CPA审计课件第六章最新版本.pptVIP

1 第六章审计抽样 中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样 2 思考的要点 审计抽样与抽查有什么区别 统计抽样与非统计抽样的区别 统计抽样 属性抽样 变量抽样样本的有效性与充分性 选样的方法 抽样的步骤 对抽样的评价 3 第一节审计抽样定义与种类 一 定义审计抽样 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 根据样本推断总体 并发表审计意见 区别于抽查 4 计划阶段 CPA在实施风险评估程序中的询问 分析程序 观察和检查时通常不涉及审计抽样方法 原因 风险评估程序只是了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险 不需要对总体取得结论性建议 样本不要求充分性 而且计划阶段的初步审计有较强的主观色彩 5 自阅 为什么风险评估程序不涉及审计抽样 为什么询问 观察 分析不宜采取抽样 审计抽样是根据样本结果来推断总体 是一个由局部到整体的过程 而风险评估程序是通过对被审计单位及其环境的了解来识别和评估重大错报风险 是一个由宏观到微观的过程 所以 风险评估程序通常不涉及审计抽样 虽风险评估程序可能会选取特定项目实施检查 但并不构成审计抽样 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果 不能推断至整个总体 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 在执行询问 观察时显然不存在一个可以进行抽样的总体项目 而对分析程序来说是分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系的 对财务信息做出评价 所以属于一种趋势分析 注册会计师不能对相关项目或数据进行抽样后再进行分析 运用审计抽样得出的分析结果没有意义 所以 分析程序不适用于审计抽样 6 二 种类 一 按抽样决策的依据不同统计抽样 非统计抽样1 统计抽样同时具备下列特征的抽样方法 随机选取样本 防止主观臆断 定量评价样本结果 调整样本规模控制风险 如 教材P128表6 2 统计抽样可能发生额外的成本 需要特殊的专业技能 培训费 等额外费用 7 2 非统计抽样 也称判断抽样 它是根据注册会计师的工作经验和主观判断来确定需要抽取的样本和样本量 并以样本的审查结果推断总体的一种审计抽样方法 3 统计抽样和非统计抽样的根本区别 样本规模的确定 8 4 统计抽样和非统计抽样的相同点 都需合理运用专业判断 设计 实施 评价样本 都可以提供审计所要求的充分 适当的证据 都存在某种程度的抽样风险 误受险 误拒险 信赖不足险 信赖过度险 和非抽样风险 和样本无关的检查风险 9 5 两种方法的选用 主要考虑成本效益原则比如 在控制测试中 对偏差的性质和原因进行定性分析时 采用非统计抽样比采用统计抽样可能更为有效 10 二 统计抽样按抽样所了解的总体特征不同 1 属性抽样 用于内部控制测试 目标 估计总体既定控制的偏差率 次数 确定被审单位内部控制运行的有效程度 2 变量抽样 用于账户余额或报表项目数额的实质性测试 目标 用以估计总体中的错报金额 属性抽样P126变量抽样P128 11 统计抽样的种类 12 常用的属性抽样方法 自阅 1 固定样本量抽样是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法 根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查 2 停 走抽样是固定样本量抽样的一种改进形式 但适用在总体错误率较小的情况下 停走抽样会使审计效率更进一步提高 3 发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件 13 常用的变量抽样方法 1 均值估计抽样是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法 A 样本审定的金额平均值 样本审定金额 样本量B 审定的总体推算值 样本审定的金额平均值X总体规模C 总体错报 总体账面金额 审定的总体推算值 14 2 差异 额 估计抽样差异估计抽样是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法 A 平均错报 样本审定值与账面金额的差额 样本规模B 推断的错报 平均错报X总体规模 15 3 比率估计抽样比率估计抽样是以样本的审定值与帐面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法 比率 样本审定值 样本账面价值估计的总体实际价值 总体账面价值X比率 16 思考题 1 差异估计抽样是将样本的实际价值与账面价值之差与样本账面价值进行对比 得到样本的平均差额 并以其作为总体平均差额的估计 乘以总体账面价值 得到对总体差额的估计 17 答 X 差异估计抽样是将样本的审定值与账面价值之差与样本量进行对比 得到样本的平均差额 并以其作为总体平均差额的估计 乘以总体规模 得到对总体差额的估计 18 2 假设被审计单位的应付账款账面总值为500万元 共计4000个账户 注册会计师从中选出200 账面价值为24万元 审定金额为24 75万元 采用比率估计法推断总体金额时 推断的金额为520万元 19 答 X 假设被审计单位的应付账款账面总值为500万元 共计4000个账户 注册会计师从中选出200 账面价值为24万元 审定金额为24 75万元 采用比率估计法推断总体金额时 推断的金额为520万元 应为 样本审定值 样本账面值 24 75 24 500 515 625元 20 3 在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险 在非统计抽样中 也存在某种程度的抽样风险 21 统计抽样也要用专业判断 非统计抽样只是指样本量不用概率论原理 仍属抽样方法 22 4 注册会计师陈某在审查Z公司会计报表的应收账款项目时 决定采用均值估计法对包含2000笔应收账款的总体实施变量抽样 在具体实施抽样时 陈某从总体中选取了92个顾客发出函证 函证结果表明 样本均值4032 36元 陈某应估计总体金额为4032 36 2000 8064720元 23 审定的总体推算值 样本审定的金额平均值 总体规模 24 第二节样本的设计和选取 一 设计样本需要考虑的因素 有效性 第1 2 充分性 第3 4 5 6 7 教材P121 25 A 信赖过度风险B 信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险 抽样风险p122 26 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 例如 注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差 例如 注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款 CPA能控制非抽样风险吗 P123 非抽样风险p123 附注 p123是指第1次印刷版 学生教材应是第3次印刷了 所以这个页码是不精确的 27 二 选取样本的基本方法 P124 随机选样系统选样随意选样 28 思考题 自习 1 由于抽样风险可以量化 注册会计师可以控制 但非抽样风险是由人为错误造成的 不能量化 所以注册会计师无法控制非抽样风险 29 X CPA可以通过采取适当的质量控制政策的程序 对审计工作进行适当的指导 监督和复核 以及对CPA实务的适当改进 可以将非抽样风险降到可接受水平 还可以通过仔细设计程序 30 2 下列各项风险中 对审计工作的效率和效果都产生影响的是 A 信赖过度风险B 信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险 31 D ABC属抽样风险 要么影响效果 要么影响效率 32 3 假定注册会计师周某在90 的可靠程度要求下 通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额200万元 实际的抽样误差为2万元 小于计划的抽样误差 Z公司存货成本的账面价值为201万元 则注册会计师周某可以90 的信赖程度认可Z公司存货成本的账面记录 33 答 在命题的条件下 因为 实际的抽样误差小于计划的抽样误差 注册会计师周某可以90 的程度相信实际价值在200 2 198至200 2 202的范围内 Z公司存货成本的账面价值为201万元落入此范围 可以信赖 即存货账面反映公允 此题意思是 注册会计师周某有90 的把握合理确信存货总体规模的真实总体金额在 202 198 之间 由此表明 存货金额列报并无重大误差 34 4 运用分层抽样法在对某一账户余额进行测试时 如果占总体数量20 的项目 其金额占该账户余额的90 注册会计师只能根据该样本的结果推断至上述90 的金额 对于剩余10 的金额 注册会计师也可以根据该样本的结果来推断 35 X 对某一层次中的样本项目实施审计程序的结果 只能用于推断构成该层的项目 剩余10 的金额使用其他审计程序证据的方法单独做出结论或认为不重要而不实施审计程序 见教材P123最后一行 36 第三节审计抽样步骤 第一步 样本设计第二步 选取样本测试 涉及选样方法等 第三步 评价样本测试结果 37 第一步 样本设计1 确定测试的具体目标2 定义总体与抽样单元3 定义误差 38 第二步 选取样本及测试1 确定样本规模2 选取样本 方法 3 对样本实施审计程序 非统计抽样或统计抽样 控制测试实质性测试 随机选样系统选样随意选样 检查有形财产检查书面记录询问观察重新计算重新执行函证分析程序 39 第三步 评价样本测试结果1 分析样本误差2 推断总体误差3 重估抽样风险4 形成审计结论 40 1 分析样本误差误差控制测试中的控制偏差细节测试中的金额错报对误差进行定性评估和定量评估 41 1 对于无法或者没有执行替代审计程序 则应将该项目视为一项误差 如果只是应付账款明细账户之间的错位 它不影响该账户的余额 就不视为一个误差 2 误差的质的方面 包括误差的性质 原因及其他相关审计工作的影响 说明 42 2 推断总体误差控制测试下 样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计 样本偏差率 样本的偏差数量 样本规模 实质性测试下 注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额 比率估计法P44等 43 3 重估抽样风险控制测试下 CPA将总体偏差率与可容忍偏差相比较 以判断总体是否可以接受 实质性测试下 CPA将 被审计单位接受调整后的 由样本推断的总体误差与可容忍误差作比较 4 形成审计结论CPA在抽样结果评价的基础上 应根据所取得的证据 确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征 从而得出审计结论 44 依据中国注册会计师审计准则第1314号 1 控制测试下 如样本的误差率超出预期注册会计师应当修正评估的重大错报风险 或扩大控制测试范围 获取进一步审计证据支持初始评估结果 或修改实质性测试计划 2 实质性测试下 如样本的误差额超出预期注册会计师应当单独或综合采取如下措施 一 提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查 并在必要时予以调整 二 修改进一步审计程序的性质 时间和范围 三 考虑对审计报告的影响 45 3 如果推断的误差总额低于但接近控制测试下的可容忍偏差率 或实质性测试下的可容忍误差 CPA则要考虑是否需要追加测试程序 另 实质性测试下 还可提请管理层对已识别的误差进行调整 46 统计抽样下变量抽样的应用步骤 47 1 确定审计具体目标审查存货中原材料余额的真实性2 确定审计对象总体根据审计目标确定审计对象总体为4 000种规格的原材料明细分类账 原材料账面总额1 600 000元 3 选定抽样方法 均值估计抽样法 48 4 确定样本量样本量 可靠程度系数 估计标准离差 总体容量 精确度 1 可靠程度系数 注册会计师一般根据对审计总风险的预期和对内部控制测试后的可信赖程度确定抽样的可靠程度 假设为95 教材P130查表6 4得到可靠程度系数为1 96 2 估计标准离差 教材P129由公式和表6 3得到31元 3 精确度 精确度就是样本误差范围 假设 估计精确度为原材料账面总额1 600 000元的1 则为16 000元 样本量 1 96 31 4000 16000 230实务中CPA根据统计公式开发的专门计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模 49 确定样本选取方法 运用随机抽样从4 000种规格的原材料中选取230种 对其明细账余额进行查证分析 6 推算审计对象总体误差230种原材料经监盘证实 原材料明细账的样本审定值为80 758元 均值估计法 总体推算值 样本的单位平均数 总体容量 80 758 230 4 000 1 404 487 元 注意 就计算到总体推算值 至于教材130页上 倒数15行 对于 总体标准误差以及上下限 的计算是考虑误差范围 我们在此忽略它 不必继续计算 能够达到审计目的即可 50 7 评价样本结果由于被审计单位提供的原材料明细账账面总值1 600 000元 表明原材料明细账余额可能存在高计问题 注册会计师有95 的把握认为 原材料明细账账户记录不公允 并要求被审计单位对原材料账户 实存量再予以复核并进行必要的调整 高计金额 总体错报 总体账面金额 审定的总体推算值 1 600 000 1 404 487 195 513元 将其与可容忍误差比较 51 52 统计抽样下 自阅 固定样本量抽样步骤举例 53 1 确定审计目标审计目标 该控制程序是否有效运行 具体而言 企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后 才核准付款 54 审计对象总体n张凭单 验收报告 发票 55 3 定义 误差 误差是注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件 在控制测试中 可容忍误差是指可容忍偏差率 如对于每张发票及有关的验收单据 若发现下列情形之一者 即可定义为 误差 A 未附验收单的任何发票 B 发票虽附有验收单 但却属于其他发票 C 发票与验收单所记载的数量不符 56 4 确定样本选取的方法因凭单是连续编号的 所以采用随机选样来选取样本 5 确定样本量的大小样本量确定表 控制测试统计样本量表 教材P128 57 假设 从前三年的审计中 CPA得知相关控制发生的误差率分别为0 5 0 9 和0 7 误差没有逐年减少的趋势 因此基于稳健原则的因素 可将预期总体误差率定为1 CPA依赖其专业判断 确定可容忍误差率4 可信赖程度95 从 控制测试统计样本量表 教材P128 查得应选取的样本数量 156 并获得样本中的预期误差数 2 若在测试样本中发现了两个或两个以上的误差 就说明抽样结果不能支持CPA对控制的预期信赖程度 确定样本量的大小 58 6 选取样本并进行审计按所定义的 误差 审查 被抽出的每张凭单及其附件 7 评价抽样结果对汇总的样本误差进行评价时 不仅要考虑误差的次数 而且也需要考虑误差的性质 A 可信赖 最大总体偏差率可容忍偏差率 结论 内控有效性差 C 性质问题 采用其他审计程序 59 评价抽样结果 对照 教材表中156 2 不存在性质问题的情况下 若抽样查出的误差数为1 不超过预期偏差数2 结论 预期总体误差率不超过1 的可信赖程度为95 若抽样查出的误差数为3 超过预期偏差数2 CPA不能以95 的可信赖程度保证总体的误差率不超过1 这时 CPA应减少对这一控制的可信赖程度 采用扩大审计测试范围 增加样本量等 从教材P128表6 2看出 样本量增至192个 若在审查样本时发现欺诈舞弊或逃避控制的情形 不论误差率是高是低 均应采用其他审计程序进一步测试 并通知管理层予以制止 60 8 书面说明抽样程序在审计底稿上 以书面形式说明前述七个步骤 作为审计抽样的整体结论的基础 61 第6章小结 1 审计中常用的抽样技术按抽样决策的依据可分为统计抽样和非统计抽样