管理会计二自学考试中英合作金融管理专科ppt课件.ppt

二 自学考试中英合作金融管理专科 第一章管理会计概述 一 财务会计 一 管理会计的概念 企业会计 分为 财务会计和管理会计 1 概念 财务会计 主要通过运用适当的程序与方法对交易或事项进行确认 计量与记录 并最终转化为资产负债表 利润表与现金流量表三大财务报表 二 管理会计 1 管理会计的概念 管理会计 是一种能够持续改善企业经营过程 为企业创造价值的信息系统 该系统用于指导管理行为 激励行为 支持与创造企业文化价值 以实现企业战略 战术及作业目标 2 管理会计的目的 管理会计师通过财务数据分析对企业进行决策 计划制定和控制活动 目的在于 实现企业目标 二 企业的组织结构 二 企业的概念及其管理过程 一 企业经营的目的 就是 扩展并维持客源 1 企业的组织形式 独资企业合伙企业公司企业 2 董事会的三项主要任务 1 确立公司运转的总体方向和经营策略 2 监测和控制公司的经营活动 3 与股东及其他与业务有关的第三方进行沟通 P3图1 1公司组织结构 三 如何管理一个企业 公司高层管理者 建立公司发展战略和计划 致力于 中低层管理者 努力于 战术层面的工作 战略管理过程 1 建立企业宗旨和目标 1 在竞争中获取一定的市场份额 2 客户满意度的提升 3 员工满意度的提升 4 内部业务处理效率的提升 5 在处理业务时有较高的职业道德水准 6 规定比例的边际利润 7 特定比例的投资回报 2 战略定位分析 即SWOT分析 3 确定并评价每个备选战略方案 4 选择最优战略并确定实施计划 5 战略实施 反馈和控制 该目标 应该具有一定的挑战性和可实现性 有量化指标 也有不可量化指标 S 优势 W 劣势 O 机会 T 威胁 P6图1 2战略管理框架 决策过程 可以描述为八个步骤 1 识别目的 目标或问题 2 确定有助于实现目标或解决问题的备选方案 3 收集并分析与各备选方案相关的数据 4 进行决策 描述预期的结果 并检查其是否与整体目标一致 5 实施决策 6 获得关于实际结果的数据 7 将实际结果与预期结果相对比 进行绩效评价 8 必要时采取纠错行动 使实际结果与预期结果相一致 P6图1 3决策过程 决策可以按照多种标准进行分类 四 决策的分类 1 按决策的层次 决策 可以分为 战略决策 战术决策 运营决策 是由企业高层作的解决全局性 长远性 战略性的重大决策问题的决策 如 确定或改变企业的经营方向和目标 新产品研发 企业并购 是由企业中层管理者为了实现战略目标 解决某一问题 经营问题 管理问题 技术问题 作出的决策 如 原材料和机器设备的采购 生产 销售的计划 是指企业基层管理者对企业日常经营管理中的某些关键性问题所作的决策 属于业务性决策 主要解决作业中的实际操作问题 主要内容有 经常发生的作业安排 生产中出现的非常情况 偶发事件的处理 2 按照风险的程度 决策 可以分为 确定性决策 风险性决策 不确定性决策 是指决策者对每个方案未来可能发生的各种情况 自然状态及其后果都能确定出准确的数据 进而从可肯定的方案中选择一个最佳方案的决策 是指决策事件未来各种自然状态的发生是随机的 但决策者可以根据相似资料或实验测试等估计出各种自然状态的概率 并进行计算分析后作出的决策 是指决策者无法直接确定未来各种备选方案可能导致的结果 也无法计算它们的概率 更难以采用系统的方法作出正确的抉择 完全凭借个人的经验 直觉作出的决策 商业环境的变化 对企业的生存 业务结构和流程都产生了巨大冲击 五 不断变化的商业环境 这些变化主要有 1 服务业的增长 2 新型工业的诞生 3 网络购物的增长 4 自动化生产 5 精益生产 6 更高的产品创新的要求 7 不断提高速度的要求 这些变化都对管理者提出了巨大挑战 要求管理者要跟上时代的步伐 1 财务目标 六 确立财务目标及收益和风险权衡 不断为所有者创造财富 但并不意味着其他群体 员工 客户 供应商 社会群体 的需求就不重要 2 风险和收益权衡 如果没有风险 可能一个较低的收益就能诱使投资者投资 但 如果需要承担风险 那么 投资者就会要求额外的收益作为回报 风险越高 要求的收益也越高 因此 投资者必须意识到这一点 必须在风险和收益中求得平衡 2 管理会计的目标 三 管理会计的概念及基本内容 一 管理会计的概念和目标 1 管理会计的概念 管理会计 实质是一个信息系统 是会计与管理的有机结合 管理会计采用一系列现代管理的技术与方法 对未来经济活动进行预测和决策 编制计划 预算 在执行过程中进行控制 考核和业绩评价 管理会计为企业的管理目标服务 持续为股东创造财富 管理会计信息系统为不同的管理活动提供如下所需要的管理会计信息 1 发展目标和计划 2 绩效评估和控制 3 分配资源 4 确定成本和收益 二 管理会计信息特征及与财务会计的区别与联系 1 管理会计的信息质量特征 1 相关性 2 及时性 3 可靠性 4 可理解性 5 可比性 6 经济性 7 重要性 1 服务对象目的不同 2 报告的性质不同 3 报告详细程度不同 4 报告规范性不同 5 信息报告期长短不同 6 时间取向的着眼点不同 7 信息的范围和质量不同 财务会计报告 通用管理会计报告 特定用途 2 管理会计与财务会计的区别 财务会计 对外管理会计 对内 财务会计 企业整体 宏观管理会计 局部 非汇总的 财务会计 一般按年度管理会计 根据需要 按天 周 月 财务会计 法律 会计准则管理会计 无强制要求 财务会计 反映过去管理会计 控制现在 规划未来 财务会计 货币信息 精确管理会计 货币 非财务 非精确 管理会计与财务会计彼此相互渗透 相互补充 密切联系 3 管理会计与财务会计的联系 一方面 管理会计 经常直接引用财务会计的 证 账 表 的资料进行分析研究 财务会计 有时也把一些原本属于管理会计的内部报表列入公开发表的范围 另一方面 管理会计与财务会计信息的最重要的相似之处 它们都被用于决策的制定 财务会计帮助投资者 债权人 管理会计帮助企业管理者 三 职业会计师的道德操守 2 管理会计师职业道德行为准则 1 道德操守的概念 管理会计师的职业道德规范 是指管理会计师在从事管理会计工作的过程中所要遵守的标准和准则 也就是说 管理会计师应通过合乎法律和职业道德的手段来取得利润 帮助企业实现管理目标 1 胜任能力 2 保密 3 正直 4 客观性 3 道德行为冲突的解决 P15 二 会计信息的主要来源及使用者 一 会计信息 1 资产负债表 资产负债表 是反映企业特定日期财务状况的报表 资产负债表的内容 会计等式 会计方程式 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益的概念 内容 资产负债表2012年12月31日 资产 负债及所有者权益 项目 项目 期初 期初 期末 期末 流动资产货币资金3100038750应收帐款4000060000存货 材料25002750产成品1440019200固定资产房屋及设备150000200000减 累计折旧 64000 89000 固定资产净值166000191000无形资产8000080000 流动负债应付账款95008300短期借款 长期负债长期借款100000100000负债合计109500108300所有者权益股本100000100000留存收益44400103400所有者权益总额144400203400 资产总计253900311700 负债权益总计253900311700 1 表示一个企业的财富 2 特定时间企业的财务状况评判 3 揭示资产 负债 所有者权益之间的关系 资产负债表的目的 2 利润表 利润表 是反映企业一定期间经营成果的报表 利润表的内容 会计等式 会计方程式 利润 收人 费用 收人 费用 利润的概念 内容 销售收入1000000减 销货成本480000毛利520000减 管理费用100000销售费用265000财务费用8000利润总额147000减 所得税68000净利润79000 单位 元 利润表2012年度 1 收人与支出现金流量报告 2 计算年度利润或损失 3 揭示会计期间企业经营业绩 4 向企业所有者披露利润信息 利润表的目的 3 现金流量表 现金流量表 是反映企业一定期间现金流入 流出的报表 现金流量表的内容 现金流量 分为三类 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 现金净流量 现金流入量 现金流出量 一 经营活动产生的现金流量现金流入量100000销售商品收到金100000 现金流出量80000购买商品支付现金 780000经营活动产生的现金流量净额20000二 投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金 60000购买固定资产 支付的现金45000投资活动产生的现金流量净额15000三 筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资收到的现金 10000偿还债务所支付的现金 37750筹资活动产生的现金流量净额 27750四 现金及现金等价物净增加额7750 单位 元 现金流量表2012年度 总结 分析会计期间的现金流入 现金流出 现金流量表的目的 1 财务信息的内部使用者 二 会计信息使用者 董事 企业管理层 内部审计人员员工 2 财务信息的外部所有者 股东 债权人 行业协会 分析师 政府 公众 三 组织的多种目标 一 利润目标 1 利润最大化 这是一种传统的观点 有其合理性 1 现代企业不仅有一个目标 除了经济目标外 还有对非经济目标的追求 2 把利润作为唯一的目标 显得过于简单 3 企业不可能实现利润最大化 4 在两权分离的现代大型企业中 经理们有追求非利润最大化目标的自主权 缺点 2 满意的利润水平 根本上与利润最大化目标一致 又称为企业价值最大化 净资产市场价值最大化 将股东财富最大化作为企业管理的目标 忽视了其他利益相关者的利益 具有一定的局限性 二 股东财富最大化 三 企业的其他目标 如 增长与扩张目标 公司经理的个人目标 社会责任目标 第二章成本分类与成本计算方法 一 成本分类 产品成本 是制造业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的货币表现 成本 就是为实现一定的目的而消耗的人力 物力 财力的货币表现 产品或服务成本 的要素 材料成本 人工成本 其他费用 如 电费 折旧费 水费 一 总成本 直接成本与间接成本 成本 按其与产品生产的关系 可以分为 直接成本 间接成本 直接成本 是指能够采取追溯方式整体计入相关产品 服务或部门的成本 间接成本或间接费用 是指与生产过程相关 但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本 包括 直接材料 直接人工 直接费用 包括 监管人员的工资 维修成本 保险费 可以进一步分为 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 间接费用 按其用途 管理费用 是指企业管理活动所发生的所有间接材料 间接人工 其他间接费用 财务费用 为确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的费用 利息 制造费用 也称为间接生产费用 包括 间接材料 间接人工 其他间接费用 销售费用 是指为销售产品发生的所有间接材料 间接人工 其他间接费用 经过上述分类 所有的成本都计入直接成本和间接成本 成本构成如下表 产品成本报表 表中 完全生产成本 主要成本 制造费用成本合计 全部生产成本 管理费用 销售费用 财务费用 二 固定成本与变动成本 习性分类的概念 成本习性 是指成本总额与业务活动之间量的依存关系 成本 按习性 可分为 固定成本 变动成本 混合成本 特点 成本总额不变 单位成本随业务量成反比例变动 成本模型 成本总额Y a单位成本y a x 1 固定成本 固定成本 是指其总额在一定时期内和一定业务范围内 不受业务量增减变动影响额而保持不变的成本 业务量 固定成本 固定成本可进一步分为 约束性固定成本 经营能力成本 酌量性固定成本 随意性固定成本 如 折旧费 如 广告 研发费 培训费 2 变动成本 变动成本 是指成本总额随业务量的变动而成相同比例变动的成本 特点 成本总额随业务量成正比例变动 单位成本不变 成本模型 成本总额Y bx单位成本y b 业务量 单位变动成本 3 混合成本常见的混合成本 1 阶梯成本2 半变动成本 3 延期变动成本 相关范围固定成本相关范围 两方面含义变动成本的相关范围 线性关系总成本的函数模型 1 一定时期2 一定业务范围 三 总成本 平均成本 边际成本 总成本 将随产量的上升而增加 总成本 平均成本 也叫单位成本 是指用总成本除以生产量得到的生产或销售全部产品的实际成本 平均成本 总成本 总产量 例 生产10000件产品的成本120000元 单位成本 120000 10000件 12元 总成本 直接成本 间接成本总成本 固定成本 变动成本 是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额 边际成本 边际成本 生产 X 1 单位的产品的总成本 生产X单位的产品的总成本 例 生产10000件产品的成本为100000元 生产100001件产品的成本为100006元 边际成本 100006 100000 6元 计算公式 1 机会成本 4 机会成本 基本生产成本 是指在决策分析过程中 由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益 2 基本生产成本 是指生产产品过程中所发生的各种耗费 包括 直接材料 直接人工 制造费用 二 传统的产品成本计算 一 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 1 工业生产类型 1 按生产工艺 连续式多步骤生产 装配式多步骤生产 2 按生产组织 大量大批生产 单件小批生产 单步骤生产多步骤生产 2 生产类型和管理要求对成本计算的影响 主要表现为 如何确定 成本计算对象 成本计算对象 就是生产费用归集的对象 按照产生类型 管理要求 产品成本计算对象一般是 产品的品种 批别 生产步骤 3 产品成本计算方法 品种法 分批法 分步法 按照产品的品种计算成本的方法 适用于 单步骤的大量大批生产或管理上不要求分步骤计算成本的大量大批的多步骤生产 按照产品的批次计算成本的方法 适用于 小批单件的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤小批单件生产 按照产品的生产步骤计算成本的方法 适用于 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产 二 品种法 1 品种法的特点 1 成本计算对象 品种 2 成本计算期 会计核算周期 3 月末成本费用在完工产品与在产品间分配 月末有较多在产品情况下 需分配 2 成本计算程序 1 生产费用的归集与分配 即 各种生产费用在各种产品间的分配 2 生产费用在完工产品与在产品间的分配 3 生产费用的归集与分配 1 材料成本的归集与分配 材料费用 直接材料费间接材料费 直接计入或分配计入 各产品成本 车间一般耗用 制造费用 企业管理部门耗用 管理费用 其中 分配计入的方法 首先 计算分配率分配率 材料实际费用 各产品分配标准之和然后 计算 某产品应分配的材料费用 该产品的分配标准 分配率 分配标准 材料消耗定额 产量 重量 体积 P31例2 3 2 人工成本的归集与分配 工资费用 直接工资费间接工资费 计件工资或单一产品计时工资 直接计入多品种的计时 分配计入 各产品成本 车间一般耗用 制造费用 企业管理部门耗用 管理费用 其中 分配计入的方法 首先 计算分配率分配率 生产工人工资总额 各产品分配标准之和然后 计算 某产品应分配的工资费用 该产品的分配标准 分配率 分配标准 实际工时 定额工时 P32例2 4 3 制造费用的归集与分配 制造费用 多品种生产 分配计入 各产品成本 分配方法 首先 计算分配率制造费用分配率 制造费用 各产品分配标准之和然后 计算 某产品应分配的制造费用 该产品的分配标准 分配率 分配标准 直接人工工时 直接人工成本 直接材料成本 机器工时 产品的重量 面积 体积 P33例2 5 4 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 1 完工产品与在产品的关系 月初在产品费用 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 2 常用的分配方法 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 在产品按所耗原材料成本计价法 约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 三 分批法 1 分批法的适用范围 主要适用于 小批单件的单步骤生产 如 船舶制造 重型机器制造 也适用于 新产品试制 自制材料和设备 2 成本计算程序 1 按产品批别设 生产成本明细账 2 根据 直接费用 直接登记 间接费用 分配登记 的原则 归集分配本月各项生产费用 登记船舶明细账 3 月末 按照适当的方法 计划成本法 定额成本法 将各产品1生产费用在完工产品和在产品间进行分配 计算结转产成品成本 四 分步法 1 分步法的适用范围 主要适用于 大量大批多步骤生产且管理上要求分步骤核算产品成本的企业 如 纺织企业的纺纱 织布 印染等步骤 汽车制造业的生产可分为零部件铸造 加工 装配等步骤 分步法 根据生产特点和管理要求 分为 逐步结转分步法平行结转分步法 2 逐步结转分步法 逐步结转分步法 又称为半成品成本分步法 是按照产品逐步加工的顺序 计算并结转每一步的半成品成本 在最后一个步骤计算出完工产品成本的方法 成本核算程序 产成品 帐 完工 领用 完工 领用 完工 半成品明细帐 最后步骤成本计算单半成品 其他费用 产成品成本 在产品成本 第二步骤成本计算单半成品 其他费用 半成品成本 在产品成本 第一步骤成本计算单原材料 其他费用 半成品成本 在产品成本 半成品明细帐 3 平行结转分步法 平行结转分步法 又称为不计算半成品成本分步法 是指在计算产成品成本时 不计算各步骤的半成品成本 也不计算各步骤耗用上步骤半成品的成本 而只计算各步骤所发生的各项生产费用及这些费用中应计入产成品成本的份额 月末将各步骤属于同一产成品的份额进行平行结转 即可计算出完工产品的成本 成本核算程序 月末产成品成本合计 最后步骤成本计算单 原材料 其他费用 月末在产品成本 应计入产成品的份额 第二步骤成本计算单 原材料 其他费用 月末在产品成本 应计入产成品的份额 第一步骤成本计算单 原材料 其他费用 月末在产品成本 应计入产成品的份额 第三章成本性态与本量利分析 一 成本性态 成本性态 习性 成本习性 是指成本总额与业务活动之间量的依存关系 成本 按习性 可分为 固定成本 变动成本 混合成本 特点 成本总额不变 单位成本随业务量成反比例变动 成本模型 成本总额Y a单位成本y a x 1 固定成本 固定成本 是指其总额在一定时期内和一定业务范围内 不受业务量增减变动影响额而保持不变的成本 业务量 固定成本 固定成本可进一步分为 约束性固定成本 经营能力成本 酌量性固定成本 随意性固定成本 如 折旧费 如 广告 研发费 培训费 2 变动成本 变动成本 是指成本总额随业务量的变动而成相同比例变动的成本 特点 成本总额随业务量成正比例变动 单位成本不变 成本模型 成本总额Y bx单位成本y b 业务量 单位变动成本 3 混合成本常见的混合成本 1 阶梯成本2 半变动成本 3 延期变动成本 相关范围固定成本相关范围 两方面含义变动成本的相关范围 线性关系总成本的函数模型 1 一定时期2 一定业务范围 是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点 从中选出业务量为最高点和最低点两点的坐标 并据此来推算a和b的一种成本性态分析方法 混合成本的分解 1 高低点法 b y高 y低X高 x低 a y高 bx高 或a y低 bx低 P43例3 3 优点 简便易行 便于理解 缺点 代表性差 结果不太可靠 适用范围 成本变化趋势比较稳定的企业 2 散点图法 又称目测画线法 b Y ax 将历史数据标注在坐标图中 目测画出总成本线 从坐标图中找出a 总成本线在坐标纵轴的截距 再求b P44例3 4 优点 比高低点法更精确 直观方便 易于理解 缺点 直线位置靠目测 因人而异 一般很难准确 3 回归直线法 回归直线法 是指根据业务量与混合成本的历史观测值 应用最小二乘法原理 确定一条与全部观测值误差的平方和最小的直线 进而分解出a b的方法 据y a bx整理得 a b y b xn n XY X Yn X2 X 2 P45例3 5 优点 更为科学准确 缺点 计算工作量大 适用范围 用计算机回归软件 二 本量利分析 一 边际贡献 1 本量利的基本关系式 利润 收人 变动成本 固定成本P px bx a 2 边际贡献 边际贡献 是收人与变动成本的差额 差额为正 叫正边际贡献 差额为负 叫负边际贡献 单位贡献毛益cm p b 贡献毛益总额M px bx 贡献毛益率cmR cm p 1 bR 变动成本率bR b p 1 cmR 二 保本点 保本点 也叫盈亏临界点 是指在一定销售量下 企业的销售收入和销售成本相等 不盈也不亏 两种表现形式 三 安全边际 安全边际 是指现有 或预计 销售量 额 超过保本量 额 的部分 安全边际量 现有 预计 销量 保本量安全边际额 现有 预计 销售额 保本额安全边际率 安全边际量 额 现有 预计 销售量 额 保本作业率 保本量 正常开工的作业量 销售利润 安全边际量 cm销售利润率 安全边际率 cmR 具体 四 盈亏临界图 基本式 收入 总成本 变动成本线 贡献式 销量 收入成本 收入 总成本 贡献毛益 保本点 损益平衡线 利润线 量利式 利润 o 五 多品种的本量利分析 常用方法 加权平均法 1 计算各种产品的贡献毛益率cmR2 计算各产品的比重W 按收入计算 3 计算加权平均cmR cmR W4 计算综合保本额 a 加权平均cmR5 计算各产品保本额 按比重计算 基本程序 产品构成变动对盈亏临界点的影响 贡献毛益率高的比重上升 保本点下降 贡献毛益率高的比重下降 保本点上升 六 盈亏平衡分析的不足 前述的盈亏平衡分析 主要存在三个缺陷 1 数量之间的非线性关系 2 半固定成本 3 多产品经营 七 各因素变动影响 各因素变动分析主要解决两个方面问题 1 当业务量 成本 价格发生变化时 测定其对利润的影响 2 当企业的目标利润发生变化时 分析实现目标利润的业务量 成本 价格 即 保利分析 1 各因素变动对利润的影响 1 外界环境变化时 测定对利润的影响 预计未来期间的利润 P56例3 12 2 当企业采取某项行动 测定由此对利润的影响 评价该行动的合理性 例P56 2 分析实现目标利润的有关条件 即 保利分析 据 P px bx a P 目标利润 保利销量x P a cm保利单价p P bx a x保利单位变动成本b px a P x保利固定成本a px bx P P57例3 133 14 销售量单价单位变动成本固定成本 八 敏感性分析 影响利润的因素 一 概念 敏感性分析 就是研究某一因素变动对目标变量的影响程度 利润敏感性分析 就是通过计算影响利润的有关因素的敏感系数 揭示利润对某因素的弹性 或相对变化率 使企业管理者了解哪些是影响利润变动的强敏感因素 以预先准备好应对措施 二 敏感系数 敏感系数计算方法 敏感系数 因素的中间变量基数 利润基数其中 单价的中间变量 收人单变的中间变量 变动成本固定成本的中间变量 固定成本销量的中间变量 贡献毛益 P58例3 15 三 敏感系数的应用 利润的敏感度指标 可用于对利润的变动情况进行预测 利润变动 因素变动 敏感系数 敏感系数的排列规律 在盈利情况下 单价的敏感系数最大销量的敏感系数不可能最小 单价敏感系数 单变敏感系数 销量敏感系数 销量敏感系数 固定成本敏感系数 1 第四章完全成本法与变动成本法 一 完全成本法的概念 一 完全成本法 完全成本法 是一种传统的成本计算方法 不仅把生产过程中所消耗的直接材料 直接人工计入产品成本 而且把全部制造费用 包括变动和固定 都分配计入到产品成本中去 同时将非生产成本作为期间费用处理 制造费用 间接费用 的分配标准 面积和体积 雇员数量 机器或资产的重置价值 千瓦工时数量 二 变动成本法 变动成本法 是指在计算产品成本时 只包括生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动制造费用 不包括固定制造费用 而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表 从当期的收入中扣除 变动成本 是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额 在相关范围内 增加生产只增加变动成本 边际成本 变动成本边际成本法 也叫变动成本法 1 完全成本法与变动成本法的区别 1 成本划分的标准 类别及产品成本的构成内容不同 划分标准 类别 产品成本的构成内容 固定制造费用 经济用途成本性态 产品成本期间费用 变动成本固定成本 完全法 变动法 变动法 变动法 完全法 完全法 作为 产品成本 作为 期间费用 固定制造费 完全法 变动法 产品成本 损益 销售后计入 直接计入 2 存货计价及成本流程不同 存货计价 完全法存货成本 变动法存货成本 成本流程 1 两种方法编制的损益表 职能式损益表 毛利 完全成本法贡献式损益表 边际贡献 变动成本法 2 两种成本计算法下的损益表 2 两种方法对利润计算的影响 影响 主要表现在 当产销不平衡时 两种方法所确定的营业利润有所不同 两种成本计算法下营业利润差额 计算公式 营业利润差额 完全法营业利润 边际法营业利润 完全法期末存货吸收的固定制造费 完全法期初存货吸收的固定制造费 固定制造费分配率 期末存货量 固定制造费分配率 期初存货量 两种成本法下营业利润差额的变动规律 完全法期末存货吸收的固定制造费 完全法期初存货吸收的固定制造费 营业利润差额 0 完全法期末存货吸收的固定制造费 完全法期初存货吸收的固定制造费 营业利润差额 0即 完全法利润 变动法利润完全法期末存货吸收的固定制造费 完全法期初存货吸收的固定制造费 营业利润差额 0即 完全法利润 变动法利润 另外 特殊条件下 产 销 完全法利润 变动法利润产 销 完全法利润 变动法利润产 销 完全法利润 变动法利润 前后期 固定制造费和产量均不变 变动成本法的优点 1 防止盲目生产 2 提供预测决策有用信息 3 有利成本控制和业绩评价 4 简化成本计算 变动成本法的缺点 1 不符合传统成本概念的要求 2 划分固定成本和变动成本往往是困难的 3 较难适应长期决策的需要 4 不利用管理人员重视设备利用率 5 无法适应成本结构变化对成本管理的需要 3 变动成本法的优缺点 第五章作业成本法 一 作业成本法概述 一 作业成本法的产生 新技术的发展 生产自动化程度提高 机器设备的折旧 保养等间接费用大幅增加 经济的发展 顾客需求日益多样化 个性化 企业生产方式变化 小批量 多品种生产 所有这些变化 导致 直接人工成本减少 间接费用大幅增加 这种情况下 传统成本计算方法会造成产品成本被严重扭曲 1 作业 二 作业成本法的有关概念 4 价值链 是指作业链的价值表现 2 作业成本 即 作业对经济资源的耗费 3 作业链 是指为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体 就是企业为实现经营目标而从事的一系列活动 如 购买材料 调试机器 按其等级 单位层作业批量层作业产品层作业公司层作业 由生产批别次数引起 与生产数量无关 成本动因 产品批数 是使企业生产经营正常运转的工作 成本动因 场地面积 工人数量 反映对每单位产品或服务所进行的工作 成本动因 产品件数 工时 是每一类产品的生产和销售所需要的工作 成本动因 品种 零部件 三 作业分类 即 诱导成本发生的原因 是联系成本标的 作业和资源的中介因素 四 成本动因 资源动因作业动因 就是资源被各种作业消耗的方式和原因 就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因 先 按资源动因将资源耗费 费用 分配给各项作业 再 按作业动因 将作业成本分配给各种产品 五 作业成本法的概念 作业成本法 简称ABC 是指以作业为计算产品成本的中间桥梁 通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本 并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法 作业成本计算与传统成本计算最大的不同 在于 它不是就成本论成本 而是把着眼点放在成本发生的前因后果上 六 作业成本分配率 作业成本分配率 期内成本库归集的总成本 期内相应的作业量 例5 1P80 七 作业成本法的优点与不足 P80 81 二 作业成本计算的程序 制造费用 如 间接人工 作业成本库 验收材料 甲产品 乙产品 丙产品 作业 产品 作业成本库 搬运材料 作业动因 资源动因 资源 作业成本库 调整机器 1 分析与确认作业 作业成本计算的一般程序 分析与确认作业的方法 业务职能活动分解法 过程定位法 价值链分析法 P82 2 分析和确认成本动因 按成本动因理论 成本驱动因素可以分为两类 第一类 数量相关成本驱动因素 它们导致了短期变动成本的发生 因此 也是短期变动成本的分配基础 第二类 作业或事项基础驱动因素 它们导致了长期变动成本的发生 因此也应成为长期变动成本的分配基础 成本动因选择原则 1 成本动因的多样化 2 成本动因必须能真正反映成本标的 作业和资源之间的关系 3 成本动因数量的合理性 3 资源的确认 确定资源动因的一般原则 1 终结耗费 特定产品 如 材料费2 作业专属耗费特定作业3 混合耗费各作业 分配给 4 作业动因的确认和产品成本的计算 确定作业动因应注意两个问题 1 如果一个作业有多个产出 就应分析是否应当把这个作业分解成几个更小的2 如果两个或两个以上的作业含有相同的基本产出 它们应该整合入一个作业 组成作业中心 把几个作业成本库归入一个成本中心 作业成本法举例 巨龙公司生产A产品和B产品 过去企业按直接人工小时分配制造费用 分配率是25元 小时 新上任的财务处长认为作业成本法可以改善成本计算的精确程度 可以为管理提供更为有用的成本信息 经研究得出如下数据 产量50100直接材料成本 元 42507500直接人工小时100300直接人工成本 元 10003000搬运次数40次20搬运次数部件数量10件6加工处理件数设计变化次数5次3设计次数设备调试次数7次5调试次数 项目A产品B产品作业动因 按传统分配方法 制造费用分配率 10000 400 25A产品应负担 100 25 2500元B产品应负担 300 25 7500元A产品总成本 直接材料4250元直接人工1000元制造费用2500元合计7750元单位成本 7750 50 155元B产品总成本 直接材料7500直接人工3000元制造费用7500元合计18000元单位成本 8000 100 180元 按作业成本法 首先 把各种资源库成本分配给各项作业 制造费用共计10 000元搬运作业3000部件作业1600设计变化作业3000调试作业2400 然后 把各项作业的成本分配给各种产品 作业成本分配率 搬运作业3000 60 50部件处理作业1600 16 100设计变化作业3000 8 375调试作业2400 12 200 作业成本计算单 直接材料成本42507500直接人工成本10003000制造费用合计62753725其中 搬运费用2000 50 40 1000 50 20 部件处理成本1000 100 10 600 100 6 设计变化费用1875 375 5 1125 375 3 调试费用1400 200 7 1000 200 5 总成本1152514225单位成本230 5 11525 50 142 25 14225 100 项目A产品B产品 单位 元 三 实施作业成本法需满足6个基本条件 1 企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著的差异 2 间接成本占企业生产的产品或服务的总成本相当大的比例 3 企业存在不同级别的成本核算对象 4 现有的成本核算系统提供的成本信息存在严重的不准确和歪曲 5 企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础 6 企业外部竞争压力不断增强 四 作业管理 作业管理 是指以客户需要为出发点 以作业分析为核心 以不断降低成本 提高企业价值为目的 提供对作业链的不断改进和不断优化 从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式 作业管理 包括四个部分 动因分析作业分析成本管理业绩考核 作业分析的三个步骤 1 明确所执行的作业 2 分析执行作业所需时间和资源 3 评价作业的价值选择并保留增值作业 降低成本的方法 1 作业消除 2 作业选择 3 作业减低 4 作业分享 业绩考核 应把握三点 1 业绩考核的对象 作业中心 2 业绩考核指标 3 作业业绩考核报告 五 作业预算的分类与编制 1 作业预算的分类 作业预算 按照预算制定的环境不同 理想作业预算 现实作业预算 2 现实作业预算的编制程序 1 制定标准 2 编制作业中心资源耗费预算 3 编制作业中心成本分配预算 4 编制产品成本预算 3 作业水平的分析评价 是指按照一定方法对作业执行的实际结果进行的分析评价 作业水平的分析评价 实际 预算 成本超支 不利差异 实际 预算 成本节约 有利差异 分析短期变动成本 即单位层作业成本 差异产生的原因时 可用传统的差异分析方法 即把差异分为数量差异 价格差异 分析长期变动成本 即批量层 产品层 公司层作业成本 差异产生的原因时 需考虑与此相关的批次 产品种类等动因 第六章预算和控制 一 预算概述 预算按预算期的长短 分为 一 预算的概念与内容 预算 是指企业在科学的生产经营预测和决策的基础上 用数量 金额等形式对企业未来一定时期内经营和财务情况所作的详细说明 长期预算 短期预算 预算期在一年以内 预算期在一年以上 全面预算 全面预算 也称总预算 是关于企业在一定时期内 一般不超过一年或一个经营周期 经营 财务等方面的总体预算 属于短期预算 全面预算的内容 全面预算 业务预算 财务预算 1 现金收支预算 2 预计财务报表 1 销售预算 2 生产预算 3 材料采购预算 4 直接人工预算 5 制造费用预算 P99图6 1 2 预算的特征 1 通过增加经营计划使组织所有部门合作与整合 2 预算的主要目的是利润计划与资源预算 3 计划包括材料计划 资本设备计划 人力和现金计划 4 考虑限制因素 一般为销售 5 能够帮助编制预计利润表 1 增进前瞻性思考 2 增进组织中各方的协调 3 激励经理人 4 是实施控制的方法 3 预算的好处 4 可能存在的不足 1 缺少灵活性 2 更大的组织机构 3 可能对激励有不利影响 4 可能鼓励按照预算限制支出 预测 是借助科学的方法对企业未来经济活动的一种主观预见和推测 预算 是对未来的规划和安排 都是面对未来经济活动进行的 5 预算与预测 二者的相同之处 二者的区别 1 预测 主观性 不稳定 预算 客观性 稳定性 2 预测 在前 预算 在后 3 预测 不具有管理的强制性 预算 有强制性 7 预算编制的步骤 第一步 建立预算委员会 第二步 找出限制性因素 通常是销售 也可能是生产或人力 第三步 预算草案的编制 可以 自下而上 也可以 自上而下 第四步 各部门协调预算 达成一致意见 以确保预算的激励作用 第五步 编制总预算 包括预计财务报表 这是预算编制程序的目标 一般由总经理 分管销售 生产 财务的副总经理等高级管理人员组成 二 全面预算的编制 一 预算体系 销售预算存货预算 生产预算 资源预算材料 人工 制造费 销售成本预算 销售与管理费用预算 财务预算 预计利润表 现金预算 资本支出预算 预计资产负债表 P99图6 1预算体系 二 预算的编制 1 销售预算 预期销售额 预期销量 单价预计现金收入 本期收现 收到前期应收账款 2 生产预算 生产量 销量 期末产成品存货 期初产成品存货 3 直接材料预算 直接材料采购量 生产耗用量 期末材料存货 期初材料存货直接材料采购金额 直接材料采购量 单价采购现金支出 本期采购付现 支付前期应付账款 直接材料耗用量 生产量 单位产品直接材料耗用量 4 直接人工预算 直接人工耗用量 生产量 单位产品消耗直接人工数量直接人工成本 直接人工耗用量 平均小时工资率 5 制造费用预算 多种方法 作业预算法 成本性态分析法 综合或折中法 本例 用成本性态分析法 1 变动制造费用预算 预计变动制造费 直接人工耗用量 单位变动制造费用 2 固定制造费用预算按年预算总额 每个季度平摊 预计现金支出 预计制造费合计 折旧 6 销售成本预算 单位成本 据前各预算计算 生产成本 单位成本 本期生产量期末存货成本 期末存货数量 单位成本销售成本 期初产成品存货成本 本期产成品成本 期末产成品存货成本 7 销售与管理费用预算 变动销售与管理费用 销量 单位变动销售与管理费用固定销售费用预算 分别各费用项目 每个季度相等 8 预计利润表 据前面各预算中的收入 费用编制 销售收入2000000减 销货成本1300000销售毛利700000减 销售与管理费用537800营业利润162200减 利息费用14250税前利润147950所得税36000净利润111950 单位 元 光明公司预计利润表2011年度 现金收人期初现金余额4250044550410004155042500销售回款2300004800007400005200001970000可动用现金2725005245507810005615502012500现金支出材料采购495007230010005079350301200人工工资84000192000216000114000606000 现金支出合计3579505400006320004138001865000现金结余 85450 18000181300142750147500融资借款13000060000190000还款 130000 60000 190000付息 9750 4500 14250融资合139750 6450014250期末现金余额4455041000415508325083250 3季度 9 现金预算 2季度 4季度 1季度 年度预算 据前面各预算中的现金收入 现金支出编制 光明公司预计资产负债表2011年12月31日 资产 负债及股东权益 项目 项目 期初 期初 期末 期末 流动资产现金4250083250应收帐款90000120000原材料存货42004500产成品存货2600039000固定资产土地8000080000建筑物及设备700000750000减 累计折旧 292000 352000 固定资产净值488000478000 流动负债应付账款2580027900 长期负债长期借款所有者权益普通股175000175000留存收益449900521850股东权益总额624900696850 资产总计650700724750 负债权益总计650700724750 10 预计资产负债表 据前面预算中的资产 负债等编制 三 预算编制的方法 增量预算 又称调整预算 是指以当基期的业务量水平和成本费用消耗水平为编制预算的基础 根据企业预算期的经营目标和实际情况 结合市场竞争态势 通过对基期的指标数值进行增减调整而确定预算期的指标数值方法 1 允许下一期间的支出增加 2 可以加强或保持前期不足之处 3 可能忽视预算变化或市场环境变化的需要 增量预算的特征 1 增量预算 零基预算 是一种拒绝传统预算中的增量观点 每一个预算区域被视为一个新的预算起点定位为零的现代预算 1 企业现有的每一项活动是否符合企业经营战略或战术的要求 2 对每一项活动来说 有无取消的可能 3 如果没有可能取消 是否还有其他活动取而代之 4 被选定的业务活动 其费用水平应该是多少 零基预算的逻辑要点 2 零基预算 1 确定零基预算单位 通常 就是企业组织机构中的一个或几个单位 2 零基预算单位提交业务活动计划 说明每项活动的必要性 预期效益 费用 以及放弃该活动带来的后果 3 对每项业务活动进行成本与效益分析 将业务活动计划分成等级 排出优先顺序 4 编制总体预算 零基预算法的应用步骤 优点 合理分配资源 科学编制预算方面优点突出 缺点 1 工作量大 在很大程度增加预算过程的管理和工作负荷 2 可能被维护自己方案的人抵制 零基预算的优缺点 零基预算案例 P110 弹性预算 也称动态预算 是一种按照预期可能实现的一系列业务量水平编制的预算 1 寻求调整预算到现实的水平而不是预计的水平 2 反映了多种业务量所对应的费用支出水平 本身具有弹性 3 比固定预算更便于考核预算的实际执行情况 有利于提升业绩 弹性预算的特点 3 弹性预算 1 确定预算期内经营活动量可能的变动范围 2 选择经营活动量的计量标准 如 销量 直接人工工时 机器小时 3 根据成本与计量标准间的依存关系将企业成本划分为固定成本 变动成本 混合成本三大类 4 按成本函数 y a bx 将混合成本分解为固定成本和变动成本 5 利用单位成本计算在特定范围内相对于不同经营活动量的变动成本的预算数额 弹性预算应用的步骤 弹性预算举例 P112 1 清楚地显示各种业务量水平上的销售收入 成本和盈亏情况 如 P113表6 14 2 为评价预算执行结果提供了公正的基础 弹性预算的作用 弹性预算的关键 在于 能频繁地向管理人员提供反馈信息 使得他们能控制并有效地将组织的计划付诸实施 第七章短期经营决策 一 产品成本的作用 是指组织或个人为了实现某种目标而对未来一定时期内有关活动法方向 内容及方式进行必要的计算 分析和判断的选择及调整过程 决策 即 为了实现某一目标 在占有相关信息的基础上 提出备选方案 应用科学的理论和方法 进行必要的分析和判断 根据设定的决策准则 从中选出最优方案 并对方案不断进行检查和修正 直到目标得以彻底实现的过程 决策本质上是一个过程 经营决策可以按照多种标准进行分类 一 经营决策的分类 一 按照经营决策的性质 经营决策 可以分为 定性决策 定量决策 是指决策者主要依靠其知识 智慧和经验 对无法用数量表现的目标和未来行动的方向 方针 原则 性质和类型进行的择一性的确定过程 如 组织机构的设置 调整决策 是指决策者运用统计方法和数学模型 对能用数量表现的决策目标和行动方案进行的决策 如 预测年度每股收益的决策 目标销售量的决策 二 按照经营决策事件发生的频率 经营决策 可以分为 程序化决策 非程序化决策 是指那些带有常规性且不断重复的例行决策 可以按照一套例行化程序来进行 如 针对普通顾客的货品定价 是指对那些过去从未或不经常发生且其性质特殊 结构复杂 意义重大并需要用估计的方式加以抉择的决策 如 是否前往新的国家或地区建立工厂的决策 三 按照决策影响的时间 决策 可以分为 长期决策 短期决策 是指关乎企业未来发展方向的全局性 长期性 决定性的重大决策 如 战略的制定 投资及竞争战略采用的类型 是指为实现长期战略目标而采取的短期策略手段 如 亏损产品是否停产 经济批量 四 按照决策的不确定性程度 决策 可以分为 确定性决策 风险性决策 不确定性决策 是指决策者对每个方案未来可能发生的各种情况 自然状态及其后果都能确定出准确的数据 进而从可肯定的方案中选择一个最佳方案的决策 是指决策事件未来各种自然状态的发生是随机的 但决策者可以根据相似资料或实验测试等估计出各种自然状态的概率 并进行计算分析后作出的决策 是指决策者无法直接确定未来各种备选方案可能导致的结果 也无法计算它们的概率 更难以采用系统的方法作出正确的抉择 完全凭借个人的经验 直觉作出的决策 五 按照决策本身的不同性质 决策 可以分为 单一方案决策 互斥选择决策 优化组合决策 是指