金旭红微课第五期-2017年1025日刘合老师-自然人股东股权转让涉税处理及税收筹划PPT课件.pptx

自然人股东股权转让涉税处理及税收筹划 刘合2017年10月25日 一时一课 目录 一 你转让的是股权吗 二 从辽宁某税案分析股权的计税基础三 转让收入如何确定四 承债式股权转让的税收筹划五 撤资还需要缴纳个人所得税吗 一 你转让的是股权吗 国家税务总局公告2014年第67号 第四条个人转让股权 以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 按 财产转让所得 缴纳个人所得税 财税 2002 191号明确 对股权转让不征收营业税 江西国税 非上市企业未公开发行股票 其股权不属于有价证券 转让非上市公司股权不属于增值税征税范围 转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税 印花税产权转移书据0 05 二 从辽宁某税案分析股权的计税基础 FS市某县稽查局2016年查处杨某股权转让案转让人 杨某受让人 FS市乙实业集团有限公司股权转让日期 2015年4月20日转让标的 FS市甲矿业有限公司40 85 股权转让金额 817万元 平价 应补缴印花税 817 0 0005 0 4085万元应补缴个人所得 28187574 09 40 85 6180000 00 4085 0 2 106 6万元 转让收入 1 调取企业征管档案查看企业2015年3月31日企业资产负债表 其实收资本2000万元 未分配利润 305万元 所有者权益合计1695万元 2 通知企业提供转让基准日的评估报告该企业提供2015年股权转让时由辽宁LN资产评估有限公司出具的评估报告 辽LN评报字 2015 第303号 截止2010年3月31日该企业评估净资产合计28 187 574 09元核定转让收入 28 187 574 09 40 85 11 514 624 02元 杨某股权的计税基础 到工商局取证 杨某2008年7月用债权 货币出资617万元 取得FS市甲矿业有限公司30 85 股权2009年10月杨某出资1万元购买张某200万10 的股权追征期国税函 2009 326号杨某股权的计税基础为 6 180 000 00 6 170 000 初始投资成本 10 000 00 购买张林股权成本 股权转让的计税基础 总局公告2014年第67号第十六条股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的 该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认 第十七条个人转让股权未提供完整 准确的股权原值凭证 不能正确计算股权原值的 由主管税务机关核定其股权原值 第67号第十五条 个人转让股权的原值依照以下方法确认 一 以现金出资方式取得的股权 按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 二 以非货币性资产出资方式取得的股权 按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 财税 2015 41号5年分期缴纳财税 2016 101号技术入股递延纳税 第67号第十五条 三 通过无偿让渡方式取得股权 具备本办法第十三条第二项所列情形的 按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值 直系血亲应当平价转让基础中含两道印花税可扣 第67号第十五条 四 被投资企业以资本公积 盈余公积 未分配利润转增股本 个人股东已依法缴纳个人所得税的 以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值 初创 盈利后增加投资人 经营后分红 第67号第十五条 五 除以上情形外 由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值 财税 2016 101号非上市公司授予本公司员工的股票期权 股权期权 限制性股票和股权奖励 可实行递延纳税政策 股权转让时 股票 权 期权取得成本按行权价确定 限制性股票取得成本按实际出资额确定 股权奖励取得成本为零 行权价2元 购买价6元 工资薪金 财产转让 出售价8元 三 转让收入如何确定 第七条现金 实物 有价证券 其他形式利益第八条违约金 补偿金以及其他名目的款项 资产 权益第九条后续收入第十条公平交易原则第十一条核定的情形 偏低 拒不申报 不提供资料 其他 股权转让收入明显偏低 1 低于股权对应的净资产份额的2 低于计税基础的3 低于本企业的4 低于同类企业的5 不具合理性的无偿让渡6 其他 股权转让收入明显偏低 视为有正当理由 1 国家政策调整2 继承 配偶 直系血亲 抚养人或者赡养人堂兄儿媳3 本企业员工内部转让4 其他大股东股权激励将自己的股份低价卖给技术骨干 股权转让收入核定方法 三大方法 净资产法 类比法 其他合理方法被投资企业的土地使用权 房屋 房地产企业未销售房产 知识产权 探矿权 采矿权 股权等资产占企业总资产比例超过20 的 主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入 6个月内 税务机关关注的资产评估报告内容 1 评估基准日股权转让日 工商登记 2 评估目的为股权转让计税提供参考价值 3 评估范围4 评估方法市场法 成本法 收益法5 评定估算的具体过程 底稿 四 承债式股权转让的税收筹划 协议约定时间以前的债权债务由原股东负责 协议约定时间以后的债权债务由新股东负责 国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复 国税函 2007 244号 广东省地方税务局 应纳税所得额 原股东分配取得股权转让收入 原股东清收公司债权收入 原股东承担公司债务支出 原股东向公司投资成本 文件的效力 税务总局对某个下级机关的请示进行批复时 如果批复仅对个别单位作出并且没有抄送其他单位的 该批复仅对其主送单位和批复中提及的个别问题具有约束力 如果该批复中涉及事项需要其他有关单位执行或周知的 可以抄送有关单位 该批复对主送单位及被抄送单位均具有约束力 2016年6月30日资产负债表 原方案 股权转让日 2016年6月30日股权转让价 5500万元评估报告净资产 2750万元为便于管理 2016年6月30日前的应收账款300万元由原股东处理 应付账款350万元 其他应付款2700万元由原股东负责偿还 2016年6月30日后的债权 债务与原股东无关 原股东应纳个人所得税 5500 300 350 2700 800 20 390万元 正确个税 5500 800 20 940万元 筹划方案 其他应收款2750万元为公司向原股东借款原股东先进行债权转让 将2750万元的债权原价转让给新股东 个税 再按评估后的净资产为依据 确定股权转让价为2750万元 应纳个税 2750 800 20 390万元 五 撤资还需要缴纳个人所得税吗 国家税务总局 2011 41号公告个人因各种原因终止投资 联营 经营合作等行为 从被投资企业或合作项目 被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入 违约金 补偿金 赔偿金及以其他名目收回的款项等 均属于个人所得税应税收入 应按照 财产转让所得 项目适用的规定计算缴纳个人所得税 N电力设备有限公