国内外会计差异研究报告

精品文档 1欢迎下载 内师大青年政治学院内师大青年政治学院 毕业设计毕业设计 论文论文 开题报告开题报告 题目 题目 国内外会计差异国内外会计差异 课课 题题 类类 别 别 设计设计 论文论文 学学 生生 姓姓 名 名 学学 号 号 2011110701620111107016 班班 级 级 会计电算化一班会计电算化一班 专业 全称 专业 全称 会计电算化会计电算化 指指 导导 教教 师 师 20132013 年年 1212 月月 国内外会计差异国内外会计差异 精品文档 2欢迎下载 摘 要 会计要素是会计理论的基石 是会计理论研究的重 要内容 通过对中国会计要素和国际会计准则 IASC 以及个别国 家对会计要素的划分和定义进行比较 找出各自优缺点 发挥它们 各自优势 关键词 会计要素 国际 中国 比较 会计是应用经济学一个分支 它把有关企业经营和理财活动的 信息提供给信息使用者 我们应当把吸收和借鉴国外会计中一切好 的经验作为重要的目的之一 有史以来 会计不断演进 以满足从 事经济交易的人们的需要 随着生产力的国际化 会计自然也跟上 了发展的步伐 但会计在全世界有着明显的差别 这是因为会计的 发展受各种因素的影响 不同的文化 经济 法律和政治环境就会 产生不同的会计制度 每个国家的会计准则和实务都是经济 历史 制度和文化因素之间的相互作用的结果 会计要素是人们对会计或 称会计报表所考察和反映的内容进行适当分类所赋予的称谓 会计 要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物 会计 要素设立的差异也有主观和客观方面的原因 任何两个国家之间的 这种组合几乎都不可能相同 因而差异是必然的 通过比较有助于 我们吸收借鉴国外的好的经验以促进我国会计改革 国务院发布关于2001年1月1日起实施的 企业财务会计报告条 例 以下简称条例 是 会计法 的配套法规 该条例系统规范 了财务会计报告的构成 编制 对外提供 法律责任等重大方面 精品文档 3欢迎下载 并在其中规定了资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润等六 大会计要素的定义及其在会计报表中的列示要求 与我国1993年实 施的 企业会计准则 以下简称基本准则 相比 条例关于六大会 计要素的界定有了很大的变化和完善 与国际上其它团体或国家的 会计要素的界定相比各有特色 也各有利弊 本文拟以国际会计准 则委员会在 关于编制和提供财务报表的框架 以下简称框架 中 规定的会计要素界定为基础 结合美国财务会计准则委员会 FASB 对会计要素的界定 与我国会计要素进行比较研究以期正 确理解会计要素 一 会计要素定义的比较一 会计要素定义的比较 1 资产 国际会计准则在框架中将资产定义为 资产是指作为以往事 项的结果而由企业控制的 可望向企业流入未来经济利益的资源 按照这一定义 资产的特征被概括为三个方面 第一 资产能够直 接或间接地给企业带来经济利益 也就是说 资产作为一项经济资 源可以独立地或与其他资源结合在一起 通过有效使用 为企业带 来经济利益 否则 不应当确认为资产 这是资产最重要的特征 第二 资产是企业在过去发生的经济业务事项中获得的 只有过去 发生的经济业务事项才能增加或减少企业的资产 而不能根据计划 或合同来确认一笔资产 第三 资产必须为企业拥有或控制 拥有 是指企业对其享有所有权 控制是指企业虽然不享有所有权 但掌 精品文档 4欢迎下载 握了某项资产的实际未来利益和风险贷款 可以通过 该资产的使用获得未来经济利益 条例则将资产定义为 资产 是指过去的交易 事项形成并 由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 这一定义与基本准则对资产的定义相比 有以下几点变化 第一 增加了 过去的交易 事项形成 第二 增加了 预期会给企业带 来经济利益 第三 取消了 能以货币计量 变化后的定义从理 论上保持了与国际会计准则的一致性 高度概括了资产的基本特征 其实践意义则是可以根据资产的定义确定纳入企业会计核算的资源 范围 同时也对现行的财务报告提出新的要求 例如 应当要求企 业将 不良资产 单独列示与报表或在会计报表附注中说明 因为 不良资产预期不能给企业带来未来经济利益 至于取消 能以货币 计量 笔者认为主要原因是货币计量作为财务会计的三大支柱之一 已经被纳入会计核算的基本前提 即凡通过会计核算的经济业务事 项 基本前提之一就是能以货币计量 在定义中不必 美国财务 会计准则委员会 FASB 将资产定义为 资产是特定主体由于过 去的交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益 这 未来经 济利益 成为所有会计要素的共同基础 澳大利亚对资产的定义与 美国基本相同 差别在于它强调资产是 被企业控制 的 而不是 获得 国际会计准则和新西兰也都认为资产是 为企业所控制 的 但国际会计准则认为资产的内涵是 经济资源 虽然各国的表 述各有差异 但都基本上揭示了资产的基本特征 正如美国财务会 精品文档 5欢迎下载 计概念公告在定义资产时提出的资产三大特征 第一 资产包含未 来经济利益 其中 未来经济利益表现为给企业带来未来现金流量 的一种能力 第二 企业能从资产中获得经济利益或控制别人得到 这种利益 第三 引起企业获得这种利益 控制别人获得这种利益 的交易或其他事项已经发生 这一定义与我国的新会计法定义相近 本质相同 2 负债 国际会计准则在框架中将负债定义为 负债是指由于以往事 项而发生的企业的现存义务 这种义务的结算将会引起含有经济利 益的企业资源的外流 按照这一定义 负债的基本特征可归纳为三 个方面 第一 负债是企业现存的经济义务 该义务是由过去经济 业务事项引起的 第二 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 第三 负债的清偿也会导致经济利益流出企业 条例对负债的定义是 负债 是指过去的交易 事项形成的 现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 与框架关于 负债的定义基本一致 较好地概括了负债的基本特征 美国财务会计准则委员会 FASB 将负债定义为现在承担的未 来经济利益牺牲的义务等 美国财务会计概念公告认为负债有三个 特征 1 它表明了某实体当前对其他实体的义务或责任 该责任 将会在未来特定日期通过资产的转让或使用来清偿 2 这种义务 精品文档 6欢迎下载 或责任使企业无法避免未来的利益牺牲 或选择的余地很小 3 导致企业承担义务或责任的交易或事项已经发生 FASB 将负债定义为 特定实体由于当前义务引起的经济利益 未来可能的牺牲 该义务是过去交易或事项引起的 表现为转移资 产或提供劳务 澳大利亚和新西兰对负债的定义与美国完全一样 国际会计准则的定义是 负债是当前所承担的义务 该义务是由 过去的事项引起的 清偿该义务将导致企业含有经济利益的资源的 流出 尽管各国的表述有所差异 但有一点是相同的即都认为负债 是一种经济义务或经济责任 都抓住了负债的 未来经济利益流出 这一本质 比如 美国 澳大利亚 英国 新西兰等认为负债是 经济利益的牺牲 或者必须 转移的经济利益 国际会计准则委 员会认为是 含有经济利益的资源的流出 加拿大采用了列举的方 法进行表述 将来要通过转交或使用资产 或提供劳务 或放弃 其他经济利益 我国台湾则将 经济利益的牺牲 描述为 将以提 供劳务或支付经济资源之方式偿付者 论文查重免费 3 所有者权益 国际会计准则在框架中将所有者权益定义为 产权 所有者 权益 是指在企业的资产中扣除全部负债后的剩余权益 根据这一 定义 所有者权益的基本特征是企业的剩余利益 即资产减去负债 以后的余额 该利益归企业所有者拥有 会计等式将所有者权益表 述为 所有者权益 资产 负债 该等式说明 负债作为企业债权人 精品文档 7欢迎下载 对企业资产的要求权 是由过去交易或事项形成的既定义务 在负 债既定的前提下 所有者权益的大小受资产变动的影响 收益与风 险同在 当企业因分配利润后经营亏损使资产减少时 所有者权益 减少 条例将所有者权益定义为 所有者权益 是指所有者在企业 资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 既说明 所有者权益属于企业所有者 又表述了其金额为企业的剩余利益 美国把所有者权益称之为 权益 认为 权益是实体在资产减去负 债后享有的剩余权益 国际会计准则委员会 新西兰 澳大利亚等 国对权益的定义与美国完全相同 提及 这对负债要素同样适用 4 收入 收入有广义和狭义之分 我国会计理论界一般认为广义的收入 包括营业收入 营业外收入和投资收益 狭义的收入仅指营业收入 国际会计准则在框架中列示的收益要素可以理解为广义的收入 其 定义为 收益是指会计期间内经济利益的增加 其形式表现为由 资产流入 资产增加或是负债减少引起产权增加 但不包括与产权 所有者出资有关的类似事项 并进一步指出 收益的定义包括了 收入和利得 收入在企业的日常活动中产生 有各种不同的名称 包括销售收入 服务费 利息 股利 使用费和租金等 利得包 精品文档 8欢迎下载 括了符合收益定义的其它项目 国际会计准则第18号 收入 准则 中关于收入的定义是狭义的 收入是指企业在日常活动中形成的 导致权益增加的经济利益总流入 这一定义不包括投资者出资所导 致的权益的增加 FASB 使用了狭义概念的收入 将收入定义为 收入是由于生产或制造商品 提供劳务以及其他构成企业当前主 要或中心业务 而带来的资产流入或改善以及债务的清偿 或两者 兼而有之 论文查重检测 收入是未来经济利益的流 入 收入仅指正常经营活动和投资活动的收入 依据的是 流转过 程收入理论 强调收入实现的完整过程 对于非正常经营收入 FASB 单独设立了 利得 要素加以反映 因为利得实质上是一 偶 发性 边缘性 的 净收益 设立 损失 要素反映非正常经营 活动的支出 因为损失实质上是一种 偶发性 边缘性 的 净 亏损 利得与损失之间不存在因果关系 毋需按配比性原则加以确 认 全面收益 仅仅是将收入 费用 利得和损失定期汇总的结果 条例则将收入定义为 收入是指企业在销售商品 提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 收入不 包括为第三方或者客户代收的款项 既指出收入产生于企业的日常 活动 又说明收入会增加企业的经济利益 5 费用 费用是与收入配比的一个会计要素 有广义和狭义之分 国际 精品文档 9欢迎下载 会计准则在框架中所列示的费用要素是与收益要素相配合的广义费 用 其定义 费用是指会计期间经济利益的减少 其形式表现为 由资产流出 资产递耗或是发生负债而引起业主产权减少 但不包 括与产权所有者分配有关的类似事项 并进一步指出 费用的定 义包括了损失 也包括那些在企业日常活动中发生的费用 企业日 常活动中发生费用的例子有 销售成本 工资和折旧 损失是指 在企业日常活动之中或之外发生的符合费用定义的其他项目 可见 广义的费用不仅包括为取得营业收入发生的资产减少和耗费 还包 括与赚取营业收入无关的资产减少与损失 狭义的费用仅指前者 与狭义的收入相对应 狭义的费用具有以下特征 第一 费用是企 业在日常活动中为取得收入而发生的 第二 费用的发生会导致企 业经济利益的流出 根据这一特征 当期生产成本不应当确认为费 用 我国在有关会计法规中关于费用的定义都是狭义的 FASB 使用了狭义概念的费用要素 费用是未来经济利益的流出 费用仅指正常经营费用或支出 依据的是配比性和应计制会计原则 强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属 无须按配比原则 加以确认 全面收益 仅指将收入 费用 利得和损失定期汇总的 结果 条例则将费用定义为 费用是指企业为销售商品 提供劳务 等日常活动所发生的经济利益的流出 较充分的概括了费用的特征 与条例关于收入的定义一致 精品文档 10欢迎下载 6 利润 利润是一个差额 反映企业在一定期间取得的广义收入超出广 义费用的部分 国际会计准则在框架中没有将利润作为一项会计要 素单独定义 这可能是因为收益和费用都是广义概念 利润是收益 与费用的差额 不把利润作为一个要素也不影响确认 美国 FASB 也 未给利润定义 但利润作为会计要素在数量上是收入与费用配比的 结果 按广义收入和广义费用配比出的利润 是美国 FASB 所倡导的 全面收益的概念 美国 FASB 将综合收益定义为 全面收益包括报 告期内除业主投资和派给业主款外 一切权益上的变化 条例则将利润定义为 利润是指企业在一定会计期间的经营 成果 两者的含义基本一致 一致的原因笔者认为有两个 一是国 际会计准则没有对利润单独定义 不明显存在与国际接轨的问题 二是利润要素的含义在我国的会计理论和实践中已经得到广泛认可 符合我国国情 成为中国会计的特色之一 需要说明的是 由于收 入要素和费用要素的定义都是狭义的 广义收入中的利得 营业外 收入和投资收益 与广义费用中的损失 营业外支出和投资损失 以其差额 营业外收支净额和投资净收益 列为利润的二级定义 成为企业净利润的构成内容 二 会计核算对象要素的改进二 会计核算对象要素的改进 总体上看 FASB IASC 和中国之会计要素确立各有千秋 三者 精品文档 11欢迎下载 均确立了会计核算对象的 基本要素 但却忽略了其他层次要素的 界定 在所确立的基本要素中 IASC 的结果较为合理 FASB 尽管涉 及到次级层次要素的确立 如 业主投资 等 但全部要素之间的 内在关联性却无法加以解释 中国会计准则基本吸收了 FASB 和 IASC 的长处 然而 笔者认为 上述会计要素确立存在两大方面的缺陷 理 论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素 实务中的缺陷 是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明 如各种财务报表的 理论依据 且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系 会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对 企业所提供的会计信息的要求 确立会计要素 目的在于规范对会 计核算对象及其规律 表现为会计核算对象要素及其内在联系 的 认识 为会计信息系统的正常运行奠定基础 会计对象要素及其关 系是各种会计方法建立和应用的理论基础 包括帐户 复式记帐 会计确认与计量 财务报表等 而会计方法的运用又直接关系到企 业投资者等对会计信息需求的满足 因此 会计对象要素的界定 既影响会计方法的选择与运用 又关系到会计目标的实现程度 经济环境和企业经济活动的特点 影响到会计对象要素的确立 盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别 因 而其会计对象要素的设立也不相同 非持续经营企业的经济活动特 征 具体会计目标等有别于持续经营企业 其所确立的会计对象要 精品文档 12欢迎下载 素亦有差别 比如 清算企业的会计对象要素是清算资产 清算债 务 清算净权益 清算利得和清算损失 会计目标是会计确认 计量 记录 报告所要达到的目的 它 是会计系统与社会经济环境的联结点 体现着企业经济环境对会计 的客观要求和投资者对会计信息的内在需要 会计对象要素的确立 深受会计目标的影响 由于会计目标的内含与外延总是随着社会经 济环境的变迁而不断变化与深化 故会计对象要素的划分以及不同 要素的重要程度等 均非一成不变 金融衍生工具的不断创新以及 其他新型交易的迅速发展 使得投资者对企业会计信息的需求在广 度和深度上均有很大程度的拓展 相应地 会计对象要素的确立也 在发生深刻变化 1992年10月 英国会计准则委员会 ASB 发表第 3号 财务报告准则 ARSNO 3 针对传统财务会计系统下利润表 只揭示 已实现 已确认 收益而不能满足投资者对 真实与公允 信息的需求的缺陷 提出了确认 全面收益 的思想 该份准则将 利润表包括的内容 从 已实现 已确认 项目扩大到 未实现 已确认 项目 并以 利得 和 损失 要素以广义的解释 认为 利得是 除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加 在内容上包 括收入和其他利得 而损失是 除涉及分派给所有者款项以外的所 有者权益的减少 在内容上包括费用和其他损失 无独有偶 美国 于1997年公布的第130导 财务会计准则公告 SFASNO 130 要求 报告企业的 全面收益 实际上也是类似作法 因此 我们应以发 展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题 精品文档 13欢迎下载 经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果 主要体现在 会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸 如利得 全面收 益等要素内涵的 扩容 笔者以为 会计对象要素实质上是一个包括多层次结构的整体 概念 在这个结构整体中 静态要素与动态要素相统一 存量要素 与流量要素相结合 基本要素 次要素 支要素分三个层次相互关 联 按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解 财务报表所反映 的无非