项目七--财产清查PPT课件.ppt

项目七财产清查 1 财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 一 财产清查的基本涵义 财产清查就是通过对实物 现金的实地盘点和对银行存款 债权债务的查对 来确定各项财产物资 货币资金 债权债务的实存数 并查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法 CompanyLogo 2 财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 一 财产清查的基本涵义 造成各种财产物资账实不符的原因主要有以下几个方面 1 在收 发各项财产过程中 由于计量 检验不准确而发生品种 数量或质量上的差错 2 在财产发生增减变动时 没有填制凭证而登记入账 或者在填制凭证 登账时 发生计算上或登记上的差错 3 在财产的保管过程中 受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化 CompanyLogo 3 财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 一 财产清查的基本涵义 造成各种财产物资账实不符的原因主要有以下几个方面 4 由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损 变质与短缺 以及货币资金 债权债务的差错 5 由于不法分子营私舞弊 贪污盗窃等而造成的财产物资损失 6 因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等 CompanyLogo 4 财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 二 财产清查的作用 1 通过财产清查 可查明各项财产的实存数与账存数的差异 以及发生差异的原因及责任 及时按照规定把账存数调整为实存数 从而达到账实相符 保证会计资料的准确可靠 2 通过财产清查 可查明各种财产的结存和利用情况 发现有无储备不足 积压 闲置等情况 以便采取措施 充分挖掘物资潜力 合理有效地利用企业的各项资源 CompanyLogo 5 财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 二 财产清查的作用 3 通过财产清查 可查明各项财产有无短缺 毁损 变质 贪污盗窃等情况 对发现的问题应及时分析原因 追查责任 同时要吸取教训 改进管理工作 切实保证各项财产物资的安全与完整 CompanyLogo 6 财产清查的意义和种类 二 财产清查的种类 CompanyLogo 7 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 一 实地盘存制 1 实地盘存制的定义 实地盘存制也称为以存计耗制 是指在期末通过盘点实物来确定财产的数量 并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法 CompanyLogo 8 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 一 实地盘存制 1 实地盘存制的定义 本期减少数 账面期初余额 本期增加数 期末实际结存数 期末存货成本 库存数量 实地盘点数 单位成本 本期销售 耗用 成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 CompanyLogo 9 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 一 实地盘存制 2 实地盘存制的优点 平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录 从而简化了财产的明细分类核算工作 CompanyLogo 10 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 一 实地盘存制 3 实地盘存制的缺点 平时对各项财产的收入 发出和结存没有严密的手续 不能及时提供各种财产收 发 结存的动态信息 不利于进行日常管理和监督 由于期末到期计算财产减少数 使财产减少数中的成分复杂化 除正常耗用或销售的以外 把可能存在的损耗 差错 短缺等隐含在本期耗用或销售成本中 这既不利于财产的管理 又影响了成本计算的正确性 CompanyLogo 11 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 一 实地盘存制 3 实地盘存制的缺点 由于不能及时反映财产的耗用或销售成本 从而影响成本结转的及时性 一般它只适用于一些价值低 品种杂 进出频繁的商品 CompanyLogo 12 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 二 永续盘存制 1 永续盘存制的定义 本期销售 耗用 成本 本期销售 耗用 数量 单位成本 账面期末余额 账面期初余额 本期增加额 本期减少额 CompanyLogo 13 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 二 永续盘存制 2 永续盘存制的主要优点 CompanyLogo 14 财产清查的意义和种类 三 财产物资的盘存制度 二 永续盘存制 3 永续盘存制的主要缺点 财产明细分类核算工作量较大 如果月末一次结转销售 耗用 成本 计算工作过于集中 CompanyLogo 15 二 财产清查前的准备工作 财产清查 尤其是年末的定期全面清查 是一项非常复杂 细致的工作 不仅工作量大 而且涉及范围很广 为了使财产清查工作能够有组织 有步骤和有秩序地顺利进行 最终达到预期的目的 各单位必须做好财产清查前的准备工作 并选用适当的程序与方法 1 财产清查前准备工作的意义 CompanyLogo 16 1 成立财产清查领导小组 2 会计人员进行账证核对 账账核对 3 财产物资的管理与保管人员结出实物账余额 并整理各项实物 4 准备好各种必要的度量衡器具 5 取得银行存款 银行借款和结算款项的对账单以及债权 债务的函证材料 6 准备好各种清查使用的表册 2 财产清查前准备工作的内容 CompanyLogo 17 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 一 库存现金的清查 库存现金清查的主要方法是采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数 然后再与现金日记账的账面余额核对 以查明账实是否相符 CompanyLogo 18 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 一 库存现金的清查 现金清查包括以下两种情况 1 由出纳人员在每日业务结束时自行清点库存现金实有数 并与现金日记账的账面余额相核对 在实行严格的内部牵制制度的情况下 这种方法是比较省时 省力 且确有成效的清查方法 2 由于现金的收支业务十分频繁 容易出错 在管理岗位责任制不严格的情况下 只采用上述日常盘点的清查方法不够严密 在实际工作中 还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查 CompanyLogo 19 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 一 库存现金的清查 表8 1库存现金盘点报告表单位名称 年月日 CompanyLogo 20 注意 1 现金清查时 出纳员要保证到场 以明确经济责任 2 检查企业是否遵守现金管理制度规定 有无不具有法律效力的借条 收据 白条抵充现金等情况 3 现金盘点报告表 必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 二 银行存款的清查 银行存款清查也称银行对账 采用账单核对法进行 将银行对账单与本单位银行存款日记账的账面发生额及余额逐笔核对 以查明账实是否相符 CompanyLogo 22 将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对 以查明账实是否相符 银行对账单如图所示 2 具体做法 CompanyLogo 23 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等 但在实际工作中 两者往往不一致 其原因包括 1 双方本身记账有误 2 存在未达账项 在查明双方记账无误后 企业应重点审查未达账项 3 账实不符的原因 CompanyLogo 24 1 概念未达账项 是指企业与银行之间 由于结算凭证传递的时间不同 出现了一方已经登记入账 而另一方尚未接到有关结算凭证 而未登记入账的款项 4 未达账项 CompanyLogo 25 未达账项主要有以下4种情况 1 企业已收款入账 而银行尚未收到的款项 简述为 企业已收 银行未收 如企业送存银行的托收票据 2 企业已付款入账 而银行尚未支付的款项 简述为 企业已付 银行未付 如企业已开出的支票 收款人尚未到银行提款或办理转账 CompanyLogo 26 3 银行已收款入账 而企业尚未收到的款项 简述为 银行已收 企业未收 如银行存款利息 4 银行已付款入账 而企业尚未支付的款项 简述为 银行已付 企业未付 如企业委托银行代付的款项 银行已付款入账 而企业尚未收到银行通知 还未入账 CompanyLogo 27 存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节 5 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表单位名称 年月日元 CompanyLogo 28 财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 二 银行存款的清查 例8 1 兴隆企业2010年12月31日银行存款日记账的余额为155000元 银行转来的对账单的余额为146000元 经过逐笔核对 发现以下几笔未达账项 1 企业在月末从其他单位收到转账支票8000元 企业已入账 而银行尚未入账 2 企业于月末开出的现金支票2000元购买办公用品 企业已入账 而银行尚未入账 3 银行已拨入存款利息1500元 银行已入账 而企业尚未入账 4 银行代企业支付水电费4500元 银行已入账 而企业尚未入账 CompanyLogo 29 财产清查的方法 根据以上资料 用补记式余额调节法编制 银行存款余额调节表 见表8 2 所谓补记式余额调节法 即将双方余额各自加减未达账项 使双方余额平衡的一种方法 其调节公式是 企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收 银行已付企业未付 银行对账单余额 企业已收银行未收 企业已付银行未付 CompanyLogo 30 财产清查的方法 表8 2银行存款余额调节表单位名称 兴隆企业2010年12月31日元 CompanyLogo 31 财产清查的方法 二 实物的清查方法 CompanyLogo 32 财产清查的方法 二 实物的清查方法 表8 3财产物资清查盘存单单位名称 盘存时间 财产类别 存放地点 第页 CompanyLogo 33 财产清查的方法 二 实物的清查方法 表8 4实存账存对比表单位名称 年月日 CompanyLogo 34 财产清查的方法 三 往来款项的清查方法 表8 5 往来款项对账单 的参考格式单位名称 年月日 CompanyLogo 35 财产清查的方法 三 往来款项的清查方法 表8 6往来款项清查表单位名称 年月日 CompanyLogo 36 财产清查结果的处理 一 财产清查结果的业务处理 CompanyLogo 37 财产清查结果的处理 二 财产清查结果的账务处理 一 固定资产盘盈 盘亏和毁损的账务处理 1 固定资产盘盈的账务处理 例8 2 某企业在财产清查中发现账外电子仪器一台 该设备八成新 其重置价值为50000元 已将上述情况报请有关部门批准 该公司适应25 的企业所得税税率 按10 提取法定盈余公积金 假定不考虑其他因素 该企业的账务处理为 借 固定资产40000贷 以前年度损益调整40000借 以前年度损益调整10000贷 应交税费 应交所得税10000 CompanyLogo 38 财产清查结果的处理 借 以前年度损益调整30000贷 盈余公积 法定盈余公积3000利润分配 未分配利润27000 2 固定资产盘亏或毁损 例8 3 某企业在财产清查中发现短少机床一台 其原值为16000元 已提折旧为7000元 已将上述情况报请领导批准 会计部门应根据 实存账存对比表 做分录如下 借 待处理财产损溢9000累计折旧7000贷 固定资产16000根据批复处理意见 作如下分录 借 营业外支出9000贷 待处理财产损溢9000 CompanyLogo 39 财产清查结果的处理 二 财产清查结果的账务处理 二 流动资产盘盈 盘亏和毁损的账务处理 1 流动资产盘盈的处理 例8 4 某企业在财产清查中发现多余A材料20千克 该材料单价为40元 千克 上述情况业已报请有关部门批准 会计部门应根据 实存账存对比表 编制分录如下 借 原材料 A材料800贷 待处理财产损溢800根据批准处理意见 编制分录如下 借 待处理财产损溢800贷 管理费用800 CompanyLogo 40 财产清查结果的处理 二 财产清查结果的账务处理 二 流动资产盘盈 盘亏和毁损的账务处理 2 流动资产盘亏的处理 例8 5 企业在财产清查中 发现库存A材料盘亏1500元 经查明 系计量仪器不准出现计量误差累计所致 盘亏B材料2200元 经查系保管员王某失职所致 责令其赔偿 毁损C材料5000元 属非常损失 该损失保险公司同意赔偿4000元 上述情况已经报请有关部门批准 CompanyLogo 41 财产清查结果的处理 会计部门根据 实存账存对比表 编制分录如下 借 待处理财产损溢8700贷 原材料 A材料1500 B材料2200 C材料5000根据批准处理意见 编制如下分录 借 管理费用1500其他应收款 王某2200 保险公司4000营业外支出 非常损失1000贷 待处理财产损溢8700 CompanyLogo 42 财产清查结果的处理 二 财产清查结果的账务处理 三 往来款项清查结果的账务处理 例8 6 某企业在财产清查中查明应收大明公司的货款5000元 因大明公司撤销无法收回 该企业采取备抵法核算 报经批准后 冲销已提取的坏账准备金 编制会计分录如下 借 坏账准备5000贷 应收账款 大明公司5000 CompanyLogo 43 财产清查结果的处理 二 财产清查结果的账务处理 三 往来款项清查结果的账务处理 例8 7 某企业在财产清查中查明应付东方公司的货款8000元 因东方公司已注销 确实无法支付 报经批准后 确认为营业外收入 编制会计分录如下 借 应付账款 东方公司8000贷 营业外收入8000 CompanyLogo 44 结账 一 结账的意义 结账 就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账后 将各种账簿记录结算出本期发生额和期末余额 结账是会计基本假设之会计分期假设的具体体现 CompanyLogo 45 结账 二 结账的程序 1 将本期发生的经济业务全部登记入账 并保证其正确性 2 根据权责发生制的要求 结合财产清查 编制有关账项调整的记账凭证 并据以登记入账 以正确确