审计学基础第一章-审计概论.ppt

第一章审计概论 第一节审计的产生与发展第二节审计的含义第三节审计分类第四节审计假设第五节审计独立性 第一节审计的产生与发展 一 审计产生的前提财产所有权与经营权的分离是审计产生的前提 二 西方审计的产生与发展早在奴隶社会的古罗马 古埃及和古希腊时期 已有官厅审计的记载 在资本主义时期 随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善 西方国家审计有了长足发展 注册会计师审计制度最早起源于16世纪的意大利 形成于英国股份制企业制度 英国模式 发展和完善于美国的资本市场 美国模式 注册会计师审计产生1 萌芽时期可追溯到16世纪的意大利 合伙企业出现以后 2 诞生与确立审计案例1英国南海股份有限公司审计案英国工业革命以后 股份公司出现 出现了第一份会计师 查账报告书 1844年英国 公司法 1845年 1862年修订 确立了会计师的法律地位 3 职业的形成以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志 注册会计师审计发展按审计对象划分 1 会计账目审计阶段 2 资产负债表审计阶段 3 财务报表审计阶段审计模式演进 1 账项导向审计 账项基础审计 2 内部控制导向审计 制度基础审计 3 风险导向审计 第一阶段 1844年到20世纪初 对象是会计账目目的是查错防弊方法是对会计账目进行详细审计报告使用人为企业股东 第二阶段 20世纪初 对象由会计账目扩大到资产负债表 目的是判断企业信用情况 方法是详细审计初步转向抽样审计 报告使用人除了企业股东扩大到债权人 第三阶段 美国1933年 证券法 颁布 对象是以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料 目的是对财务报表发表审计意见 确定财务报表真实可靠 查错防弊转为次要目的 方法是以控制测试为基础进行抽样审计 报考使用人扩大股东 债权人 证券交易机构 税务部门 金融机构及潜在投资者 第四阶段 现代阶段 对象与报考使用者基本不变 在目的上 加入了防止舞弊 方法上 抽样审计方法得到普遍运用 风险导向审计得到推广 计算机辅助技术得到广泛采用 鉴证业务的产生与发展1 鉴证业务 也称 认证业务 assuranceservice 是提高信息的质量的一种服务 包括了审计 审阅 等等 2 研究与开发鉴证业务的职业组织 美国注册会计师协会 AICPA 加拿大特许会计师协会 CICA 国际会计师联合会 IFAC 国内的注册会计师CPA外 还有6种国外认证的会计师资格证书 ICPA 国际注册会计师 ACCA 特许公认会计师认证 得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认 AIA 国际会计师专业资格证书 CGA 加拿大注册会计师 USCPA 美国注册会计师考试 ASCPA 澳大利亚公证会计师考试 每张证书适应的国家和教学 考试内容都有一定区别 用来适应不同国家的会计制度 各种证书用处不同 认可地区有所不同 如ACCA AIA认可范围最广 CGA USCPA CMA主要在北美地区认可 ASCPA仅在澳洲认可 三 中国审计的产生与发展 一 中国国家审计的产生与发展 二 中国注册会计师审计的产生与发展 一 中国古代政府审计的发展 1 西周 宰夫 2 秦汉御史大夫行使监督权上计制度 3 隋唐设 比部 置刑部之下 比 即考核审查之义 4 宋三司审计和审计司 院 审计 南宋 审计 一词出现 5 元明清科道审计 政府审计产生的原因受托责任是审计产生的原因 欲行责任制度 必立监督机关 一以坚国民之信服 一以制行政之专横 二 中国注册会计师审计与鉴证的发展1 产生阶段 1918 1949 1918年北洋政府颁布 会计师暂行章程 2 恢复重建阶段 1980 1991 以1980年财政部发布 关于成立会计顾问处的暂行规定 为标志 3 规范发展阶段 1991 1998 1991年首次CPA全国统一考试1994年 注册会计师法 2006年修订 的颁布和实施 4 体制创新阶段 1998 2004 会计师事务所脱钩改制5 国际发展阶段 2005年以来 2005年开始 为加速实现与国际准则趋同 中注协着力完善审计准则体系 2010年 审议通过了修订后的新审计准则 定于2012年1月1日起施行 第二节审计的涵义 一 审计概念审计是由专门的机构和人员接受委托或根据授权 客观地获取和评价与管理层认定有关的证据 以确认管理层认定与既定标准之间的符合程度 并将审计结果传达给相关信息使用者的系统过程 见图1 1 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据 以确认这些认定与既定标准之间的符合程度 并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程 美国会计学会 基本审计概念报告 1973 概念中的关键词 经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户系统的过程 管理层认定 审计主体 收集证据 确认两者的符合程度 传达结果 信息使用者 既定标准图1 1审计的系统过程 二 审计对象审计对象是指审计实践活动所指向的客体 1 被审计单位的经济活动国务院各部门和地方各级政府的财政收支 国家财政金融机构和国有企事业组织的财务收支等经济活动 2 被审计单位的经济资料被审计单位的会计凭证 会计账簿和财务报表等资料 以及有关的计划 目标 预决算 合同 会议记录等其他资料 三 审计职能审计职能是指审计实践活动固有的功能 1 经济监督判断被审计单位全部或局部的经济活动是否符合既定标准 对违反标准的经济行为予以揭露并提出纠正建议 或提出整改意见 2 经济评价依据有关标准对所查明的事实做出分析和判断 肯定成绩 揭露矛盾 总结经验 从而改善经营管理 寻求提高效益的途径 3 经济鉴证确定被审计单位财务报表的公允性 合法性并出具审计报告 为信息使用者提供确切的信息 以取信于社会公众 第三节审计分类 一 按审计主体分类分为国家审计 注册会计师审计和内部审计 其中国家审计和注册会计师审计统称为外部审计 二 按审计目的分类可分为财政财务审计 财经法纪审计和经济效益审计 财政财务审计是对国务院各部门和地方各级政府 国家财政金融机构 企事业单位的财政财务收支进行的审计监督 三 按审计范围分类可分为全部审计和局部审计 1 主体分类政府审计 内部审计和注册会计师审计 1 政府审计含义 国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动 又称国家审计 2 内部审计含义 单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计 3 注册会计师审计含义 注册会计师对企业所进行的审计 又称为民间审计 2 按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计 1 财务报表审计对被审计单位的财务报表 财务报表附注和相关附表进行的审计 2 合规审计以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律 法规 规章制度 合同和有关控制标准而进行的审计 3 经营审计以评价业务 经营和管理方面的业绩 寻找改善途径并提出建议为目的而对组织的业务程序和方法进行的检查 四 按审计时间分类事前审计 事中审计 事后审计五 按审计地点分类就地审计 送达审计六 按审计动机分类强制审计 自愿 受托 审计 一 审计的动因概括起来讲 审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的 审计动因理论有 1 信息理论2 代理理论3 受托责任理论4 保险理论5 冲突理论 决定审计存在与发展的因素如下 审计人员的社会角色1 审计人员角色定位的历史演变及评价监察人看门人经济警察法官 保健医生2 审计人员的现实定位 1 信息风险的含义及导因 2 信息风险分摊者审计行为被视为分担社会风险的过程 审计人员类似于保险人 3 信息风险降低者 第四节审计假设 一 审计假设的涵义对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断 包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题 亦称审计假定 审计公设 二 审计假设模式 一 莫茨和夏拉夫模式 二 汤姆 李模式 三 戴维 弗林特模式 四 中国审计假设模式信息不对称 信息不确定 信息可验证 信息重要性 审计主体独立 审计主体胜任 审计主体理性 风险可控 证据力差别 责任明确 第五节审计独立性 一 审计独立性的涵义独立是审计的灵魂 独立是指审计主体完全独立于审计关系中委托人 被审计单位之外 在审计实施中能够排除来自各方面的干扰 保持地位上 精神上和操作上的独立 表