资产(一)-(1)

20162016 年全国初级职称考试年全国初级职称考试 考前考前 5 5 天提示 一 天提示 一 概述概述 第一章第一章 资产资产 资产的定义资产的定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来 经济利益的资源 第一节第一节 货币资金货币资金 一 库存现金一 库存现金 一 现金使用范围 对个人的可用现金结算 对企业 单位在结算起点 1000 元 以下的 可以用现金结 算 超过结算起点的应通过银行转账支付 二 现金的清查 1 现金短缺 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 计入其他应收款 属于无 法查明原因的 计入管理费用 借 待处理财产损溢 贷 库存现金 经批准后 借 其他应收款 应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 管理费用 无法查明原因的 贷 待处理财产损溢 2 现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 计入其他应付款 属于无法查明原因 的 计入营业外收入 借 库存现金 贷 待处理财产损溢 经批准后 借 待处理财产损溢 贷 其他应付款 应支付给有关人员或单位的 营业外收入 无法查明原因的 二 银行存款二 银行存款 一 银行存款余额调节表的编制 教材 例 1 1 二 未达账项 1 企业已收 银行未收 企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额 2 企业已付 银行未付 企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额 3 银行已收 企业未收 企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额 4 银行已付 企业未付 企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额 提示 调节后双方的余额应当相等 三 其他货币资金三 其他货币资金 一 其他货币资金的内容 其他货币资金主要包括银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存 款 存出投资款和外埠存款等 易错易混 银行承兑汇票属于商业汇票 不属于其他货币资金 通过 应付票据 或 应收票据 核算 二 掌握核算的具体内容 比如 存出投资款 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 一 应收票据一 应收票据 1 应收票据是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 2 商业汇票根据承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 基本账务处理 1 应收票据取得时 借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 到期收回时 借 银行存款 贷 应收票据 票据转让时 借 库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 银行存款 差额 也有可能在借方 票据贴现时 借 银行存款 财务费用 贷 应收票据 3 到期未收回时 借 应收账款 贷 应收票据 二 应收账款二 应收账款 一 应收账款的核算内容 应收账款的入账价值包括企业销售商品 提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的 合同或协议价款 不公允的除外 增值税销项税额 以及代购货单位垫付的包装费 运 杂费等 二 账务处理 1 发生赊销时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 代垫款项 2 发生现金折扣时 注意是否考虑增值税 借 银行存款 财务费用 贷 应收账款 3 转为商业汇票结算时 借 应收票据 贷 应收账款 三 预付账款三 预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 是资产类会计科目 提示 预付款项情况不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 口诀 收对收 付对付 资产为借 负债为贷 四 其他应收款四 其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收及暂付 款项 其主要内容包括 1 应收的各种赔款 罚款 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的 赔款等 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 五 应收款项减值五 应收款项减值 一 应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款 项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额 确认为减值损失 同时计提坏账准备 我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减 值 二 坏账准备的账务处理 1 应收账款的账面价值 应收账款的账面余额 坏账准备 2 当期应计提的坏账准备 期末应收款项的期末余额 估计比例 坏账准备 调整前 账户余额 借方余额为负号 计算结果为正数 补提 借 资产减值损失 贷 坏账准备 计算结果为负数 冲销 在原有计提金额内转回 借 坏账准备 贷 资产减值损失 发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 已确认坏账又重新收回时 借 应收账款 贷 坏账准备 借 银行存款 贷 应收账款 3 影响应收账款账面价值的情形 应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值 即应收账款 账面价值 应收账款账面余额 坏账准备 三 余额百分比法计提坏账准备的计算 第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 一 账务处理一 账务处理 一 初始取得时 企业取得交易性金融资产 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金 额 记入 交易性金融资产 成本 科目 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的 应当单独确认为应 收项目 记入 应收股利 或 应收利息 科目 交易费用记入 投资收益 科目的借方 会计处理 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 贷 其他货币资金等 支付的总价款 二 持有期间 1 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量 在资产负债表日公允价值的变动计入当 期损益 公允价值变动损益 会计处理 公允价值大于账面价值时 借 交易性金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 公允价值小于账面价值时 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 公允价值变动 2 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负 债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 应当确认为应收项目 会计分录 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益 收到股利或利息时 借 银行存款 贷 应收股利 应收利息 三 处置 出售交易性金融资产时 应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期 投资损益 同时结转公允价值变动损益 会计处理 借 银行存款等 售价 公允价值变动损益 持有期间公允价值的净增值额 贷 交易性金融资产 账面余额 投资收益 倒挤 损失记借方 收益记贷方 公允价值变动损益 持有期间公允价值的净贬值额 将上述分录分解为 借 银行存款 贷 交易性金融资产 投资收益 差额 也可能在借方 同时 借或贷 公允价值变动损益 贷或借 投资收益 二 常见考点二 常见考点 1 处置时应确认的投资收益 净卖价 净买价 2 处置时对当月损益的影响 净卖价 出售时账面价值 3 累计投资收益 初始取得 交易费用 持有期间被投资单位宣告分配现金股利 或利息 处置时确认的投资收益 第四节第四节 存货存货 一 存货成本确定一 存货成本确定 一 采购成本 存货采购成本 买价 进口关税 其他税费 运费 装卸费 保险费 其他可归属于存货达到 预定可使用状态前的合理费用 例如运输途中的合理损耗 二 下列费用不计入存货成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益 2 企业在存货采购入库后发生的仓储费用 应在发生时计入当期损益 但是 在生产 过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 应在发生时计入当期损益 二 发出存货的计价方法二 发出存货的计价方法 存货发出可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本核算 如果采用实际成本法 则在存货发出时 要在先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 等方法中作出选择 如果按照计划成本进行存货核算 则要对存货的计划成本和实际成本 之间的差异进行单独核算 最终将计划成本调整为实际成本 一 个别计价法 优点 计算准确 缺点 工作量大 不适用于所有企业 二 先进先出法 优点 先进先出法可以随时结转存货发出成本 缺点 较繁琐 如果存货收发业务较多 且存货单价不稳定时 其工作量较大 在物价持续上涨时 期末存货成本接近市价 而发出成本偏低 会高估企业当期的利 润和库存存货的价值 三 月末一次加权平均法 优点 简化成本计算工作 缺点 平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额 需到月末才能计算出相应的结 果 不利于存货成本日常管理与控制 四 移动加权平均法 三 原材料三 原材料 一 采用计划成本核算 1 按实际采购成本作如下处理 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货币资金 应付票据 应付账款等 2 按计划成本结转 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 3 结转材料成本差异 借 材料成本差异 超支差 贷 材料采购 或反之 节约差 4 期末结转差异 借 生产成本等 贷 材料成本差异 结转超支差 借 材料成本差异 结转节约差 贷 生产成本等 本期材料成本差异率 期初材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期 初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 100 注意 节约差异为负号 超支差异为正号 二 采用实际成本核算 1 采购环节 1 单货同到 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货币资金 应付票据 应付账款等 2 单到货未到 单到时 借 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货币资金 应付票据 应付账款等 材料验收入库时 借 原材料 贷 在途物资 3 货到单未到 月末仍未收到单据时 材料按暂估价值入账 借 原材料 贷 应付账款 暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款 贷 原材料 等单据到后按单货同到进行会计处理 4 采用预付货款方式采购材料 预付货款时 借 预付账款 贷 银行存款 收到材料并验收入库时 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 补付货款时 借 预付账款 贷 银行存款 三 包装物三 包装物 核算的内容 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 四 低值易耗品四 低值易耗品 五 委托加工物资五 委托加工物资 六 库存商品六 库存商品 商品流通企业发出存货 通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算 一 毛利率法 毛利率 销售毛利 销售额 100 销售净额 销售收入 销售退回 销售折让 销售成本 销售净额 销售净额 毛利率 销售净额 1 毛利率 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 二 售价金额核算法 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初库存商品售 价 本期购入商品售价 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入 商品进销差价率 本期销售商品的成本 本期商品销售收入 本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本 期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销售商 品的成本 七 存货清查七 存货清查 盘盈时 借 原材料等 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 管理费用 盘亏时 借 待处理财产损溢 贷 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额转出 自然灾害原因除外 借 管理费用 正常损耗或管理不善 其他应收款 保险公司或责任人赔偿 营业外支出 自然灾害等非常损失 贷 待处理财产损溢 八 存货减值八 存货减值 一 存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日 存货应按照成本与可变现净值孰低计量 可变现净值低于成本时应计 提存货跌价准备 计入资产减值损失 如果减值因素已经消失 减值的金额应在原已计提 的存货跌价准备金额内予以恢复 可变现净值 存货的估计售价 进一步加工成本 估计销售费用和税费 提示 如果是直接用于出售的存货 其可变现净值 存货的估计售价 估计销售费用和 税费 二 存货跌价准备的账务处理 当期应计提的存货跌价准备 存货成本 可变现净值 存货跌价准备已有贷方余额 结果大于零则当期补提 小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回 提示 企业结转存货销售成本时 对于已计提存货跌价准备的 借记 存货跌价准备 科目 贷记 主营业务成本 其他业务成本 等科目 即 借 主营业务成本 其他业务成本 贷 库存商品 原材料 借 存货跌价准备 贷 主营业务成本 其他业务成本 第五节第五节 持有至到期投资持有至到期投资 一 初始取得一 初始取得 1 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 应 当单独确认为应收项目 不构成持有至到期投资的初始确认金额 2 企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量 取得持有至到期投资所发生的交 易费用计入持有至到期投资的初始确认金额 提示 交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用 入账成本 买价 支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 交易费用 借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息 贷 其他货币资金等 差额 持有至到期投资 利息调整 溢价记借方 折价记贷方 二 持有期间二 持有期间 企业在持有持有至到期投资的会计期间 所涉及的会计处理主要有两个方面 一是在 资产负债表日确认债券利息收入 二是在资产负债表日核算发生的减值损失 一 持有至到期投资的摊余成本的计算 投资收益 本期计提的利息收入 期初摊余成本 实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末持有至到期投资的摊余成本 期初摊余成本 本期计提的利息 期初摊余成本 实际 利率 本期收到的利息 分期付息债券面值 票面利率 和本金 本期计提的减值准备 提示 如债券为到期一次还本付息的 上述计算期末持有至到期投资摊余成本的公式 中 本期收到的利息和本金 项目为 0 二 持有至到期投资的减值 资产负债表日 持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的 企业应当 将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值 将减记的金额作为资产减 值损失进行会计处理 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 会计分录 借 资产减值损失 贷 持有至到期投资减值准备 提示 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的 应当在原已计提的 减值准备金额内予以转回 转回的金额计入当期损益 借 持有至到期投资减值准备 贷 资产减值损失 三 处置三 处置 企业出售持有至到期投资时 应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益 进行会计处理 如果对持有至到期投资计提了减值准备 还应当同时结转减值准备 会计处理 借 银行存款等 实际取得价款 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资 利息调整 余额 利息调整明细科目有可能在贷方 贷 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 应计利息 累计利息 差额 投资收益 第六节长期股权投资第六节长期股权投资 一 长期股权投资的概念一 长期股权投资的概念 一 长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制 重大影响的权益性投资 以及对其 合营企业的权益性投资 除此之外 其他权益性投资不作为长期股权投资核算 而应当按 照 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的规定进行会计核算 二 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种 1 控制 子公司 是指投资方拥有对被投资方的权力 通过参与被投资方的相关活动 而享有可变回报 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 2 共同控制 合营企业 是指按照相关约定对某项安排所共有的控制 并且该安排 的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策 3 重大影响 联营企业 是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策 的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 在确定能否对被投 资单位施加重大影响时 应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债 券 当期可执行认股权证等潜在表决权因素 提示 投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大 影响 1 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 2 参与被投资单位财务和经营政策制定过程 3 与被投资单位之间发生重要交易 4 向被投资单位派出管理人员 5 向被投资单位提供关键技术资料 因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技 术或技术资料 表明投资方对被投资单位具有重大影响 同时 需说明的是存在上述一种或多种情况并不意味着投资方一定对被投资方具有重 大影响 投资企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断 二 采用成本法核算长期股权投资的账务处理二 采用成本法核算长期股权投资的账务处理 一 持有期间被投资单位宣告 派发现金股利或利润 会计处理 宣告时 借 应收股利 贷 投资收益 发放时 借 其他货币资金 贷 应收股利 二 长期股权投资的处置 处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益 会计处理 借 其他货币资金等 长期股权投资减值准备 贷 长期股权投资 差额 投资收益 三 采用权益法核算长期股权投资的账务处理三 采用权益法核算长期股权投资的账务处理 一 初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理 1 当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 只需做 初始投资成本确认 一笔分录即可 会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本 贷 其他货币资金等 2 当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 先确认初 始投资成本 再调整差额 会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本 贷 银行存款 借 长期股权投资 投资成本 贷 营业外收入 二 持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利 实现净利润或发生净亏损 1 被投资单位实现盈利时 借 长期股权投资 损益调整 被投资单位实现的公允净利润 投资方持股比例 贷 投资收益 被投资单位实现亏损时 借 投资收益 贷 长期股权投资 损益调整 被投资单位发生的公允净亏损 投资方持股比例 2 被投资单位宣告分配现金股利时 借 应收股利 分配总额 投资方持股比例 贷 长期股权投资 损益调整 实际收到时 借 其他货币资金等 贷 应收股利 3 被投资单位其他综合收益 基本账务处理 借 或贷 长期股权投资 其他综合收益 贷 或借 其他综合收益 被投资单位其他综合收益变动额 投资方持股比例 4 被投资单位除净损益 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动 企 业按持股比例计算应享有的部分 调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公 积 会计分录如下 借 或贷 长期股权投资 其他权益变动 贷 或借 资本公积 其他资本公积 5 长期股权投资的处置 处置长期股权投资时 采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础 按相 应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理 同时按照长期股权投资的投资成本比 例结转 资本公积 其他资本公积 科目中的相关金额 如果长期股权投资计提了减值 准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备 基本账务处理 借 其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷 长期股权投资 投资成本 损益调整 如为贷方余额则应在借方冲减 其他权益变动 如为贷方余额则应在借方冲减 其他综合收益 如为贷方余额则应在借方冲减 投资收益 倒挤 同时 借 或贷 其他综合收益 贷 或借 投资收益 借 或贷 资本公积 其他资本公积 贷 或借 投资收益 四 长期股权投资减值四 长期股权投资减值 长期股权投资减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 第七节第七节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一 核算内容一 核算内容 可供出售金融资产属于投资中的 回收站 如果企业的某项投资无法做长期股权投 资 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项等核算的 一般情况下应作为可 供出售金融资产核算 二 账务处理二 账务处理 一 可供出售金融资产债券投资和持有至到期投资账务处理一致 二 可供出售金融资