审计计划、重要性及审计风险.pptVIP

第六章审计计划 重要性及审计风险 总体要求 1 掌握审计计划2 掌握审计重要性及其运用3 掌握审计风险及其评估 计划审计工作的步骤 制定总体审计策略 制定具体审计计划 开展初步业务活动 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 针对评估的重大错报风险计划进一步审计程序 第一节计划审计工作 初步业务活动 1 时间2 目的 3个 3 内容 3个 初步业务活动在计划审计工作前 需要开展初步业务活动 1 确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 我们 2 确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 3 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 目的 时间 内容 针对保持客户关系和具体的审计业务实施相应的质量控制程序 及时签订或修改审计业务约定书 评价遵守职业道德规范的情况 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围 时间和方向 并指导制定具体审计计划 目的 总体审计策略的内容 审计范围 报告目标时间安排及所需要的沟通 审计方向 具体审计计划 具体计划比总体审计策略更加详细 其内容包括为获取充分 适当的审计证据以将审计风险降到可接受的低水平 项目成员拟定实施的审计程序的性质 时间和范围 目的 具体审计计划与总体审计策略的关系 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系 并且两者的内容也紧密相关 总体审计策略一经制定 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项 制定具体审计计划 并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标 总体审计策略是具体审计计划的指导 1 风险评估程序 2 计划实施的进一步审计程序 3 计划其他审计程序 内容 第二节审计重要性 难点 一 审计重要性的含义 重要性 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则该项错报是重大的 以上概念是针对报表使用者定义的 如果的CPA而言 重要性的概念可理解为 重要性 是CPA对被审计单位会计报表能够容忍的最大的错报或漏报 2 理解要点 1 重要性概念中的错报包含漏报 2 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境 5 对重要性的评估需要运用职业判断 二 重要性的运用 一 一般要求1 评估重要性需要运用专业判断 2 两目的 提高审计效率 保证审计质量 在审计过程中 需要运用重要性的情形 一是在确定审计程序的性质 时间和范围时 即审计计划阶段 二是评价审计结果时 即审计报告阶段 重要性低 证据多 降低审计风险 重要性水平高了 执行的审计程序比应执行的审计程序少 审计范围小 错误的审计结论 重要性水平低了 扩大了审计程序 范围 而实际上没有必要 浪费时间 人力 降低了审计效率 审计效果 偏高 偏低均对CPA不利 应保持应有的职业谨慎 合理确定重要性水平 二 计划审计工作时对重要性的评估 1 评估的目的在计划审计工作时 注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平 以发现在金额上重大的错报 2 考虑因素 1 对被审计单位及其环境的了解 2 审计的目标 包括特定报告要求 3 财务报表各项目的性质及其相互关系 4 财务报表项目的金额及其波动幅度 会计报表层次 帐户和交易层次 3 财务报表层次重要性的确定 1 评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准 再选用适当的百分比乘以该基准 从而得出财务报表层次的重要性水平 2 评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准 例如 总资产 净资产 销售收入 费用总额 毛利 净利润等 3 选择百分比见下表 4 财务报表层次水平的评估确定注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平 确定会计报表层次的重要性水平 重要性水平的计算方法有固定比率法 变动比率法两种 固定比率法即在选定判断某础上 乘上一个固定百分比 求得会计报表层次的重要性水平 但这个百分比是多少 世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定 以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值 方法 指标 国际上 一些国内事务所 总资产法 资产总额 0 5 1 0 3 0 5 总收入法 营业收入 0 5 1 0 3 0 5 利润法 税前净利润 5 10 3 5 净资产法 净资产 1 0 5 1 例 99 CPA对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计 其未经审计的有关会计报表项目金额如下 单位 人民币万元 资产总计 180000股东权益合计 88000主营业务收入 240000利润总额 36000净利润 24120要求 如果以资产总额 净资产 主营业务收入 净利润为判断基础 采用固定比率法 并假定资产总额 净资产 主营业务收入 净利润的固定百分比数值分别为0 5 1 0 5 5 请代CPA计算确定XYZ公司97年度会计报表层次重要性水平 900 880 1200 1206 选择最低者 谨慎性原则 880 4 帐户或交易层次的重要性水平 允许某帐户出现重要错报的上限规定 即对重要性的分解 亦即各报表项目的可容忍错报 确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素 1 各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 2 各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系 3 帐户或交易的审计成本 对于重要的帐户或交易 CPA应当从严制定重要性水平 对于交易频繁的帐户或交易 因其审计成本可能较大 可以将重要性水平确定得高一些 以节省审计成本 重要性水平的分配 三 评价审计结果时对重要性的考虑 1 两次确定重要性不同 有两种情况 1 计划阶段确定的重要性比报告阶段低 2 计划阶段确定的重要性比报告阶段高 如果计划阶段确定的重要性比报告阶段高 CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分 2 错 漏报的汇总 已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报 前期存在的重大错报 考虑期后事项 或有事项 3 汇总数与重要性水平的比较评价 1 汇总数低于重要性水平的处理 如果尚未调整的错 漏报的汇总数低于重要性水平 CPA认为错 漏报并不重要 可发表无保留意见 当然 已发现的错 漏报应提请被审计单位调整 2 汇总数接近重要性水平的处理 提请被审计单位调整 实施追加审计程序 3 汇总数超过重要性水平的处理 提请被审计单位调整 扩大审计程序的范围如果管理层拒绝调整财务报表 并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大 注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告 例 应收账款 总额300万重要性水平 4万50 样本审计 1 发现0 1万元错报 0 2万元错报 2 发现1 95万元错报 结论 3 9万元错报 按准则 提请调整 追加审计程序 3 发现2 1万元错报 4 2万元错报 提请调整 扩大审计范围 重要性 例题 下列有关审计重要性的表述中 错误的是 2007年 A 在考虑一项错报是否重要时 既要考虑错报的金额 又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重要的C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平 注册会计师无须要求管理层调整D 重要性的确定离不开职业判断 重要性 例题 单项选择题 注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括 A 对事实的错报B 推断误差C 涉及主观决策的错报D 已调整错报 例题 在审计执行阶段 随着审计过程的推进 注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理 并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息 修正计划的重要性水平 进而修改进一步审计程序的性质 时间和范围 例题 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平 并考虑通过实施追加的审计程序 或要求管理层调整财务报表降低审计风险 第三节审计风险 一 定义及其组成要素 一 含义 审计风险 是指会计报表存在重大错报或漏报 而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性 审计风险有2层含义 审计风险是客观存在的 可接受的审计风险 二 审计风险二要素 CPA没有发现问题 这些问题经过了三个环节 会计处理中出了错误 内部控制没把这些问题发现出来 CPA通过审计程序也未查出来 审计风险 审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险 重大错报风险 财务报表存在重大错报的可能性 存在重大错报风险的原因 比如说管理层缺乏诚信 治理层形同虚设 经济萧条 企业所处的行业处于衰退期等 评估重大错报风险 检查风险 财务报表存在重大错报而注册会计执行的实质性测试未能发现这种错报的可能性 存在检查风险的原因 比如说注册会计师专业技术能力不够 职业道德水平低下等 重大错报风险 是CPA无法控制的 但可以评估的风险 如果评估的风险越高 则所需的审计证据就越多 反之 就越少 检查风险 是CPA可以控制的风险 如果评估结果表明 CPA可接受的检查风险越低 则所需的审计证据就越多 反之 就越少 审计风险 重大错报风险 检查风险 二 审计风险模型及分析 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 用x表示 在既定的审计风险水平下 检查风险 用y表示 为 检查风险 审计风险 重大错报风险 即y k x 可见检查风险 y 是由重大错报风险 x 确定的 检查风险与重大错报风险之间存在着反比关系 重大错报风险的越高 CPA可接受的检查风险水平越低 反之 越高 审计风险 重大错报风险 检查风险 证据 三 重要性与审计风险 审计证据的关系 重要性低 允许的错报少 要求严 审计风险就越高 重要性与审计风险成反向变动 重要性低 审计风险越高 为了降低审计风险 则需要的审计证据越多 重要性与审计证据数量成反向变动 150万 100万 150万以上的错报 100 150万 150万以上的错报 故 审计重要性与审计风险成反向变动关系 与审计证据的数量成反向变动关系 重要性 审计风险 客观 反向 审计证据 反向 可接受的审计风险水平 降至 反向 掌握审计计划掌握审计重要性及其运用掌握审计风险及其评估 Summary 审计风险 例题 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 下列表述正确的是 2007年 A 在既定的审计风险水平下 C注册会计师应当实施审计程序 将重大错报风险降至可接受的低水平B C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序 以控制重大错报风险C C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序 以消除检查风险D C注册会计师应当获得认定层次充分 适当的审计证据 以便在完成审计工作时 能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 例题 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中 不正确的是 A 审计风险是预先设定的B 重大错报风险是评估的C 审计风险是注册会计师审计前面临的D 检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 审计风险 例题 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响 下列表述正确的是 2007年 A 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越多B 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越少C 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越低