生产成本核算方法

生产成本核算方法生产成本核算方法 对一个企业来讲 要计算企业的产品销售生产成本 应根据企业的生产特 点和生产组织方式选择采用一种最适当的成本计算方法 现将几种主要成本计 算方法介绍如下 一 品种一 品种法法 品种法是以产品品种为产品计算对象 归集生产费用 计算产品种法是以产品品种为产品计算对象 归集生产费用 计算产 品成本的一种方法 品成本的一种方法 产品成本计算中 品种法是一种计算工作比较简单的方法 一般运用大量大批 的简单生产 单步骤生产 例如自来水生产 原煤原油的开采等 这类生产 往往品种单一 封闭式生产 月末一般没有在产品存在 既使有在产品 数量 也很少 所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分 当期 发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本 除以产量 就可以计算出产 品的单位成本 在简单法下 生产中发生的一切费用都属于直接费用 可以直 接计入该种产品成本 由于简单法不存在完工产品与在产品成本划分的问题 计算方法比较简单 故称之为简单法简单法 1 1 品种法的特点品种法的特点 1 成本计算对象 品种法以产品品种作为成本计算对象 并据以设置产品成本明细帐归集生产费用和计算产品成本 如果企业生产的产 品不止一种 就需要以每一种产品作为成本计算对象 分别设置产品成本明细 帐 2 成本计算期 由于大量大批的生产是不间断的连续生产 无法按照产品 的生产周期来归集生产费用 计算产品成本 因而只能定期按月计算产品成本 从而将本月的销售收入与产品生产成本配比 计算本月损益 因此 产品成本 是定期按月计算的 与报告期一致 与产品生产周期不一致 3 生产费用是否需要在完工产品和在产品之间进行分配 按实际情况而定 如果是大量大批的简单生产采用品种法计算产品成本 由于简单生产是一个 生产步骤就完成了整个生产过程 所以月末 或者任何时点 一般没有在产品 因此 计算产品成本时不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 如果是管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批的复杂生产采用品种法计 算产品成本 由于复杂生产是需要经过多个生产步骤的生产 所以月末 或者 任何时点 一般生产线上都会有在产品 因此 计算产品成本时就需要将生产 费用在完工产品和在产品之间进行分配 可分析具体情况 生产费用在完工产 品和在产品之间进行分配的各种方法 选择合适的方法进行分配 品种法的适用范围品种法的适用范围 1 品种法主要适用于大量大批的单步骤生产企业 2 在大量大批多步骤生产的企业中 如果企业规模较小 而且管理上又 不要求提供各步骤的成本资料时 也可以采用品种法计算产品成本 3 企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本 品种法的计算程序品种法的计算程序 开设成本明细账开设成本明细账 按产品品种设置产品成本明细账或成本计算单 辅助生产成本明细账 制 造费用明细账 并按成本项目或费用项目设置专栏 分配各种要素费用分配各种要素费用 根据货币资金支出业务 按用途分类汇总各种付款凭证 登记各项费 用 据以登记有关明细账 借 制造费用 辅助生产成本 贷 银行存款 根据领退料凭证及有关分配标准 编制材料费用分配表 分配材料费 用 据以登记有关明细账 借 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷 原材料 借 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷 材料成本差异 根据电费付款凭证和实际耗用量 编制外购动力费用分配表 据以登 记有关明细账 借 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷 应付账款 根据工资结算凭证和福利费提取标准 编制工资及福利费分配表 分 配工资及福利费 据以登记有关明细账 借 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷 应付工资 借 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷 应付福利费 根据固定资产使用情况及折旧办法 编制固定资产折旧费用分配表 分配固定资产折旧费 据以登记有关明细账 借 制造费用 辅助生产成本 贷 累计折旧 根据 待摊费用明细账 和 预提费用明细账 记录 编制待摊费用 和预提费用分配表 分配待摊费用和预提费用 据以登记有关明细账 借 制造费用 辅助生产成本 贷 待摊费用 借 制造费用 辅助生产成本 贷 预提费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 根据 辅助生产成本明细账 上归集的生产费用 编制辅助生产费用分配 表 采用适当的分配方法 分配辅助生产费用 据以登记有关明细账 借 制造费用 管理费用 贷 辅助生产成本 分配基本生产车间制造费用分配基本生产车间制造费用 根据基本生产车间 制造费用明细账 上归集的生产费用 编制制造费用 分配表 采用适当的分配方法 分配制造费用 据以登记 基本生产成本明细 账 和 成本计算单 借 基本生产成本 贷 制造费用 计算各种产品的完工产品成本和在产品成本计算各种产品的完工产品成本和在产品成本 根据 基本生产成本明细账 和 成本计算单 上归集的生产费用 月末 采用适当的计算方法 计算各种产品的完工产品成本和在产品成本 如果月末 没有在产品 则本月生产费用总额就全部是完工产品成本 结转产成品生产成本结转产成品生产成本 根据 基本生产成本明细账 和 成本计算单 计算的各种产品完工产 品成本 编制 完工产品成本汇总表 计算完工产品和在产品的中成本和单 位成本 据以结转产成品生产成本 借 产成品 贷 基本生产成本贷 基本生产成本 二 二 分批法分批法 1 1 分批法的定义分批法的定义 分批法是按照产品批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 在小批单件生产的企业 中 企业的生产活动基本上是根据定货单位的订单签发工作号来组织生产的 按产品批别计算 产品成本 往往与按定单计算产品成本相一致 因而分批法也叫定单法 2 2 分批法的适用范围分批法的适用范围 它适用于单件 小批生产类型的企业 主要包括 1 单件 小批生产的重型机械 船舶 精密工具 仪器等制造企业 2 不断更新产品种类的时装等制造企业 3 新产品的试制 机器设备的修理作业以及辅助生产的工具 器具 模具的制造等 亦 可采用分批法计算成本 3 3 分批法的特点分批法的特点 1 成本计算对象成本计算对象 分批法的成本计算对象是产品的批别 由于在单件小批生产类型的企业中 生产多是根据 购货单位的定单组织的 因此 分批法也称定单法 但严格说来 按批别组织生产 并不一定 就是按定单组织生产 还要结合企业自身的生产负荷能力 来合理组织安排产品生产的批量与 批次 比如说 1 如果一张定单中要求生产好几种产品 为了便于考核分析各种产品的成本计划执行情 况 加强生产管理 就要将该定单按照产品的品种划分成几个批别组织生产 2 如果一张定单中只要求生产一种产品 但数量极大 超过企业的生产负荷能力 或者 购货单位要求分批交货的 也可将该定单分为几个批别组织生产 3 如果一张定单中只要求生产一种产品 但该产品属于价值高 生产周期长的大型复杂 产品 如万吨轮 也可将该定单按产品的零部件分为几个批别组织生产 4 如果在同一时期接到的几张定单要求生产的都是同一种产品 为了更经济合理地组织 生产 也可将这几张定单合为一批组织生产 2 以产品的生产周期作为成本计算期以产品的生产周期作为成本计算期 采用分批法计算产品成本的企业 虽然各批产品的成本计算单仍按月归集生产费用 但是 只有在该批产品全部完工时才能计算其实际成本 由于各批产品的生产复杂程度不同 质量数 量要求也不同 生产周期就各不相同 有的批次当月投产 当月完工 有的批次要经过数月甚 至数年才能完工 可见完工产品的成本计算因各批次的生产周期而异 是不定期的 所以 分 批法的成本计算期与产品的生产周期一致 与会计报告期不一致 3 生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配 在单件或小批生产 购货单位要求一次交货的情况下 每批产品要求同时完工 这样该批 产品完工前的成本明细账上所归集的生产费用 即为在产品成本 完工后的成本明细账上所归 集的生产费用 即为完工产品成本 因此在通常情况下 生产费用不需要在完工产品和在产品 之间分配 但是如果产品批量较大 购货单位要求分次交货时 就会出现批内产品跨月陆续完工的情 况 这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配 采用的分配方法视 批内产品跨月陆续完工的数量占批量的比重大小多少而定 4 4 分批法的分类分批法的分类 分批法因其采用的间接计入费用的分配方法不同 分成一般的分批法和简化的分批法 1 一般的分批法 采用当月分配率来分配间接计入费用的分批法称为一般的分批法 分批法 也就是有分 批计算在产品成本的分批法 2 简化的分批法 采用累计分配率来分配间接计入费用的分批法称为简化的分批法 也称不分批计算在产品 成本的分批法 是一般的分批法的简化形式 5 5 分批法的计算程序分批法的计算程序 1 按产品批别设置产品基本生产成本明细账 辅助生产成本明细账 账内按成本项目设 置专栏 按车间设置制造费用明细账 同时 设置待摊费用 预提费用等明细账 2 根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料 编制各种要素费用分 配表 分配各要素费用并登账 对于直接计入费用 应按产品批别列示并直接计入各个批别的产品成本明细账 对于间接 计入费用 应按生产地点归集 并按适当的方法分配计入各个批别的产品成本明细账 3 月末根据完工批别产品的完工通知单 将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集 的生产费用 按成本项目加以汇总 计算出该批完工产品的总成本和单位成本 并转账 如果 出现批内产品跨月陆续完工并已销售或提货的情况 这时应采用适当的方法将生产费用在完工 产品和月末在产品之间分配 计算出该批已完工产品的总成本和单位成本 逐步结转分步法也称顺序结转分步法 它是按照产品连续加工的先后顺序 根据生产步骤所汇集的成本 费用和产量记录 计量自制半成品成本 自制半 成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法 编辑 三 三 逐步结转分步法逐步结转分步法 1 1 逐步结转分步法特点逐步结转分步法特点 1 成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品 2 成本计算期是每月的会计报告期 连续式复杂生产下必然进行大批量生产 无法划分生产周期 只能以每月 作为成本计算期 3 必须分步骤确定在产品成本 计算半成品成本和最终完工产品成本 4 是否进行成本还原 要依成本结转时采用的具体方法确定 编辑 2 2 逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围 多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法 具体说有下 列企业 1 半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较考核的企业 如 纺织企业的棉纱 坯布 冶金企业的生铁 钢锭 铝锭 化肥企业 的合成氨等半成品都属于这种情况 2 一种半成品同时转作几种产成品原料的企业 如 生产钢铸件 铜铸件的机械企业 生产纸浆的造纸企业 3 实行承包经营责任制的企业 对外承包必然在内部也要承包或逐级考 核 需要计算各步骤的半成品成本 编辑 3 3 逐步结转分步法成本计算程序逐步结转分步法成本计算程序 逐步结转分步法要按生产步骤的顺序分步骤计算半成品成本 再按顺序结 转下一步骤 成本计算的过程也就是半成品成本累积的过程 这个过程可用下 图表示 编辑 4 4 逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点 1 采用逐步结转分步法计算产品成本 由于其实物结转与半成品的成本 结构相一致 有利于加强对生产资金的管理 2 可以为各步骤消耗半成品 同行业进行半成品成本的对比 企业内部 成本分析和考核等提供了半成品成本资料 3 采用综合结转法需进行成本还原 计算工作较为复杂 虽为避免进行 成本还原可采用分项结转法 但转帐手续比较麻烦 4 按实际成本计价结转时虽比较准确 但影响了成本计算的及时性 不 利于考核和分析各步骤成本的升降原因 按计划成本计价结转时 虽能克服按 实际成本计价的缺点 但要进行半成品成本差异的计算和调整 四 四 平行结转分步法平行结转分步法 1 1 什么是平行结转分步法 什么是平行结转分步法 平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转 而是在哪一步骤发生就留 在该步骤的成本明细帐内 直到最后加工成产成品 才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的 方法 各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用 不计算结转本步骤所耗用上一步骤 的半成品成本 各生产步骤分别与完工产品直接联系 本步骤只提供在产品成本和加入最终产 品成本的份额 平行独立 互不影响地进行成本计算 平行地把份额计入完工产品成本 编辑 2 2 平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点 1 成本计算对象是最终完工产品 在平行结转分步法中 各生产步骤的半成品都不作为成本计算对象 各步骤的成本计算都 是为了算出最终产品的成本 2 成本计算期是每月的会计报告期 这是大批量生产的组织特点所决定的 3 半成品实物流转与半成品成本的结转相分离 编辑 3 3 平行结转分步法的适用范围平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法适用于多步骤复杂生产 从总的说 只要不要求提供各步骤半成品成本 前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法 随着我国企业经济责任制的推行 企业普遍实行内部经济责任制和责任会计 尤其是在建立社会主义市场经济的进程中 大量的 企业要按公司法的规定进行规范化改组 企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间 的成本指标考核 必然要求各车间要计算半成品成本 所以 平行结转分步法的运用范围将大 大缩小 更多采用逐步结转分步法 平行结转分步法具体运用于下列企业 1 半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业 如 砖瓦 厂 瓷厂等 2 一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业 如 大批量生产的机械制造企业 编辑 4 4 平行结转分步法成本计算的程序及举例平行结转分步法成本计算的程序及举例 分步骤计算本步骤的广义在产品和广义半成品成本是平行结转分步法的突出特点 各步骤 生产费用分配和广义半成品成本平行计入最终产品成本的过程可用下图表示 根据广义半成品成本汇总过程 可列示平行结转分步法下成本计算的基本程序 编辑 5 5 平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优缺点 1 各生产步骤月末可以同时进行成本计算 不必等待上一步骤半成品成本的结转 从而 加快了成本计算工作的速度 缩短了成本计算的时间 2 能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成 有助于进行成本分析和成本考核 3 半成品成本的结转同其实物结转相脱节 各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实 际结存在该步骤的在产品成本就不一致 因而 不利于加强对生产资金的管理 五 五 ABCABC 成本法成本法 1 1 什么是什么是 ABCABC 成本法成本法 ABCABC 成本法又称作业成本分析法 作业成本计算法成本法又称作业成本分析法 作业成本计算法 作业成本核算法作业成本核算法 ABC 成本法的产生 最早可以追溯到 20 世纪杰出的会计大师 美国人埃里 克 科勒 Eric Kohler 教授 科勒教授在 1952 年编著的 会计师词典 中 首次提出了作业 作业帐户 作业会计等概念 1971 年 乔治 斯托布斯 George Staubus 教授在 作业成本计算和投入产出会计 Activity Costing and Input Output Accounting 中对 作业 成本 作业会计 作业投入产出系统 等概念作了全面 系统的讨论 这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作 但是 当时作业成本法却未 能在理论界和实业界引起足够的重视 20 世纪 80 年代后期 随着 MRP CAD CAM MIS 的广泛应用 以及 MRPII FMS 和 CIMS 的兴起 使得美国 实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节 成本扭曲普通存在 且扭曲程度令 人吃惊 美国芝加哥大学的青年学者库伯 Robin Cooper 和哈佛大学教授卡 普兰 Robert S Kaplan 注意到这种情况 在对美国公司调查研究之后 发 展了斯托布斯的思想 提出了以作业为基础的成本计算 1988 Activity Based Costing 简称 ABC 法 作业成本法在过去 10 年中受到了广泛的关注 新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件 ABC 成本法引人了许多新概念 下图显示了作业成本计算中各概念之间的 关系 资源按资源动因分配到作业或作业中心 作业成本按作业动因分配到产 品 分配到作业的资源构成该作业的成本要素 图中的黑点 多个成本要素 构成作业成本池 中间的小方框 多个作业构成作业中心 中间的椭圆 作业动因包括资源动因和成本动因 分别是将资源和作业成本进行分配的依据 2 2 ABCABC 成本法是基于活动的成本管理成本法是基于活动的成本管理 那么 什么是基于活动的成本管理 成本管理是按照现行的会计制度 依据一定的规范计算材料费 人工费 管理费 财务费等的一种核算方法 这种管理法有时不能反映出所从事的活动 与成本之间的直接联系 而 ABC 成本法相当于一个滤镜 它对原来的成本方法 做了重新调整 使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系 这样人们可以分析哪些成本投入是有效的 哪些成本投入是无效的 ABC 成本法主要关注生产运作过程 加强运作管理 关注具体活动及相应 的成本 同时强化基于活动的成本管理 3 3 ABCABC 分析法的过程分析法的过程 ABC 分析法的过程是 1 定义业务和成本核算对象 通常是产品 有时也可能是顾客 产品市场 等 这一过程很耗时间 如果两种产品满足的是顾客的同一种需求 那么在 定义业务时 选择顾客要比选择单个产品更为恰当 2 确定每种业务的成本动因 即成本的决定因素 如定单的数量 3 然后 将成本分配给每一成本核算对象 对各对象的成本和价格进行比 较 从而确定其盈利能力的高低 4 4 ABCABC 分析法的实施步骤分析法的实施步骤 作业成本的实施一般包括以下几个步骤 1 设定作业成本法实施的目标 范围 组成实施小组 2 了解企业的运作流程 收集相关信息 3 建立企业的作业成本核算模型 4 选择 开发作业成本实施工具系统 5 作业成本运行 6 分析解释作业成本运行结果 7 采取行动 企业是一个变化的实体 在作业成本正常运行后 还需要对作业成本核算 模型进行维护 以使其能够反应企业的发展变化 伴随企业的运行 作业成本 的运行 解释和行动是一个循环的过程 5 5 应用案例应用案例 某农机厂是典型的国有企业 以销定产 多品种小