解读全面预算管理制度下施工企业的会计职能

1 解读全面预算管理制度下施工企业的会计职能 中铁十四局集团有限公司 闫淑敏 内容摘要 全面预算管理是企业追求稳定及成长过程中不可或缺的工具 它是指利用预算对 企业内部的各种财务 非财务资源进行分配 考核 控制 以便有效地组织和协调企业的生 产经营活动 完成既定的生产经营目标 其之于现代施工企业的意义主要表现在能够提升企 业的战略管理能力 实施监控与考核 充分利用企业资源 有效地管控经营风险 提升收入 及降低成本等五个方面 现代施工企业应具备的基本会计职能包括正确 及时 完整的记录 和反映施工企业的经济活动 财务状况和经营成果 为会计信息使用者提供真实可靠的会计 信息 实行会计监督 促进企业全面贯彻执行党和国家的方针 政策 法令和制度 反映和 监督财产物资保管 使用情况 不断降低成本 节约使用资金 提高经济效益 利用会计核 算资料进行经济预测 积极参与企业决策 统筹优化资源配置 深化全面预算管理工作 在施工企业管理中的作用越来越受到关 注 在此平台之上 施工企业会计应当充分发挥其在全面预算管理中的职能 大力推进企业 战略目标的实现 关键词 全面预算管理 施工企业 会计职能 引言 全面预算管理是指企业在战略目标的指导下 对未来的经营活动和相应财务结果进行 充分 全面的预测和筹划 并通过对执行过程的监控 将实际完成情况与预算目标不断对照 和分析 从而及时指导经营活动的改善和调整 以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程 度地实现战略目标 它作为企业内部管理控制的一种主要方法 在美国的通用 杜邦等公司 产生之后 很快就成为推动大型现代企业成熟与发展的整合性管理系统 从最初的计划 协 调 发展到现在的兼具控制 激励 评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工 具 在企业内部控制中的作用举足轻重 正如著名管理学家戴维 奥利所说 全面预算管理 是为数不多的 能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一 2008 年以来 国际和国内经济环境发生了重大变化 能源 原材料等价格持续高位运 行并大幅波动 资金及人工成本不断上升 经营风险不断加大 施工企业发展面临的不确定 因素进一步增多 盈利空间受到越来越严重的挤压 实施全面预算管理制度 无疑是应对这 一变化的重要举措 在此过程中 施工企业应如何充分发挥其会计职能值得做进一步深入的 探讨 2 一 全面预算管理之于现代施工企业的意义 一 提升战略管理能力 全面预算管理本质上是一种战略管理 其起点是企业的发展战略 没有战略导向的预 算管理就没有灵魂 且不具备可操作性 没有战略意识的预算 不可能增强企业在市场中的 竞争优势 全面预算管理作为一种联系企业战略目标与经营绩效之间的工具 能够将既定发 展战略通过预算的形式加以固化和量化 使预算的执行与企业战略目标的实现成为同一过程 如此一来 企业的战略目标更加具有可接受性 可实现性 可检验性和挑战性 最终提高企 业的战略管理能力 二 有效地监控与考核 通过实施全面预算管理 可以发现未曾预知的机遇和挑战 有效地监控这些信息对企 业的影响 并经预算管理体系反映给决策层 帮助企业动态调整战略规划 提升企业管理的 应变能力 从而最大程度地实现企业战略目标 同时 预算管理也是绩效考核的基础 科学的预算数据可以成为企业与部门绩效考核 的参照值 除此之外 通过预算执行信息反馈 了解预算落实的难点 将执行情况与预算数 据进行对比和分析 以便及时处理例外事项 纠正预算执行过程中出现的偏差 避免管理浪 费与低效率 管理层还可以根据预算的实际执行结果不断修正 优化绩效考核体系 确保考 核结果更加符合实际 真正发挥评价与激励的作用 三 高效使用企业资源 全面预算管理指标直接体现了企业对各种资源的需求以及资源的利用效率 通过全面 预算的编制和平衡 企业可以对有限的资源进行统筹安排 以达到最佳的使用效果 四 有效地管控经营风险 全面预算管理体系 可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况 根据所反映出的预 算结果 使可能发生的问题提前暴露 有利于企业锁定其中潜在的风险点所在 预先采取有 针对性的风险应对方案 从而达到规避与化解风险的目的 五 提升收入及控制成本 全面预算管理体系 能够为企业收入水平增长情况下的成本节约提供较为精确的估计 通过对收入 成本 费用的预测 并配合以管理报告与绩效奖惩措施 可以对预算年度的实 际经营情况进行动态监控 通过关注收入和成本这两个关键指标的落实和变化趋势 有利于 企业对市场变化和成本节约造成的影响作出迅速反应 当企业的收入 成本费用水平偏离预 算时 采取必要的措施 加以改进 3 二 现代施工企业应具备的基本会计职能 我国现行 企业会计准则 基本准则 规定 企业应当编制财务会计报告 财务 会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关 的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 其中特别强 调了 为投资者服务 的理念 在会计信息使用者主观意图影响和客观经济环境的制约下 会计信息使用者需要大量 可靠而相关的会计信息 并从侧重于对历史信息的关注转向对未来信息的关注 要求披露的 信息量和范围也不断扩大 不仅要求披露财务信息 定量信息和确定信息 还要求更多地披 露非财务信息 定性信息和不确定信息 企业信息的提供离不开会计职能的发挥 现代施工企业会计应具备的基本职能主要表 现在以下四个方面 一 正确 及时 完整的记录和反映施工企业的经济活动 财务状况和经营成果 为会计 信息使用者提供真实可靠的会计信息 这既是外部信息使用者的需要 也是企业内部管理的需要 1 市场经济条件下 施工企业必须根据自身的施工生产能力和建筑市场的需求 面向 社会承揽施工任务 充分挖掘生产潜力 合理安排施工生产 为了不断改善企业施工生产经 营管理 增强竞争能力 一方面 要接受国家综合管理部门的指导 是施工生产经营活动符 合国家产业政策的要求 另一方面 要接受投资者的监督 使投资者关心企业 为企业提供 扩大再生产所需的资金 这就要求企业所提供的会计信息必须符合 企业会计准则 中关于 会计信息质量的要求 它包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 2 为了加强施工企业内部管理 保证施工任务的顺利完成 施工企业要根据施工生产 任务 企业管理水平以及市场供求状况 及时制定年度施工生产计划和财务计划 作为企业 经济活动的依据 同时在施工生产过程中 必须切实做好会计管理工作 加强会计核算 如 实反映企业的经济活动 并经常进行检查和分析 揭示企业管理中存在的问题及产生的原因 以便及时采取措施纠正偏差 保证施工生产计划和财务计划得以圆满完成 为此 施工企业 会计必须严格按照 企业会计准则 的规定核算企业的各项资产 负债 所有者权益 收入 成本 费用 利润 计算确定企业经营成果 从而为企业内部各管理部门改善经营管理工作 提高经济效益 提供会计信息支持 4 二 实行会计监督 促进企业全面贯彻执行党和国家的方针 政策 法令和制度 施工企业的任何经济活动 都必须按照一定的规范进行 这种规范就是党和国家的方 针 政策 法令和制度 施工企业会计 要在恰当反映经济活动情况的同时 对企业经济活 动的合法性 合理性 有效性进行监督 具体说来 这种监督主要应当包括 监督企业对党和国家的方针 政策 法令和制度 的执行情况 使其经济活动能够合法 高效 良性发展 监督企业各项施工生产计划 财务 预算 薪酬计划 施工生产经营合同等的执行情况 促使企业顺利完成预定的生产经营目标 维护其形象和信誉 监督企业各项财产物资的收 发 管 用事项是否按照既定的程序和制 度进行 保护企业资产的安全 完整 监督企业资金的收支使用情况 是否符合成本开支范 围和费用开支标准 监督企业盈亏计算的准确性 督促自觉履行纳税义务 三 反映和监督财产物资保管 使用情况 不断降低成本 节约使用资金 提高经济效益 1 反映和监督财产物资保管 使用情况 一方面 对于一切货币资金的收支 财产物资的收入 发出和转移 要据实填制凭证 认真进行审核 及时登记账簿 定期进行财产清查 查明账实不符的原因 明确相关人员的 经济责任 通过全面反映和监督各项财产物资的存在和变动情况 保证其安全完整 另一方面 要及时计算工程成本 反映施工过程中的生产耗费 及时做好固定资产和 材料的核算 反映固定资产和材料的利用效率 以保证各项财产物资物尽其用 从而降低工 程成本 2 不断降低成本 节约使用资金 提高经济效益 工程成本反映的是施工过程中的材料消耗 人工费用开支 机械设备使用等情况 通 过对工程成本的正确计算和经济效益分析 能够使企业及时发现项目成本管理中的漏洞 有 针对性的采取弥补措施 从而不断降低成本 节约使用资金 提高经济效益 为国家 投资 者 企业等提供财政收入 投资回报以及企业扩大再生产所需的资金 四 利用会计核算资料进行经济预测 积极参与企业决策 施工企业的会计核算资料不仅应当能够历史经济信息 而且应当能够对企业的未来进 行科学的预测和展望 尤其是随着我国市场经济目前的发展和建筑市场对外开放政策的进一 步扩大 施工企业的会计工作更应该着眼于规划未来 积极开展经济预测工作和参与企业经 营决策 正确的决策能为企业带来良好的预期收益 决策失误则有可能为企业的发展招致重创 因此 施工企业会计要在做好日常会计核算工作的基础之上 充分利用会计历史资料和市场 价格 利率等方面的经济信息 结合本企业当前的实际情况 采取专门的技术和方法 对企 业未来一定时期内的施工生产任务 资金 成本和利润等情况进行分析 判断 预测 对企 业未来经济活动和经济发展前景做出合理的估计 并提出相应的对策 同时 施工企业还应 5 积极参与企业生产经营计划的制定 投标报价 经济合同的签订 对外投资方案的确定等各 方面的重大经济决策 使会计工作在指导和控制未来经济活动方面发挥更大的作用 三 施工企业全面预算管理的几个基本问题 施工企业全面预算管理是一个系统工程 其架构涉及到企业方方面面 本文仅就与会 计职能发挥相关的几个基本问题予以阐述 一 施工企业全面预算管理之内容 施工企业全面预算的内容主要包括业务预算 财务预算 资本预算三个大的方面 具 体内容如下 1 业务预算 施工企业的业务预算包括施工图预算 施工预算 统计工作量 工程成本预算 工 程税金及附加预算 期间费用预算 由于工程成本由五个成本项目组成 因此 工程成本预 算又分为人工耗用预算 材料耗用预算 机械耗用预算 其他直接费用预算和间接费用预算 2 财务预算 前述各种业务预算 是编制施工企业财务预算的重要依据 在编制财务预算前 应将 各项业务预算的数据及经济指标加以整理 分析 汇总 然后以收入预算为编制起点 以现 金流量的平衡为条件 最终通过预计损益表 预计现金流量表和预计资产负债表全面反映企 业预算年度的经营成果 现金流量和预算期末的财务状况 财务预算的一系列报表及数据 环环紧扣 相互关联 相互补充 共同构成一个完整 的预算体系 其中 预计损益表综合反映了企业在预算期间的收入 成本费用及经营成果的 情况 预计现金流量表以经营活动 投资活动 筹资活动产生的现金流入及流出量为基础 反映了企业预算期间现金流量的方向 规模 结构以及企业的偿债能力 预计资产负债表反 映了企业预算期末的资产 负债和所有者权益等财务状况 预计资产负债表的编制应以资产 负债表期初数为基点 充分考虑预计损益表 预计现金流量表中相关数据对资产 负债 所 有者权益期初数的影响 3 资本预算 资本预算 是企业在预算期内为了进行资本性投资活动所编制的预算 主要包括固定 资产投资预算 权益性资本投资预算和债券投资预算 施工企业的固定资产投资预算主要是 施工机械 施工设备的购置 更新 维修预算 但是随着建筑产品的质量标准不断提高和施 工工艺的不断改进 对于基层单位或工程项目部来说 不属于固定资产的周转材料 大型工 具的购置 更新 储备问题也非常突出 并且所占价值量的比重日益加大 因此 施工企业 的投资预算还应考虑此类投资 6 二 施工企业全面预算管理之模式选择 不同的企业应当根据自己的情况选择不同的预算模式 一般说来 预算模式根据企 业的不同发展阶段可以分为以资本预算为起点的预算管理模式 以销售为起点的预算管理模 式 以成本控制为起点的预算管理模式 以现金流量为起点的预算管理模式 由于施工企业生产经营活动具有流动性 单件性 造价高 生产周期长等明显的特点 在管理上与其他行业的企业有较大的差别 因此 在施行全面预算管理时 要根据施工企业 管理的特点做适当的调整 首先 施工生产的流动性 决定了企业的施工及管理人员 施工机具 材料物资等生 产要素 以及施工管理 后勤服务等组织机构 都要随工程地点的转移而流动 因此 施工 企业在组织会计核算时 要适应项目分散 施工流动性大等特点 采取分级管理 分级核算 使会计核算与施工生产有机地结合起来 以避免集中核算造成会计核算与施工生产脱节的现 象 由于施工企业每一管理层次的职能有着明显差别 所涉及的预算内容大相径庭 所以 无论采取 自上而下 还是 自下而上 的预算编制方式 总预算和各级子预算之间 都不 只是简单的数据加总关系 其次 由于建筑产品具有多样性和单件性等特点 而且不同建筑产品之间的差异大 不同建筑产品之间的实际成本之间不具有可比性 因此施工企业的收入预算必须以承揽工程 量为起点 再次 由于施工企业的产品具有造价高 生产周期长等特点 企业会计准则 对其 工程价款结算制定了一些特殊政策 如 建造合同准则 因此 施工企业预算不能一味地 按年度制定 通常应结合 建造合同准则 对工程结算收入确认的规定 以整个工程项目为 主体进行编制 然后按照预计工期分解到各个预算期间 三 施工企业全面预算管理之指标体系 通常情况下 施工企业全面预算管理指标体系由承接工程量 实现利润 现金流量 成本控制程度这些主要指标派生形成指标体系 并根据企业战略目标决定核心指标 全面预 算管理是一个完整的系统 在指标的设置问题上 既要有绝对指标也要有相对指标 既要有 价值量指标也要有实物量指标 同时 考虑到预算控制 预算评价的可操作性 预算指标的 设置并非越细越好 既要符合共性的要求 又要能够涵盖特性问题 因此 设计指标体系时 应当将以下指标作为关键指标并进行分解 上缴管理费 当年工程款回收额 工程款清欠额 收回主诉 主执行案标的额预算 完成施工产值 承接工程任务 资金回收率 其他资金收入 实现利润等 并由此形成预算 计划组成预算计划体系 主要指标预算综合表 现金流量预算 资产负债预算 二级单位生 产经营预算 利润及利润分配预算 成本费用预算 投资预算 投资收益预算 当年工程款 回收预算 工程款清欠预算 收回主诉 主执行案标的额预算 银行借款及归还预算 机关 成本费用及资金使用预算 工程项目成本预算等 7 四 全面预算管理制度下如何发挥施工企业的会计职能 全面预算管理制度的施行 带来经营管理观念的创新 有利于提升企业的核心竞争力 和整体管理水平 拓展财务管理的内涵 促使施工企业会计职能向纵深层次发展 一 深入分析市场经济形势 近年来 国际国内经济环境发生了重大变化 企业经营面临的不确定因素增多 成本 压力持续增加 资金普遍趋紧 经营风险加大 施工企业要以科学发展观为指导 深入分析 和预测国际国内市场形势 充分估计当前及今后一定时期各种不利因素对企业生产经营的影 响 提高前瞻性和预见力 科学预测和确定年度经营目标 强化预算管控 提升市场竞争能 力和风险防范能力 二 强化成本费用的预算控制 施工企业预算管理工作要重点突出成本费用的预算控制 认真组织实施全员 全要素 全过程的成本费用预算管理体系 积极挖掘内部潜力 大力开展增收节支 降本增效工作 推进实施精细化管理 细化各项成本费用开支定额标准与预算控制目标 尽力压缩成本费用 的预算规模 严格控制预算外开支 落实成本费用预算控制目标与责任 强化成本费用预算 的刚性约束 加大成本费用预算执行的跟踪监督与考核奖惩力度 积极推行集中采购 定额 管理 供应链管理和重要资源集中管理等管理方法 保障各项成本费用预算控制目标的有效 执行 努力拓展盈利空间 三 切实加强资金预算管理 国家实行从紧货币政策以来 企业融资难度普遍加大 加之国际金融市场持续动荡等 因素 加固资金链 防范财务风险是企业财务工作的重中之重 资金预算管理工作 值得引起施工企业的高度重视 优化资金结构 增强资金保障能 力 进一步细化资金预算安排 科学预测年度资金收支 余缺 统筹规划生产经营 投资 筹资活动的资金供求 坚持量入为出 稳健理财 谋求资金长期的动态平衡 充分考虑资金 承受能力 合理安排资本性支出规模与结构 保持适度的资产负债率 加强存货和应收款项 的预算管控 加强应收账款额度的预算控制 落实清欠责