营业税有关问题

营业税有关筹划营业税有关筹划 营业税的税收筹划 要从纳税人 计税依据及税率三个方面来考 虑 由于营业税的税率是按行业设置的 不同的行业适用税率不同 只要行业确定 税率的筹划空间并不大 而纳税人和营业额的筹划 成为营业税税收筹划的重点内容 纳税人的筹划 规避税收管辖权 避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定 只有发生在中华人民共和国境内的应税行 为 才属于营业税的征税范围 而发生在中华人民共和国境外的应 税行为就不属于营业税的税收管辖范围 也就不构成营业税纳税义 务人 因此 纳税人完全可以通过各种灵活办法 将其行为转移到 境外 从而避免成为纳税人 提供应税劳务的筹划 通常情况下 一项劳务的提供 一般由两个环节构成 即劳务 的提供环节和劳务的使用环节 所谓 应税劳务发生在境内 是指 应税劳务的使用环节和使用地在境内 而不论该项应税劳务的提供 环节发生地是否在境内 由此可以确定 境内纳税人在境内提供劳 务 其行为属于营业税的管辖权范围 境外单位和个人提供应税劳 务在境内使用的 其行为属于营业税的管辖权范围 而境内纳税人 提供劳务在境外使用的 其行为不属于营业税的管辖权范围 如国 内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税 原因是应税劳务发生在境外 尽管他们是国内的施工单位 但所发 生的行为不属于营业税的管辖权范围 因而避免了国内营业税的缴 纳 载运旅客或货物的筹划 凡是将旅客或货物由境内载运出境的 属于营业税的管辖权范围 凡是将旅客或货物由境外载运境内的 就不属于营业税管辖权范围 如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境 取得的收人不征营业 税 因是 在境外载运旅客 反之 日本某航空公司飞机从中国境 内载运出口货物出境 取得的收入应当在中国境内征税 虽然该公 司属境外机构 但它属于 在境内载运货物出境 根据此原则 运输企业将客货从我国境外运往我国境内 或者将 客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方 这两种运输业务因 起运地不在我国境内 所以不缴纳营业税 运输企业可以充分地利 用这条规定 开展起运地在境外的业务 尤其是在与我国有税收互 惠协定的国家进行客货运输业务 以达到节税的目的 纳税人选择税种的税收筹划 企业为了扩大经营 获得更大的经济利益 在所从事的经营活动 中 并不仅仅局限在某单一应税项目 往往会同时出现多项应税项 目 即兼营营业税木同应税项目 或者在从事营业税应税项目的同 时又涉及增值应税项目 也就是税法中所说的兼营与混合销售 作 为企业 必须准确掌握税收政策 准确界定什么是兼营销售和混合 销售 才能避免从高适用税率 以维护自身的税收利益 兼营销售行为 兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目 如某些饭店 宾馆 既从事服务业 搞餐厅 客房 又从事娱乐业 摘卡拉 OK 歌 舞厅 由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同 有些税目所 适用的税率也不同 因此税法明确规定 对兼有不同税目的应税行 为 应分别核算不同税目的营业额 对未按不同税目分别核算营业 额的 从高适用税率 某宾馆在从事客房 餐饮业务的同时 又设一保龄球馆对外提供 娱乐服务 某年 10 月份 该宾馆业务收入如下 客房收入 80 万元 餐厅收入 20 万元 保龄球项目营业收入 50 万元 该宾馆所在地娱 乐业税率为 18 服务业税率为 5 如果该宾馆不分别核算兼营项目 则宾馆客房 餐厅收入与保龄 球收入一并计税 并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税 应纳营业税为 80 20 50 18 27 万元 如果该宾馆分别核算 客房 餐厅收入与保龄球收入应分别核算 则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳 应纳营业税为 80 20 5 50 18 14 万元 显然 将营业项目分开核算 可使该宾馆节税 27 14 13 万元 混合销售行为混合销售是指一项销售行为 既涉及应税劳务又涉 及货物或非应税劳务 即企业在从事营业税应税项目的同时 又涉 及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为 由于增值税和营业税是并行的税种 征收增值税就不征收营业税 反之征收营业税就不征收增值税 因此 其相关规定二者是一致的 某企业为增值税一般纳税人 某年 12 月份 该企业将 1000 平方 米的办公楼出租给某公司 由于房屋出租属于营业税应税行为 同 时又涉及水电等费用的处理问题 因此在合同的签署上存在如下两 种方案 第一 双方签署一个房屋租赁合同 租金为每月每平方米 160 元 含水电费 每月租金共计元 每月供电 7000 度 水 1500 吨 电的 购进价为 0 45 元 度 水的购进价为 1 28 元 吨 均取得增值税 专用发票 该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为 5 8000 元 其他各税忽略不计 而该企业提供给公司的水电费 由于是用于非应税项目的购进货 物 其进项税额不得从销项税额中抵扣 因此 对该企业购进的水 电进项税金应作相应的转出 即相当于缴纳增值税 7000 0 45 17 1500 1 28 13 785 4 元 该企业最终应负担营业税和增值税合计 8000 785 4 8785 4 元 第二 该企业与公司分别签订转售水电合同 房屋租赁合同 分 别核算水电收入 房屋租金收入 并分别作单独的帐务处理 转售 水电的价格参照同期市场上 转售价格确定为 水每吨 1 78 元 电 每度 0 68 元 房屋租赁价格折算为每月每平方米 152 57 元 当月 取得租金收入元 水费收入 2670 元 电费收入 4760 元 则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的 两项经营行为 应分别缴纳营业税 5 7628 5 元 增值税 2670 13 4760 17 785 4 370 9 元 该企业最终应负担营业税和增值税合计 7628 5 370 9 7999 4 元 两种方案税负相差 8785 4 7999 4 786 元 第二个方案优于第一个方案 最终企业选择了第二个方案 从以上分析可以看出 两个方案差异在于对转售水电这 经营行 为的处理方式不同 第一个方案 双方只签订一个房屋租赁合同 把