实际成本为2万元 收回残料价值0 08万元 保险公司赔偿1 16元 购入D材料的增值税税率为17 1 借 物资采购2610000应交税费 应交增值税 进项税 390000贷 银行存款3000000 2 借 物资采购608370应交税费 应交增值税 进项税 102630贷 银行存款711000 3 借 在建工程625400贷 原材料120000应交税费 应交增值税 进项税额转出 20400库存商品400000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 4 借 长期股权351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 5 借 在建工程100000贷 原材料100000 6 借 营业外支出5884000贷 库存商品5000000应交税费 应交增值税 销项税额 884000 7 借 银行存款1006200贷 主营业务收入860000应交税费 应交增值税 销项税额 146200 8 借 待处理财产损溢2 34贷 原材料2应交税费 应交增值税 进项税额转出 0 34借 原材料0 08其他应收款1 16营业外支出1 1贷 待处理财产损溢2 34 9 小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人 年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 年应税销售额超过规定额度的个人 非企业事业单位 不经常发生应税行为的企业应视同小规模纳税人 1 增值税的计算根据规定 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 按简易方法计算应纳税额 不得抵扣进项税额 同时 也不得自行开具增值税专用发票 其应纳税额计算公式如下 应纳税额 销售额 征收率征收率 3 2 含税销售额的换算公式 由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票 发票上列示的是含税销售额 在计税时需要将其要换算为不含税销售额 换算公式如下 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 应纳税额 销售额 征收率 3 账务处理 设置 应交税费 应交增值税 账户 不需要三级明细 购入货物无论是否取得增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 而是计入购入货物的成本借 材料采购 在途物资等 买价 进项税额 贷 银行存款 应付账款等销售货物对外开具普通发票 金额含税 按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税借 应收账款发票金额贷 主营业务收入 发票金额 1 3 应交税费 应交增值税 发票金额 1 3 3 二 应交消费税 一 消费税概述1消费税 是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 2消费税纳税义务人 是指在中国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 3消费税的征税范围 烟 酒及酒精 鞭炮及烟火 木制一次性筷子 实木地板 限制消费贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 摩托车 小汽车及汽车轮胎 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 高档消费品和奢侈品成品油 税基广泛的产品 4征收方法 从价定率 应纳税额 销售额 税率从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额复合计税 卷烟与白酒应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 比例税率 单位税额 二 账务处理1 生产销售应税消费品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2 自产自用应税消费品 1 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 根据规定 不缴纳消费税 2 纳税人自产自用的应税消费品 不是用于连续生产应税消费品 而是用于在建工程 职工福利费 捐赠等其他方面的 于移送使用时缴纳消费税3 视同销售应交消费税P193注意计税价格的计算 举例 某企业为增值税一般纳税人 本期销售其生产的应纳消费税产品 应纳消费税产品的售价为24万元 不含应向购买者收取的增值税额 产品成本为15万元 该产品的增值税税率为17 消费税税率为10 产品已经发出 符合收入确认条件 款项尚未收到 1 应向购买者收取的增值税额 240000 17 40800 2 应交的消费税 240000 10 24000借 应收账款280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800借 营业税金及附加24000贷 应交税费 应交消费税24000借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 假定该批商品未进行销售 而是直接对外投资 并作为长期股权投资核算借 长期股权投资304800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800应交税费 应交消费税24000借 主营业务成本150000贷 库存商品150000如果是该产品用于本企业的在建工程 则借 在建工程214800贷 库存商品150000应交税费 应交增值税 销项税额 40800应交税费 应交消费税24000 4 委托加工应税消费品应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税 加工金银首饰除外 如果委托方收回后用于连续生产 所纳税款准予按规定抵扣 用于直接出售 所纳税款应直接计入委托加工物资的成本 注意 计税价格的计算 课堂练习 某公司10月份收回委托加工的轮胎300个 委托方收取的加工费10000元 增值税1700元 代收代缴消费税11778 已支付银行存款 原发出委托加工材料成本96000原 此批轮胎50 用于对外销售 剩余的用于继续生产摩托车 摩托车和轮胎消费税率10 发出材料委托加工时借 委托加工材料96000贷 原材料96000收回后直接出售的借 委托加工物资10889 10000 50 11778 50 应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款11739借 原材料58889贷 委托加工材料58889 收回后继续加工的借 委托加工物资5000应交税费 应交增值税 进项税额 850应交税费 应交消费税5889 11778 50 贷 银行存款11739借 原材料53000贷 委托加工材料53000 销售收回的委托加工轮胎150个 不含税售价97500元 款存银行 借 银行存款114075贷 其他业务收入97500应交税费 应交增值税 销项税额 16575借 其他业务成本58889贷 原材料58889 销售摩托车40辆 每辆不含税售价15000元 成本7000元 款项尚未收到 借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000借 主营业务成本280000贷 库存商品280000借 营业税金及附加60000贷 应交税费 消费税60000 三 应交营业税 营业税是对我国境内提供劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税 应纳税额 营业额 税率营业额 提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 1税目和税率 1 交通运输业2 建筑业3 邮电通信业4 文化体育业5 金融保险业6 服务业7 转让无形资产8 销售不动产9 娱乐业 3 税率 5 税率 5 20 的税率 具体由当地政府确定 2 账务处理A其他业务收入相关营业税的会计处理借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税B销售不动产相关的营业税的会计处理销售不动产 固定资产清理销售投资性房地产 营业税金及附加C出租或出售无形资产相关营业税的会计处理出租无形资产 营业税金及附加科目出售无形资产 营业外收入 营业外支出 四 应交城市维护建设税