国有企业会计信息失真问题研究

国有企业会计信息失真问题研究 本文作者 魏 正 请您在阅读本文时尊重作者版权 国有企业会计信息失真问题研究 最近几年 随着上市公司会计信息质量问题的不断曝光 在我国通过粉饰的会计报表提供虚假 会计信息的单位很多 其粉饰会计报表的手段之高明 做假性质之恶劣 涉及范围之广泛达 到了令全国上下震惊的程度 从国家审计署 2006 年第 1 号至第 5 号审计结果公告看出 会计信息失真已经成为扰乱社会 稳定的严重的社会问题 从 2006 年第 5 号 总第 17 号 42 个部门单位 2005 年度预算执 行审计结果公告 下 中显示 2005 年 11 月至 2006 年 3 月 审计署对国务院国有资产监督管理 委员会 简称国资委 2005 年度预算执行情况进行了审计 并延伸审计了国资委管理的中国钢 铁工业协会等 22 家下属单位 审计发现部分项目未按计划执行 造成 513 49 万元财政资金 闲置 所属有关单位挪用国家建设资金 960 73 万元 私存私放资金 618 05 万元 未及时足额上 缴非税收入 896 26 万元 购买职工商业保险 479 09 万元 在经济往来中利用虚假作账手段 给对方个人回扣 50 63 万元 从以上情况可以看出 解决当前会计信息质量问题已经刻不容缓 如何从理论和实践上解决会 计信息质量问题已成为会计理论界和实务界的当务之急 一 会计信息的涵义 何谓会计信息 目前在会计理论界并没有统一认识 纵观会计文献 对于会计信息的认识主要 有以下几种观点 1 会计信息是一种反映特定主体的经济信息 会计要反映的是企业的经济 活动 侧重于经济过程和经济效果的计量 2 会计信息是关于特定主体价值运动的信息 3 会 计信息必须是企业可以计量的信息 4 会计信息是可以用货币进行计量的信息 经济信息有 可以计量的 也有无法计量的 但要进入会计系统 必须是可以计量的 或者说 无法计量的会 计信息即使应该反映 在目前情况下 由于条件约束 也无法反应 二 影响国有企业会计信息质量原因分析 1 宏观环境因素 虚假会计信息产生的宏观环境因素是指企业组织以外空间范畴的各种因素的总和 主要包 括 法律环境 政治 经济环境 制度等因素 这里不再展开分析 2 微观因素 微观因素是造成会计信息失真的直接的决定性因素 因此 探讨会计信息失真的真正原因还 要从会计信息系统内部着眼 才会切中要害地解决现实问题 影响会计信息质量微观因素主 要有 会计制度存在的问题 法人治理结构因素 会计理论体系 企业内部控制制度 内部 运营机制及会计人员的业务和道德素质等方面 1 会计制度存在问题 如 成本构成不完整 以油气产品成本为例 其成本在西方市场经济体制较为完善的国家包含 的主要内容有 油气矿业权的取得成本 勘探成本 开发成本以及生产成本 而我国很少有 油气矿业权的取得成本 2 法人治理结构因素 首先 国有企业中所有者缺位 产权中各行为主体存在不同的利益驱动 法人治理结构中相互 制衡机制失效 其次 国有企业高层管理人员的选择具有浓厚的行政色彩 法人治理结构创新阻力大 权力制 约和监督乏力 3 会计理论体系 如 会计核算原则的影响 国有企业出于种种目的 用足了各种会计核算原则 往往造成损益 计算不实 虚增利润 使企业实际经营情况与会计信息披露情况不一致 对信息使用者产生误 导 三 国有企业会计信息质量问题的治理对策研究 1 完善会计信息制度保障 治理国有企业的会计信息质量问题 应该完善国有企业制度 建立适合国有企业的会计体系 2 改革产权制度 产权的明确界定 是会计规范运行和会计信息生成的基础 西方各国在其长期发展中已形成 比较有效的产权制度 而其治理会计信息失真的各项制度正是建立在私有产权制度基础上的 但我国实行的是公有产权制度 且我国正处于经济转轨时期 现有产权制度的最大弊病是只 是形式上的所有者 而没有事实上所有者 这种产权主体的缺位是导致 内部人控制 现象 的根本原因 也是造成会计信息失真问题的重要原因 3 建立规范的公司治理结构 在发达的市场经济体制下 公司的治理结构由两部分组成 其一是通过竞争的市场所实施的 间接控制 或称外部治理结构 包括产品市场 资本市场 经理市场 兼并市场等等 其二是 为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构 它由股东大会 董事会和经理组成 的一个三级结构 4 建立健全内部会计监管体系 会计监督是保证会计信息质量的基本手段 整顿会计工作秩序要取得长期效果 就必须建立健 全会计监督体系 形成会计工作的自我约束机制和外在监督机制 保证会计工作在正常轨道上 运行 5 改变目前重利润的考核机制 造成会计信息不实的原因多种多样 但大部分是出于完成利润考核指标的动机 而非会计差错 原因造成 所以改变重利润的考核机制尤为必要 如 建立 EVA 经济增加值 业绩评价指标 体系 6 提高会计人员的职业道德素质和业务素质 会计人员是单位会计工作的直接参与者和会计信息的直接生成者 要从根本上提高会计信息 质量 进而保证会计信息的真实 完整 主要通过会计人员素质的提高来实现 总之 国有企业会计信息失真现象比较普遍 也比较严重 为维护国家和人民的利益 急需解 决这一问题 本人因阅历和水平有限 难免出现差错 希望同仁能够批评指正 也希望本人的分 析能够起到抛砖引玉的作用 后继者能彻底解决国有企业会计信息失真问题 为国有企业持续 高效经营铺平道路