审计第1章完整版本.ppt

普通高等教育 十一五 国家级规划教材 马春静高俊莲林丽编著大连理工大学出版社 新编审计原理与实务 第四版 第一章概论 引导案例 4万亿投资 审计 财政资金运用到哪里 审计就跟进到哪里 启示 审计在社会经济生活中有着十分重要的作用 什么是审计 第一节审计的产生与发展 财产经营管理者 独立第三者 财产所有者 委托经管 履行受托责任 授权或委托审计 进行审计 提供资料 报告结果 审计关系 一 审计产生与发展的基础 结论 审计是社会经济发展到一定阶段的产物是在财产的所有权与经营管理权相分离从而形成的受托责任关系下基于经济监督的客观需要而产生的 二 我国审计的发展 六个阶段 1 西周 宰夫 初步形成 2 秦汉 上计制 最终确立 3 隋唐至宋 比部 邢部下 健全 审计院 4 元明清 停滞不前 5 中华民国 审计法 不断演进 6 中华人民共和国成立 振兴注册会计师审计国家审计内部审计三位一体的审计监督体系 纵观中外审计发展史 审计最早出现于国家政府部门 审计的产生与发展和经济密切相关 审计是由独立的专门机构和人员 接受委托或根据授权 依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性 合法性 效益性进行审查并提出结论的一种监督 鉴证和评价的活动 第二节审计定义 一 审计特征 一 独立性 1 组织上的独立2 人员上的独立3 经济上的独立 二 权威性 审计法赋予审计机构获取资料 收集信息等多方面的权利 被审单位不得阻扰和违抗 二 审计职能 一 监督 二 鉴证 三 评价 三 审计作用 一 制约性 查错防弊 二 建设性 改善管理 四 审计对象 审计对象是指审计客体 被审计单位的经济活动及其载体 会计资料及相关资料 五 审计主体 审计组织 三类 国家审计机关 民间审计组织和内部审计机构审计人员 三类 国家审计人员 民间审计人员和内部审计人员 第三节审计主体 一 国家审计机关立法模式 行政模式 财政模式 我国的国家审计机关属于行政模式 1 最高审计机关 审计署2 地方审计机关 一 国家审计机关和人员 二 内部审计机构和人员 一 内部审计机构 1 受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导 2 受本组织总经理领导 3 受本组织董事会领导或审计委员会领导 领导层次越高 内部审计工作就会越有成效 二 内部审计人员在我国 内部审计的从业人员要取得岗位资格证书 三 民间审计组织和人员 一 会计师事务所的组织形式个人会计师事务所普通合伙会计师事务所特殊的普通合伙会计师事务所有限责任会计师事务所 二 会计师事务所的业务范围 1 鉴证业务2 相关服务业务 1 鉴证业务 注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性 按提供的保证程度和鉴证对象的不同 1 审计业务 2 审阅业务 3 其他鉴证业务 1 审计业务 注册会计师的法定业务 合理保证 可接受的低水平风险 高水平保证以积极方式提出结论 我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量 2 审阅业务 有限保证高风险低水平保证 以消极方式提出结论 根据我们的审阅 我们没有注意到任何事项使我们相信 ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 3 其他鉴证业务 除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务 可能是合理保证 也可能是有限保证预测性财务信息或非财务信息 2 相关服务业务 相关服务业务是非鉴证业务不能提供任何程度的保证 三 注册会计师 注册会计师是指取得注册会计师资格并在会计师事务所执业的人员 注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托承办业务 第四节审计的分类 一 审计的基本分类 一 按审计主体分类1 国家审计2 注册会计师审计3 内部审计注意 国家审计与注册会计师审计是外部审计 注册会计师审计独立性最强 双向独立国家审计与内部审计 单向独立 一 审计的基本分类 二 按审计的内容与目的分类1 财务报表审计2 经营审计3 合规性审计 二 审计的其他分类 一 按审计实施的时间分类1 事前审计2 事中审计3 事后审计 二 审计的其他分类 二 按审计的间隔周期分类1 定期审计2 不定期审计 二 审计的其他分类 三 按审计的范围分类1 全面审计2 局部审计3 专项审计 二 审计的其他分类 四 按审计的执行地点分类1 就地审计2 报送审计 第五节审计与会计的关系 一 审计和会计的联系审计与会计的联系主要表现在 审计需要以会计资料为前提和基础 二 审计和会计的区别 1 产生的基础不同 2 目的不同 3 方法不同 4 职能不同 33 案例一 基本案情 X银行拟公开发行股票 委托ABC会计师事务所审计其2005年度 2006年度和2007年度的会计报表 双方于2007年底签订审计业务约定书 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况 1 ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定 审计费用为150万元 X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50 的审计费用 剩余50 视股票能否上市决定是否支付 2 2006年7月 ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序 向X银行以抵押贷款方式借款1000万元 用于购置办公用房 3 ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事 4 审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表 5 审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年以来一直担任X银行的统计员 请分别针对上述5种情况 判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害 并简要说明理由 34 A会计师事务所要审C公司 遇到了以下问题 1 其中A公司由于人力不足缺少财务人员 要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机 做了一年 年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表 问影不影响独立性 2 去年C公司是由A会计师事务所审的 今年还是由A事务所来审 这是否可以呢 3 若A会计师事务所的B注册会计师连续五年作为C公司会计报表审计的项目负责人 他能否再担任这个单位的项目经理 如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人 可以不可以 分析 1 不影响独立性 2 这是可以的 这叫连续审计 但到四 五年的时候就得换人 3 根据相关规定他不能再担任这个单位的项目经理 让他做外勤负责人 应该也是不可以的 这违反了鉴证业务的独立性 35 案情分析 情况 1 将损害ABC会计师事务所的独立性 这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50 的审计费用而放弃审计原则 甚至帮助X银行粉饰其状况 使事务所与银行有了直接的经济利益关系 属于 对鉴证业务采取或有收费的方式 违反职业道德 情况 2 不损害ABC会计师事务所的独立性 通常 会计师事务所不得接受客户的借款 否则将影响其独立性 但如果借款行为遵循正常的程序和要求 则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为 情况 3 损害注册会计师A的独立性 因为注册会计师A既是ABC会计师事务所的合伙人 又是X银行的独立董事 会影响该注册会计师的独立性 情况 4 损害C注册会计师的独立性 因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的 违反了 没有人能独立地评价自己的工作 的基本假定 情况 5 不损害D注册会计师的独立性 D的妻子是X银行的职