企业所得税法课件.ppt

税法 河南城建学院工商管理系主讲教师陈金翠 对本课程学习的说明 1 本课程学习的意义2 本课程的教学安排3 教学参考书目 税法 1 经济类管理类专业知识中重要的组成部分 专业素养 2 企业或个人投资理财的重要决策依据 业务技能 3 财税系统公务员考试 各种执业资格考试 如注册会计师 注册税务师等的必考科目 求职法宝 4 未来职称晋升的重要依据 如会计师 经济师 高级职称 发展潜质 1 本课程学习的意义 税法 2 本课程的教学安排 课时及授课方式 总课时为48课时 以教师讲解为主 结合课堂讨论 课外练习 具体要求 1 认真听课 仔细研读教材及相关参考资料 2 认真作业 及时消化各税种内容 3 考核规则 总评成绩 平时成绩 40 期末考试成绩 60 平时成绩依据课堂纪律 考勤 作业 课堂提问 情况确定 税法 3 教学参考书目 一 税法 当年注册税务师考试指定参考二 税收经济学导论 候梦蟾著中国财政经济出版社三 西方税收原理 高培勇著中国财政经济出版社四 中国税务报 中国税务出版社五 税务研究 中国税务出版社六 国家税务总局网站 中国税务网 税法 第一节企业所得税基本原理 一 企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税 企业所得税法 第一节企业所得税基本原理 二 企业所得税的计税原理1 通常以纯所得为征税对象 2 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 3 纳税人和实际负担人通常是一致的 可以直接调节纳税人收入 企业所得税法 三 各国对企业所得征税的一般性做法对法人所得税影响较大的四个因素 纳税人 各国在规定纳税义务人上大致上是相同的 税基 在税基方面 应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用 特别是对折旧和损失的处理方式等 因而 各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上 第一节企业所得税基本原理 企业所得税法 第一节企业所得税基本原理 税率 比例税率和累进税率 绝大多数国家使用超额累进税率 税收优惠 各国普遍注重对税收优惠政策的应用 不仅采用直接的减免税 更注意应用间接的优惠政策 主要方法有税收抵免 税收豁免 加速折旧 各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠 突出行业优惠 企业所得税法 第一节企业所得税基本原理 四 我国企业所得税的制度演变2008年两法合并 五 企业所得税的作用 企业所得税法 第二节纳税义务人与征税对象 一 纳税义务人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 个人独资企业 合伙企业不是企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业 企业所得税法 第二节纳税义务人与征税对象 居民企业和非居民企业判定标准居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 提示 实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 企业所得税法 第二节纳税义务人与征税对象 例题 多选题 依据企业所得税法的规定 判定居民企业的标准有 A 登记注册地标准B 所得来源地标准C 经营行为实际发生地标准D 实际管理机构所在地标准 企业所得税法 例题 单选题 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的企业是 A 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B 在中国境内成立的外商独资企业C 在中国境内成立的个人独资企业D 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 第二节纳税义务人与征税对象 二 征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 纳税义务人与征税对象结合 企业所得税法 第二节纳税义务人与征税对象 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得 其他所得和清算所得 从空间范围上看包括来源于中国境内 境外的所得 一 居民企业的征税对象 来源于中国境内 境外的所得 二 非居民企业的征税对象 来源于境内 及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得 企业所得税法 三 所得来源地的确定1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 3 转让财产所得 1 不动产转让所得按照不动产所在地确定 2 动产转让所得按照转让动产的企业或机构 场所所在地确定 3 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定关外观和形式 第二节纳税义务人与征税对象 企业所得税法 第二节纳税义务人与征税对象 例题 单选题 依据企业所得税法的规定 下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是 A 销售货物所得B 权益性投资所得C 动产转让所得D 特许权使用费所得 企业所得税法 第二节纳税义务人与征税对象 例题 多选题 依据新企业所得税法的规定 下列所得来源地规定正确的有 A 销售货物所得按照交易活动发生地确定B 提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构 场所所在地确定C 不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构 场所所在地确定D 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 企业所得税法 第三节税率 一 基本税率25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 二 低税率20 适用于在中国境内未设立机构 场所的或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 企业所得税法 第三节税率 另外 1 居民企业中符合条件的小型微利企业减按20 2 国家重点扶持的高新技术企业减按15 税率征税 符合高新技术企业的条件P378小型微利企业P378 企业所得税法 第三节税率 例题 多选题 以下使用25 税率的企业有A 在中国境内的居民企业B 在中国境内设有机构场所 且所得与机构场所有关联的非居民企业C 在中国境内设有机构场所 但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D 在中国境内未设立机构场所的非居民企业 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 计算公式一 直接法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损计算公式二 间接法 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 一 收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 纳税人以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 公允价值是指按照市场价格确定的价值 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 一 一般收入 9项1 销售货物收入 例题 计算题 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人 2008年度自行核算的相关数据为 全年取得产品销售收入总额68000万元 年实现会计利润5400万元 应缴纳企业所得税l350万元经聘请的会计师事务所审核发现 12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63 8万元 小汽车每辆成本价20万元 与代销公司不含税结算价28万元 企业会计处理为 借 银行存款 代销汽车款1638000贷 预收账款 代销汽车款 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 答案解析 影响会计收入 28 5 140 万影响营业税金及附加 5 28 17 5 28 9 7 3 5 28 9 16 24 万元 影响营业成本 20 5 100 万元 影响利润总额 140 100 16 24 23 76 万元 影响申报表第一行 销售营业收入 28 5 140 万元 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 2 劳务收入3 转让财产收入4 股息红利等权益性投资收益 1 为持有期分回的税后收益 2 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 5 利息收入 1 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 2 其中包含国债利息收入6 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 7 特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 8 接受捐赠收入 1 企业接受捐赠的货币性资产 并入当期的应纳税所得 2 企业接受捐赠的非货币性资产 按接受捐赠资产确认捐赠收入 并入当期应纳税所得 接受捐赠资产的入账价值 受赠资产原账面价值及接受捐赠过程中发生的相关税费之和 接受捐赠资产确认的收入 受赠资产原账面价值价值和由捐赠企业代为支付的增值税 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 例题 单选题 某企业2009年12月接受捐赠设备一台 收到的增值税专用发票上注明价款10万元 增值税1 7万元 企业另支付运输费用0 8万元 该项受赠资产应交企业所得税为 A 3 32万元B 2 93万元C 4 03万元D 4 29万元 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 答案解析 会计固定资产原值 10 0 8 1 7 10 74 万元 可以抵扣的增值税 1 7 0 8 7 1 76 万元 应纳税所得税额 10 1 7 11 7 万元 应纳所得税 11 7 25 2 93 万元 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 3 企业接受捐赠的存货 固定资产 无形资产和投资等 在经营中使用或将来销售处置时 可按税法规定结转存货销售成本 投资转让成本或扣除固定资产折旧 无形资产摊销额 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算 例题 甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批 取得捐赠企业开具的增值税专用发票 注明商品价款20万元 增值税税额3 4万元 当月下旬公司将该批商品销售 向购买方开具了增值税税专用发票 注明商品价款25万元 增值税税额4 25万元 不考虑城市维护建设税和教育费附加 甲公司该项业务应缴纳企业所得税多少万元 答案解析 应纳企业所得税 20 3 4 25 25 20 25 7 1 万元 企业所得税法 第四节应纳税所得额的计算